Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июня 2015 г.
Содержание журнала № 12 за 2015 г.ЗАО превращается в ООО: вопросы по упрощенке
Эта статья посвящена тем обществам, которые применяли до преобразования (когда еще были ЗАО) упрощенную систему. Посмотрим, как новоиспеченному ООО остаться на упрощенке и с какими сложностями столкнутся реорганизованные упрощенцы.
Упрощенка после преобразования: нужно новое уведомление
У нас ЗАО, учредители планируют перерегистрировать компанию в ООО. Мы применяем упрощенку. Встал вопрос: сможем ли мы после перерегистрации автоматически продолжать применять УСНО или нужно подать новое заявление? И как нам потом отчитываться за нашу «упрощенную» деятельность?
: Поскольку в процессе преобразования старая организация (ЗАО) ликвидируется, а новая (ООО) создается, нужно в течение 30 календарных дней с момента регистрации преобразования подать в инспекцию уведомление о переходе на
Также надо завести новую книгу учета доходов и расходов.
За 2015 г. нужно подать в инспекцию две разные декларации по упрощенк
- одну от лица ЗАО — за период с 1 января 2015 г. до даты, предшествующей регистрации преобразования. Ее подает:
- <или>само ЗАО непосредственно перед реорганизацией;
- <или>ООО в качестве правопреемника. В этом случае никаких особых сроков для подачи декларации Налоговый кодекс не предусматривает. Поэтому с ее подачей можно не спешить. Главное, чтобы она была подана не позднее обычного срока;
- вторую от лица ООО — за период со дня регистрации преобразования до конца 2015 г.
При упрощенке переходящие расходы теряются?
После преобразования ООО оплачивает товары и материалы, приобретенные ранее ЗАО, выплачивает зарплату, начисленную за последний месяц существования ЗАО. Сможет ли ООО учесть такие расходы при расчете налога при «доходно-расходной» УСНО?
: Не так давно Минфин выпустил Письмо, в котором указано, что перешедшее на упрощенку ООО не может учитывать в расходах суммы, уплаченные в счет долга ЗАО по его расхода
Однако из текста Письма Минфина не понятно, о каких расходах ЗАО, оплаченных ООО, идет речь.
За разъяснениями, может ли ООО после преобразования учесть в расходах оплату переходящих расходов, мы обратились к специалисту Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“При преобразовании одного юридического лица в другое возникает новое юридическое лицо, которое по правилам п. 2 ст. 346.13 НК РФ вправе выбрать налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, уведомив об этом в установленный Налоговым кодексом срок свой налоговый орган.
Но даже если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на расходы, ООО не сможет учесть в своих расходах те расходы, которые были произведены ЗАО, поскольку перечень расходов, установленный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не предусматривает возможность учета расходов, произведенных организацией до ее реорганизации в другое юридическое лицо.
Вместе с тем при преобразовании права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацие
йп. 5 ст. 58 ГК РФ. И при преобразовании правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическоелицоп. 9 ст. 50 НК РФ. Поэтому есть особенности учета расходов при реорганизации организации, применявшей УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в организацию, выбравшую УСНО с таким же объектом налогообложения.
Например, можно учесть в расходах ООО покупные товары, которые были приобретены и приняты к учету ЗАО, но оплачены и реализованы ООО, так как расходы на приобретение товаров, купленных для перепродажи, учитываются по мере их реализаци
иподп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Расходы на приобретение материалов, которые были приняты к учету ЗАО, но оплачены ООО, учитываются ООО по мере оплаты на основании подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, причем независимо от того, были они использованы ЗАО в производстве или числятся в остатках на складе.
Если зарплата была начислена ЗАО, а выплачена ООО, в расходы она может быть включена новой организацией, так же как и страховые взносы на зарплату, начисленную ЗАО, которые фактически были уплачены
ООО”.
Как видим, для определения возможности или невозможности учета в расходах ООО переходящих затрат надо, чтобы не только дата оплаты, а и все «особые» даты для признания затрат расходами для целей налогообложения приходились на период жизни ООО. Напомним, что особенности признания расходов при упрощенке отражены в п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Следуя этой логике, можно сделать вывод, что если, к примеру, ЗАО приобрело и продало товары, а ООО лишь оплачивает их поставщику, то ООО не сможет учесть стоимость таких товаров в своих расхода
Так что для избежания налоговых потерь, прежде чем реорганизоваться, ЗАО с «доходно-расходной» упрощенкой (сохраняющему объект обложения после преобразования в ООО) лучше погасить долги перед поставщиками за уже проданные товары.
Новое ООО на ОСНО? Считайте переходящие доходы
Если мы преобразуемся из ЗАО в ООО, но не будем уведомлять о переходе ООО на упрощенку, получится, что мы должны будем применять общий режим. У нас будет новая организация, мы будем применять метод начисления. Поэтому я полагаю, что нам не нужно будет учитывать переходящие доходы за товары, которые были отгружены ЗАО, но еще не оплачены покупателями, ведь это отгрузки другого юрлица. Права я или нет?
: В НК РФ нет прямого указания, как действовать в такой ситуации. Но по разъяснениям Минфина новое ООО в месяце своей регистрации должно учесть в налоговых доходах суммы выручки от реализации товаров, которые не были оплачены покупателями до преобразовани
Как видим, Минфин распространяет на новое ООО общий порядок расчета доходов и расходов, действующий при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения. У этого есть и положительные моменты. Ведь ООО может учесть при расчете налога на прибыль и переходящие расходы. Так, если ЗАО применяло «доходно-расходную» упрощенку, ООО в первый месяц своей жизни может учесть в «прибыльных» расходах стоимость товаров и материалов, которые были приобретены и проданы/использованы ЗАО, но еще не были им оплачен
ООО может отчитаться за ЗАО по НДС
У нас ЗАО, применяем упрощенку. Собственники и руководство намереваются преобразовать фирму в ООО — предположительно, в июне 2015 г. Мы в качестве посредника должны сдавать в инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронном виде. После реорганизации ООО также будет применять упрощенку. Как сдавать журнал учета счетов-фактур за II квартал: ЗАО — за свою деятельность, а ООО — за свою?
: Ни в Налоговом кодексе, ни в Постановлении № 1137 нет ответа на этот вопрос. Разъяснений налоговой службы и Минфина тоже нет. Поэтому мы обратились за ними к специалисту налоговой службы.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“После преобразования ЗАО в ООО новая организация (ООО) является правопреемником старой организации (ЗАО). Если ЗАО не исполнило свою обязанность по представлению в налоговую службу журнала учета счетов-фактур до завершения реорганизации, этот журнал должен в электронной форме представить правопреемник — ООО. Аналогично должны поступать правопреемники — плательщики НДС в случае, если реорганизованное ЗАО не успело до преобразования представить в налоговую службу НДС-деклараци
юПисьмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8919@ (п. 1). Причем ООО, обязанное представлять в налоговую службу журнал учета счетов-фактур, может за квартал, в котором произошло преобразование, представить единый журнал. В нем надо отразить деятельность как ЗАО, так и
ООО”.
***
В одном из следующих номеров мы ответим на вопросы читателей, посвященные трудовым отношениям при преобразовании ЗАО в ООО, а также особенностям отчетности по «зарплатным налогам».