Изменения в ГК: что интересного для бухгалтера | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Налоговики и фонды договорились о корректировке сальдо по взносам на 01.01.2017

Процедура передачи полномочий по администрированию взносов от фондов налоговикам прошла не так гладко, как планировалось. Многие страхователи столкнулись с тем, что инспекции требуют погасить задолженность по взносам, существующую лишь на бумаге. И наконец-то ФНС, ФСС и ПФР разработали механизм уточнения неверных данных. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июня 2015 г.

Содержание журнала № 12 за 2015 г.
М.Г. Мошкович, юрист,
Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Изменения в ГК: что интересного для бухгалтера

Изучаем поправки в часть первую Гражданского кодекса

С 1 июня 2015 г. вступили в силу масштабные поправки в ГК. Появились новые понятия: опционы, рамочные и абонентские договоры, недобросовестное ведение переговоров и многое другое. Но мы сегодня рассмотрим лишь те изменения, которые могут иметь значение для бухгалтера.

Должник признал списанный долг — давность течет по новой

Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, признается безнадежным долгом и включается в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибылиподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.

Допустим, что у должника восстановилась хозяйственная деятельность, дела пошли на лад. И он прислал вам письмо: все помню, деньги отдам в надежде на продолжение сотрудничества. Такое иногда случается — ведь само обязательство не прекращается с истечением срока давности.

По старым нормам вы бы восстановили списанную дебиторку во внереализационных доходах только в периоде фактического получения долга. Но по новым правилам ГК письменное признание просроченного долга контрагентом влечет новый отсчет срока исковой давностип. 2 ст. 206 ГК РФ. Поэтому после 1 июня 2015 г. нужно будет отражать доход уже в периоде, когда пришло письмо от должника (либо когда вы совместно составили акт сверки или соглашение о признании долга). Это нам подтвердили и в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Если налогоплательщик, включивший ранее в состав расходов безнадежную задолженность, получит от должника письмо о признании долга после 01.06.2015, он должен будет сумму долга восстановить в доходах. Если же должник письменно признает такой долг до 01.06.2015, то отражать его в доходах нужно будет только в периоде фактического получения.

А вот в бухгалтерском учете нельзя просто восстановить дебиторскую задолженность в полной сумме и признать доходы. Ведь тот факт, что срок исковой давности начал течь заново, еще не означает, что организация получила экономические выгодып. 2 ПБУ 9/99. Кроме того, признать в учете актив (дебиторскую задолженность) в полной сумме можно только в том случае, когда организация на 100% уверена в получении денег от должника. А получение от него письма о намерении заплатить деньги еще ничего не гарантирует.

На наш взгляд, исходя из принципа осмотрительности, после получения письма от должника вам следует признать дебиторскую задолженность условным активом и написать в пояснениях к отчетности о том, какую сумму вы рассчитываете получить в перспективеп. 6 ПБУ 1/2008; пп. 13, 14, 27 ПБУ 8/2010. А вот когда появятся веские основания для признания актива и соответствующего дохода (например, решение суда в вашу пользу), можно будет восстановить в учете дебиторку проводкой дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Что делать, если должник снова не сдержит обещание? Все как обычно — списать задолженность по истечении срока исковой давности или по другим основаниямп. 2 ст. 266 НК РФ. Напомним, что по общему правилу срок давности составляет 3 года с даты просрочки исполнения обязательствап. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ. Но в нашем случае отсчитывать трехлетний срок нужно будет с даты, следующей за датой получения письма о признании долга (подписания акта сверки или соглашения)ст. 191 ГК РФ. Если письмо должник передал лично, то нужно каким-то образом зафиксировать дату такой передачи, чтобы знать, с какого момента начинать считать. Например, можно присвоить письму входящий номер с указанием даты. Или пусть принимающий письмо сотрудник сделает на нем отметку о получении и распишется.

Ну а сам должник, письменно признавший после 01.06.2015 долг с истекшим сроком исковой давности, сможет включить сумму списанной кредиторки в расходыподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Простую письменную доверенность организации нужно подтверждать

Если представитель контрагента после 1 июня 2015 г. придет с простой письменной доверенностью, вы вправе не выдавать ему товар (не исполнять другое обязательство) до тех пор, пока контрагент не подтвердит дополнительно его полномочияп. 2 ст. 312 ГК РФ. Как это можно сделать? ГК не ограничивает нас в способе, при этом предлагает три варианта.

ВАРИАНТ 1. Подписывать доверенность на представителя в присутствии вашего директора (иного уполномоченного лица). Это дает возможность проверить личность того, кто подписал доверенность (к примеру, посмотреть паспорт, протокол о назначении, если это руководитель контрагента), и сделать об этом отметку на документеп. 3 ст. 185 ГК РФ. Например, так.

Личность и полномочия С.И. Иванова, подписавшего доверенность, мною проверены.

Генеральный директор ООО «Счастье»
 
А.С. Шанина

02.06.2015

Ваш работник, ответственный за отпуск товарно-материальных ценностей, увидев такую отметку, будет знать, что доверенность надежная. Ему останется только сверить паспортные данные самого представителя с данными, указанными в доверенности.

ВАРИАНТ 2. Прописывать полномочия представителя непосредственно в договоре с контрагентомп. 4 ст. 185 ГК РФ. К примеру, можно включить в текст договора следующую фразу.

5.1. Представителем Общества с ограниченной ответственностью «Дружба», уполномоченным получать в Обществе с ограниченной ответственностью «Радость» товары, названные в п. 2.4 настоящего договора, в период с 01.06.2015 по 31.12.2015 является Снегирев Алексей Аркадьевич, адрес регистрации: г. Москва, ул. Академика Бакулева, дом 14/2, кв. 126, паспорт 46 12 377382, выдан Отделом УФМС России по городу Москве по району Теплый Стан 23.12.2013.

Обращаем внимание, что такая фраза в договоре вообще заменяет доверенностьп. 4 ст. 185 ГК РФ. Вашему работнику понадобится только открыть текст вашего экземпляра договора и сверить паспортные данные.

ВАРИАНТ 3. Попросить контрагента оформить представителю нотариальную доверенность. Но требовать ее вы не можете, если это не предусмотреноп. 2 ст. 163 ГК РФ:

  • <или>вашим договором;
  • <или>законом.

Нотариальное удостоверение требуется только для доверенностей, выдаваемых в порядке передоверия, а также для доверенностей на совершение сделок, требующих нотариальной формы, на подачу заявлений о госрегистрации прав или сделок, на распоряжение зарегистрированными в госреестрах правамип. 1 ст. 185.1; п. 3 ст. 187 ГК РФ.

Организации вправе договориться и о любом другом способе подтверждения полномочий представителя.

Отметим: требовать доказательств того, что исполнение принимает «правильный» кредитор, можно было и раньше, просто норму конкретизировали. Сегодня проблема подтверждения полномочий действительно актуальна, учитывая разрешение не использовать печати для АО и ООО. Впрочем, обычная доверенность от организации не требует печати уже с 01.09.2013п. 4 ст. 185.1 ГК РФ.

Организации могут выдавать такие же гарантии, как и банки

С 1 июня денежные гарантии могут выдавать не только банки, но и любые коммерческие организациип. 3 ст. 368 ГК РФ. Все гарантии теперь называются независимыми, даже банковская гарантия — разновидность независимой. Каких-либо требований к организации-гаранту не установлено. То есть неважно, какой у нее размер уставного капитала, стоимость основных средств и т. д.

Если же гарантию выдаст некоммерческая организация или физическое лицо, то недействительной она не будет. Просто она будет рассматриваться как договор поручительствап. 3 ст. 368 ГК РФ.

Отметим, что новые правила ничего не говорят о вознаграждении гаранту за выдачу гарантии, в отличие от старыхп. 2 ст. 369 ГК РФ (ред., действ. до 01.06.2015). Однако это не означает, что договор автоматически считается безвозмездным и за получение гарантии теперь не придется платить. По общему правилу договор предполагается возмездным, если в нем самом или в законе не предусмотрено обратноеп. 3 ст. 423 ГК РФ. К тому же бесплатное предоставление гарантии может быть расценено налоговиками как безвозмездное оказание услугп. 8 ст. 250 НК РФ, что повлечет для получателя гарантии доначисление налога на прибыль. Ну а самому гаранту может быть доначислен НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Что касается бухучета, то в большинстве случаев организации-гаранту в момент выдачи гарантии никаких проводок делать не нужно. Кроме ситуации, когда такая организация полагает, что компания, получившая гарантию (принципал), не заплатит своему кредитору и платить наверняка придется гаранту. Тогда нужно признать в учете оценочное обязательство проводкой дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» – кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»пп. 5, 7 ПБУ 8/2010.

А при получении от принципала платы за гарантию делается проводка дебет счета 51 «Расчетные счета» – кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

У организации-принципала полученные гарантии отражаются за балансом.

Урегулировано понятие обеспечительного платежа

Обеспечительный платеж (гарантийный взнос, депозит) в договорной практике организации и граждане используют давно.

К примеру, владельцы помещений при заключении договора аренды обычно требуют внести в качестве обеспечения 2—3 месячные оплаты — на всякий случай. Если все будет благополучно, при расторжении договора арендатору эту сумму вернут или зачтут в счет оплаты последних месяцев аренды.

Если же он перестанет платить или испортит имущество, то арендодатель сможет за счет обеспечительного платежа компенсировать свои убытки.

Однако в законе такого понятия не было, что приводило к спорам по поводу момента включения суммы обеспечения в налоговую базу по НДС. Напомним, что Минфин всегда считал такой платеж авансом, если он был связан с оплатой товаров, работ, услугПисьмо Минфина от 21.09.2009 № 03-07-11/238. Суды же занимали разные позиции. Одни поддерживали финансовое ведомствоПостановление ФАС ЗСО от 27.02.2013 № А27-2581/2012, другие говорили, что обеспечительный платеж не должен облагаться НДС до момента зачета его в счет оплаты по договоруПостановление ФАС ПО от 24.07.2014 № А12-22792/2013.

Теперь понятие обеспечительного платежа сформулировано в ГКст. 381.1 ГК РФ, поэтому путать с авансом его уже не должны. Аналогичное мнение высказала и специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

С 01.06.2015 ГК признает обеспечительный платеж способом обеспечения обязательств. Поэтому организация, получившая такой платеж в качестве обеспечения обязательства по оплате товаров, работ, услуг, должна будет включить его в налоговую базу по НДС только в том случае, если наступят предусмотренные договором обстоятельства. К примеру, когда арендатор не внесет в срок арендную плату и необходимая часть обеспечения будет зачтена.

Чтобы избежать споров в дальнейшем, важно проверить ваш договор. Там должно быть написано:

  • какая конкретно сумма перечисляется контрагентом в качестве обеспечительного платежа;
  • при каких условиях обеспечительный платеж будет зачтен в счет оплаты за товары (работы, услуги) или возвращен контрагенту.

Отметим также, что в качестве обеспечения можно передаватьст. 381.2 ГК РФ:

  • деньги;
  • акции, облигации, иные ценные бумаги;
  • вещи, определенные родовыми признаками (например, партию товаров).

Обеспечительный платеж можно внести даже для обеспечения того обязательства, которое только еще возникнет в будущемп. 1 ст. 381.1 ГК РФ.

Определено понятие электронного документа

Понятие электронного документа не ново для нашего законодательства. Оно сформулировано в Законе об информациип. 11.1 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ, когда-то было и в старом Законе об электронной цифровой подписист. 3 Закона от 10.01.2002 № 1-ФЗ (утратил силу с 01.07.2013). Теперь это понятие наконец зафиксировано в ГКп. 2 ст. 434 ГК РФ.

Принципиально нового тут ничего нет, просто ввиду активного использования понятия «электронный документ» во многих сферах (бухучет, налоги, суды и т. д.) важно понимать, о чем идет речь. Отметим, что ГК определяет «электронность» документа на момент его передачи. То есть электронным считается как бумажный документ, получаемый (отправляемый) вами с помощью любого современного канала связи, к примеру по email, WhatsАpp или Skype, так и документ, изначально созданный в электронном виде и хранящийся на электронных носителях.

Что касается возможности заключить письменный договор путем обмена электронными документами, то она была и раньше. Требования в целом остались прежними:

  • используемый канал связи должен позволять достоверно установить, что документ исходит от стороны по договоруп. 2 ст. 434 ГК РФ;
  • использование электронной подписи должно быть предусмотрено соглашением сторонп. 2 ст. 160 ГК РФ.

Правда, поправки ввели такое ограничение: закон или соглашение сторон могут требовать оформления договора как одного документа, подписанного сторонамип. 4 ст. 434 ГК РФ. Тогда заключать договор путем обмена сообщениями не стоит — письменная форма будет не соблюдена.

Изменен подход к расчету процентов за незаконное пользование чужими денежными средствами

Даже если в договоре не предусмотрены проценты за незаконное удержание контрагентом ваших денежных средств (задержка оплаты, просрочка в возврате займа и т. д.), организация всегда может требовать так называемую законную неустойку — проценты на сумму долгастатьи 332, 395 ГК РФ.

Изменение общих правил ее расчета с 1 июня 2015 г. вы можете видеть в таблице.

Расчет процентов за пользование чужими денежными средствами Былоп. 1 ст. 395 ГК РФ (ред., действ. до 01.06.2015) Сталост. 395 ГК РФ
Ставка процента Ставка рефинансирования ЦБ Средняя ставка банковского процента по вкладам физлиц в месте нахождения организации-кредитора (месте жительства для физлиц), публикуемая Банком России
Порядок расчета
  • <если>должник платит сам — применяется ставка на день погашения долга (его части);
  • <если>взыскивает суд — применяется ставка на день предъявления иска/день вынесения решения суда
Применяются ставки, которые действовали в периоды наличия задолженности (если они менялись за это время, то к каждому периоду применяется своя ставка)

Таким образом, если вам придется считать такие проценты по задолженности, приходящейся на периоды как до 01.06.2015, так и после, то расчет будет таким:

  • в отношении периода до 31.05.2015 включительно применяйте ставку 8,25% годовых. Она действует с 14.09.2012Указание ЦБ от 13.09.2012 № 2873-У;
  • в отношении периодов, начинающихся с 01.06.2015, смотрите сайт Банка России и применяйте ставки, которые будут там публиковаться. Пока что такой информации там нет.

В отдельных случаях установлены иные размеры законной неустойки, например за просрочку внесения платежа участником долевого строительствап. 6 ст. 5 Закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ.

***

Обновление части первой ГК затрагивает и интересы обычных граждан. Поэтому позже мы обязательно познакомим вас с теми изменениями, о которых вам важно знать лично для себя.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налоговые изменения»:

2017 г.

  1. В 2018—2020 гг. — курс на вывод бизнеса из тени, № 15
  2. Вспомнить все: налоговые изменения — 2017, № 7

2016 г.

  1. Изучаем поправки в ГК, № 14
  2. Свежие НДС-поправки, № 13
  3. Новые лимиты для квартальных «прибыльных» авансов, № 1
  4. Страховые взносы: учитываем изменения-2016, № 1
  5. Налог на имущество: изменения-2016, № 1
  6. КБК для организаций и предпринимателей на 2016 год, № 1
  7. ЦБ привязал ставку рефинансирования к ключевой, № 1
  8. Встречайте новые коэффициенты-дефляторы, № 1
  9. Изменился налоговый учет процентов по контролируемым сделкам, № 1
  10. Упрощенка-2016: перемены к лучшему, № 1
  11. Система налогового мониторинга начала действовать, № 1
  12. НДФЛ-поправки для налоговых агентов, № 1
  13. НДФЛ-вычеты — 2016: что учесть работодателям, № 1
  14. Что нового в НДС?, № 1
  15. В налоговом учете ОС и НМА «подросли», № 1

2015 г.

  1. Планы правительства по корректировке НК РФ на 2016—2018 гг., № 17
  2. Изменения в ГК: что интересного для бухгалтера, № 12
  3. Знакомимся с новой НДС-декларацией, № 7
  4. Заполняем новые разделы НДС-декларации, № 7
  5. Налоговые и экономические антикризисные планы на 2015 год, № 5
  6. Декабрьские налоговые поправки, № 3
  7. Налог на прибыль: большинство изменений действительно прибыльные, № 1
  8. НДС-«подарки» 2015 года, № 1
  9. Большие перемены в начислении и уплате взносов, № 1

2014 г.

  1. НДС и прибыль: что изменится в НК, № 11
  2. Первые ответы по Крыму и Севастополю, № 10
  3. Изучаем грядущие изменения в Налоговом кодексе, № 10
  4. «Инвестиционные» и  другие поправки по  налогу на  прибыль и  НДС, № 4
  5. Порция новогодних поправок в налоговое законодательство, № 2
  6. Заполняем платежку по-новому, № 2
  7. ОКТМО вместо ОКАТО, № 1

2013 г.

  1. Лето — время править Налоговый кодекс, № 17
  2. Точечные поправки в часть вторую НК, № 17
  3. Немного поправок в расчет налога на прибыль и НДС, № 16
  4. Изменения в НДС, банковских правилах и расширение полномочий налоговиков, № 14
  5. Уменьшаем ЕНВД на страховые взносы по новым правилам, № 13
  6. Правительство обещает 3 года налоговой стабильности, № 13
  7. Как не платить НДС по ретроскидкам, № 9
  8. КБК для организаций и предпринимателей на 2013 год, № 2
  9. Страховых взносов стало больше, № 1
  10. «Прибыльные» поправки: в основном в пользу организаций, № 1
  11. Новогодние поправки в Налоговый кодекс, № 1
  12. Новые правила перехода на спецрежимы, № 1

2012 г.

  1. Налоговая политика на 2013—2015 годы, № 10
  2. Налоги инвестиционного товарищества: один за всех и каждый за себя, № 3
  3. Доходы, не облагаемые НДФЛ: поправки — 2011 и 2012, № 3
  4. Чьи цены налоговики проверят на рыночность, № 2

2011 г.

  1. НДС-новости «для всех», № 16
  2. Поправки по экспортному НДС, № 16
  3. Знакомьтесь: корректировочный счет-фактура, № 16
  4. НДС-изменения по основным средствам, № 16
  5. Подарки учредителей без налогов, № 5
  6. «Золотые» льготы по НДФЛ, налогу на прибыль и НДС, № 5
  7. Налоговые законопроекты нынешней весны, № 4
  8. Нулевой «образовательно-медицинский» налог на прибыль, № 3
  9. Что нового в правах и обязанностях налоговиков, № 3
  10. По каким КБК спецрежимникам надо заплатить налоги за 2010 год, № 3
  11. Новшества по налогу на прибыль, № 1
  12. НДФЛ-2011, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕПодписка на ГК