НДФЛ-вычет при покупке жилья для супругов: один раз отмерь... | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Льготное кредитование «малышей»: новые правила

Максимальная сумма льготного кредита, на который могут рассчитывать малые и средние предприятия, снижена до 400 млн рублей. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

Карты Visa и MasterCard магазины принимать не обязаны

Продавцы не должны в обязательном порядке обеспечивать возможность оплаты товаров картами международных платежных систем. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июня 2015 г.

Содержание журнала № 12 за 2015 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

НДФЛ-вычет при покупке жилья для супругов: один раз отмерь...

В редакции ст. 220 НК РФ, действующей с 1 января 2014 г., правило о распределении вычета между совладельцами, приобретающими жилье в общую совместную или долевую собственность, отсутствует. Это означает, что теперь каждый из совладельцев вправе получить вычет в размере до 2 млн руб. То есть при покупке жилья в 2014 г. и в последующие годы сособственники будут распределять уже не размер вычета, а расходы на приобретение объекта недвижимости и каждый может заявить вычет в сумме этих расходов, но не более 2 млн руб.подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 26.03.2014 № 03-04-05/13204, от 19.08.2013 № 03-04-05/33728 Для этого в инспекцию подается заявление о распределении расходов на приобретение объекта недвижимости. Например, расходы на покупку квартиры стоимостью 3,5 млн руб. супруги могут поделить в соотношении 2 млн руб. и 1,5 млн руб. или 1,75 млн руб. и 1,75 млн руб. и т. д. Разницу между 2 млн руб. и размером вычета, заявленного в отношении жилого объекта, если таковая имеется, теперь можно использовать при покупке другого жильяп. 3 ст. 220 НК РФ. То есть если супруги купили жилье за 3,5 млн руб., распределили расходы в соотношении 2 млн руб. и 1,5 млн руб., то у второго супруга остается право использовать вычет в сумме 500 000 руб. (2 млн руб. – 1,5 млн руб.) при покупке другой квартиры.

Заявить имущественный вычет можно по доходам того года, в котором получено свидетельство о праве собственности на жилую недвижимость. Если жилье приобретено по договору о долевом участии в строительстве, то право на вычет возникает начиная с года, в котором оформлен передаточный акт на квартируподп. 6, 7 п. 3 ст. 220 НК РФ. То есть получать вычет по новым правилам могут только те налогоплательщики, у которых эти документы оформлены начиная с 1 января 2014 г. (если раньше они не получали вычет на покупку жилья)Письма Минфина от 28.10.2013 № 03-04-05/45699, от 09.10.2013 № 03-04-05/42214, от 26.09.2013 № 03-04-05/39932.

А вот до 2014 г. супруги, приобретая квартиру в общую совместную собственность, должны были поделить между собой имущественный вычет в размере 2 млн руб., обратившись в ИФНС с письменным заявлениемподп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2014). Вычет можно было распределить в любых пропорциях, например 50% и 50%, 30% и 70%, даже 0% и 100%Письма Минфина от 01.03.2012 № 03-04-05/7-242, от 07.11.2011 № 03-04-05/7-866. Но бывает так, что через какое-то время совладельцы хотят изменить условия распределения. Причины могут быть разные. Допустим, супруги решили распределить вычет в пропорции 20% и 80% и подали в ИФНС вместе с декларациями о доходах соответствующее письменное заявление. Инспекция вынесла решение о предоставлении вычета. Но вдруг тот из супругов, в пользу которого было решено распределить 80% вычета, утратил источник доходов, облагаемых НДФЛ, не успев использовать свою часть вычета полностью. Можно ли в такой ситуации подать в инспекцию новое заявление и перераспределить вычет так, чтобы оставшуюся часть получал второй супруг?

Раз определившись с условиями распределения вычета, переиграть нельзя

Изменение порядка использования имущественного вычета не предусмотрено законом. Заявление о распределении вычета между супругами представлялось однократно при первоначальном обращении любого из совладельцев за получением вычета в отношении жилья, приобретенного в общую совместную собственность. Решение о предоставлении вычета декларанту выносилось ИФНС также один раз и не подлежало последующему пересмотру или корректировкеПисьма ФНС от 25.02.2013 № ЕД-3-3/646@, от 18.11.2009 № ШС-22-3/875@. Поэтому, однажды распределив вычет в той или иной пропорции, вы уже не можете ее поменятьПисьмо Минфина от 18.05.2012 № 03-04-05/7-647. С тем, что условия распределения вычета не пересматриваются, согласны и судыАпелляционные определения Мосгорсуда от 14.03.2013 № 11-8232; Кемеровского облсуда от 02.03.2012 № 33-2082; Определение Мосгорсуда от 21.05.2012 № 4г/3-4223/12. По той же причине нельзя и передать неиспользованный остаток вычета другому супругуПисьма Минфина от 28.08.2012 № 03-04-05/7-1012, от 01.12.2011 № 03-04-05/5-989; УФНС по г. Москве от 23.04.2012 № 20-14/035804@.

Иногда в подобной ситуации советуют написать в ИФНС заявление об отказе от ранее полученного вычета, сдать уточненки и заявить вычет заново с новым распределением. Но официальная позиция такова, что после вынесения решения о предоставлении вычета и возврата хотя бы части налога отказаться от вычета нельзя. Поэтому нельзя подать с целью отказа и уточненную декларацию с «обнуленным» вычетомПисьма Минфина от 30.06.2010 № 03-04-05/9-364, от 27.05.2009 № 03-04-05-01/400; УФНС по г. Москве от 15.01.2010 № 20-12/4/002448@. Да и механизма такого отказа и возврата в бюджет «излишне возвращенного» НДФЛ нет. Так что при таких действиях отстаивать свою точку зрения все равно придется в суде и с сомнительными шансами на успех.

Есть, впрочем, одно печальное исключение, когда перераспределить остаток вычета по сути разрешается, — если супруг, который начал получать вычет, умер и не успел воспользоваться им в полном объеме. В такой ситуации, считают налоговики, другой супруг не может получить вычет, заявленный умершимПисьмо ФНС от 23.07.2012 № ЕД-4-3/12132@. Однако если квартира приобреталась в общую совместную собственность, то супруг-наследник может сам обратиться в ИФНС за вычетом и получить его в сумме, не использованной покойным. Даже если договор на покупку жилья, право собственности и платежные документы, подтверждающие расходы, были оформлены на умершего супругаПисьма Минфина от 19.03.2013 № 03-04-05/4-248; ФНС от 08.07.2013 № ЕД-4-3/12261@. Если же квартира была оформлена в долевую собственность, то супруг-наследник вправе заявить вычет в части наследуемой им доли умершего супругаПисьмо Минфина от 19.09.2012 № 03-04-08/4-311. Как отразить это в декларации? Полагаем, что супруг-наследник может просто показать в декларации увеличение размера вычета и суммы остатка, перешедшей с прошлого года. Покажем на примере.

Пример. Заполнение декларации 3-НДФЛ с расчетом вычета в сумме, не использованной умершим супругом

/ условие / В 2013 г. супруги приобрели в общую совместную собственность квартиру, подали в 2014 г. декларации о доходах за 2013 г., распределив вычет согласно заявлению в соотношении 20% и 80%. Супруга заявила вычет в размере 400 000 руб. (то есть остатка вычета, переносимого на последующие налоговые периоды, нет (2 000 000 руб. х 20% – 400 000 руб. = 0)). Супруг заявил вычет в размере 670 000 руб. (переходящий остаток вычета — 930 000 руб. (2 000 000 руб. х 80% – 670 000 руб.)). В 2014 г. супруг умер. Доходы супруги, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, в 2014 г. составили 530 000 руб.

/ решение / Супруга вправе воспользоваться вычетом умершего мужа в размере, не использованном им, то есть в сумме 930 000 руб., подав декларацию за 2014 г. Лист Д1 декларацииутв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@; соответствует листу И в декларациях 3-НДФЛ за периоды, предшествующие 2014 г. нужно заполнить следующим образом (приведены только пункты, необходимые для иллюстрации примера).

Лист Д1. Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества

...

1.12. Сумма фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение объекта (без учета процентов по займам (кредитам)), но не более предельного размера имущественного налогового вычета (руб. коп.) (120)

2

0

0

0

0

0

0

0

.

0

0

После смерти мужа супруга имеет право на всю сумму вычета по совместной жилой собственности
2. Расчет имущественного налогового вычета (руб. коп.)
2.1. Сумма имущественного налогового вычета по расходам на новое строительство или приобретение объекта, принятая к учету при определении налоговой базы за предыдущие налоговые периоды (140)

1

0

7

0

0

0

0

.

0

0

Сумма вычета, использованного обоими супругами (400 000 руб. + 670 000 руб.)
2.3. Остаток имущественного налогового вычета, перешедший с предыдущего налогового периода (без учета процентов по займам (кредитам)) (160)

9

3

0

0

0

0

.

0

0

2.7. Размер налоговой базы в отношении доходов, облагаемой по ставке 13%, за минусом налоговых вычетов (200)

5

3

0

0

0

0

.

0

0

2.8. Сумма документально подтвержденных расходов на новое строительство или приобретение объекта, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за отчетный налоговый период, на основании Декларации (210)

5

3

0

0

0

0

.

0

0

2.10. Остаток имущественного налогового вычета (без учета процентов по займам (кредитам)), переходящий на следующий налоговый период (230)

4

0

0

0

0

0

.

0

0

Полагаем, что вместе с декларацией супруге покойного нужно заново подать копии документов, подтверждающих право собственности на квартиру: договор купли-продажи и переоформленное на нее свидетельство о праве собственности, а также копию свидетельства о смерти мужа.

Из общей долевой собственности в совместную и обратно

В случае, когда супруги приобретали жилье в общую долевую собственность, вычет между ними распределялся в соответствии с долей каждогоподп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ; Письма Минфина от 21.06.2012 № 03-04-05/5-756, от 08.06.2012 № 03-04-05/9-706, от 15.03.2012 № 03-04-05/7-307. То есть если одному из супругов принадлежит, например, 3/4 в праве общей долевой собственности на квартиру, а другому — 1/4, то и вычет им полагается в соотношении 3/4 и 1/4.

Распределить его каким-либо иным образом нельзя, поскольку, определив право общей собственности на квартиру в долях, граждане тем самым распределяют между собой и вычет пропорционально размеру долей в праве собственности на жилье. И пытаться отстаивать в суде свое право на вычет по доле другого супруга бессмысленноАпелляционные определения ВС Республики Татарстан от 27.08.2012 № 33-8653/2012; Мурманского облсуда от 11.07.2012 № 33-1738; Кассационное определение Суда ХМАО — Югры от 13.03.2012 № 33-1264/2012. Никакого заявления в таком случае подавать не требовалось. Если супруги не заявляли вычет, пока имущество находилось в долевой собственности, а затем переоформили недвижимость в совместную собственность, то вычет можно было распределить по своему желанию в обычном порядке, подав заявление в ИФНСПисьмо Минфина от 01.02.2012 № 03-04-05/5-102.

СОВЕТ

Полагаем, что это возможно и теперь, если вычет вам полагается еще по старым правилам. То есть если вы с супругом купили жилье в долевую собственность до 01.01.2014, а вычетом намерены воспользоваться только сейчас и есть необходимость сделать это в другом соотношении, можно переоформить собственность на совместную. Тогда и вычет вы сможете поделить в любой пропорции.

Но не исключено, что свое право на такое распределение вам придется отстаивать в суде.

Возможна и такая ситуация: вы приобрели квартиру в общую совместную собственность, подали декларации, поделив вычет в сумме 2 млн руб., например, в соотношении 50/50, а затем решили переоформить собственность на долевую. Если даже ваша доля в праве собственности на квартиру после этого составила 99%, а другого супруга — 1%, вы не сможете получить вычет больше 1/2 установленного лимита, поскольку уже начали использовать вычет, когда собственность была совместнойПисьмо Минфина от 22.02.2012 № 03-04-05/7-214.

Как делить проценты

При приобретении жилья до 2014 г. сумма процентов по целевому кредиту распределялась супругами в той же пропорции, что и вычет в размере 2 млн руб.Письмо Минфина от 13.02.2012 № 03-04-05/9-170 Размер процентов, заявляемых к вычету, не ограничивался, то есть супруги могли заявлять по ним вычет вплоть до полного погашения кредита, даже после того как вычет в размере 2 млн руб. по покупке жилья был уже исчерпан.

При покупке жилья начиная с 01.01.2014 каждый из сособственников может получить вычет по процентам в сумме не более 3 млн руб.п. 4 ст. 220 НК РФ Но если целевой кредит на покупку жилья был получен до 01.01.2014, то вычет по процентам предоставляется в дальнейшем без учета этого ограниченияп. 4 ст. 2 Закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ.

Поэтому может возникнуть ситуация, когда вычет на покупку жилья вы вправе получать по новым правилам, то есть до 2 млн руб. на каждого совладельца, а вычет по процентам — по старым, в полной сумме без учета ограничения в размере 3 млн руб.Письмо Минфина от 19.08.2013 № 03-04-05/33728

***

Если умерший супруг при жизни успел подать декларацию, в которой заявил к возмещению неиспользованный остаток имущественного вычета, супруг-наследник может через суд настоять на выплате ему этих денегАпелляционные определения Красноярского краевого суда от 03.02.2014 № 33-884/2014; ВС Республики Коми от 15.04.2013 № 33-2119АП/2013.

Имейте в виду, что в таком случае на сумму, причитавшуюся покойному к выплате из бюджета, могут претендовать и другие наследники, даже если квартира была приобретена в общую совместную собственность только самих супруговОпределение Ивановского облсуда от 03.09.2014 № 33-1943.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Личный интерес / налоги физических лиц»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"