Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога! | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 июня 2015 г.

Содержание журнала № 12 за 2015 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!

В условиях кризиса резко возросло количество случаев непогашения банковских кредитов. И банки все чаще продают имущество, бывшее предметом залога или полученное по договору об отступном. Кстати, с октября 2014 г. продавать такое имущество банкам разрешено ЗакономЗакон от 04.10.2014 № 286-ФЗ. До этого, по мнению ЦБ, банки должны были поручать продажу такого имущества посредникамПисьмо ЦБ от 24.04.2000 № 89-Т. Но на практике они давно делают это напрямую. И при покупке у банков недвижимости, автомобилей, оборудования и прочего нередко возникает такой казус: в договоре купли-продажи НДС банком рассчитан в обычном порядке, а в счете-фактуре, к удивлению покупателя, сумма налога в разы меньше или вообще равна нулю! Часто это происходит потому, что договор купли-продажи юристы составляют по шаблону, используя стандартную формулировку «в том числе НДС 18% в сумме... руб.», а вот бухгалтерия выставляет покупателю счет-фактуру с правильно посчитанным налогом. О том, что делать в такой ситуации покупателю, мы расскажем в статье.

Почему сумма НДС в счете-фактуре ≠ сумме НДС в договоре

Дело в том, что при получении имущества банк может учитывать входной налог двумя способами в зависимости от целей, с которыми это имущество приобреталосьподп. 5 п. 2, п. 5 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 26.10.2012 № 03-07-05/51, от 18.10.2012 № 03-07-15/134; ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21230:

  • <если>имущество специально приобретено для ведения банковской деятельности, то НДС включается в расходы по налогу на прибыль;
  • <если>имущество предполагается продать и оно не будет использоваться в банковских операциях или сдаваться в аренду, то НДС учитывается в стоимости этого имущества (в том числе основных средств). Кстати, по мнению Минфина, учесть НДС в стоимости имущества можно только на основании полученного от продавца счета-фактурыПисьмо Минфина от 05.02.2013 № 03-07-05/2495, то есть лишь при покупке имущества у организации или ИП, применяющих общий режим налогообложения.

От порядка учета входного налога зависит и порядок исчисления НДС банком в случае дальнейшей реализации имущества. При продаже имущества, входной налог по которому был включен в состав налоговых расходов по прибыли, банк начисляет на его стоимость НДС по ставке 18% или 10% и всю сумму налога по сделке перечисляет в бюджет. А при продаже имущества, учтенного по стоимости с налогом, банк должен рассчитать НДС с межценовой разницы. Напомним, что под межценовой разницей понимается разница между ценой продажи имущества с налогом и стоимостью имущества с учетом переоценокп. 3 ст. 154 НК РФ. Понятно, что залоговое имущество получено не для ведения банковских операций, а для дальнейшей продажи, то есть учитывается банком с НДС. И значит, при реализации база определяется как межценовая разница, а НДС начисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110п. 4 ст. 164 НК РФ. Отметим, что, скорее всего, дельта будет очень мала или вообще равна нулю.

Вот как будет выглядеть счет-фактура, который вы получите от банка при заключении подобной сделки.

Пример. Заполнение банком счета-фактуры при продаже залогового имущества

/ условие / Стоимость автомобиля с НДС, по которой он принят к учету банком, —1 500 000 руб. Цена продажи — 1 570 000 руб. Налоговая база по НДС — 70 000 руб. (1 570 000 руб. – 1 500 000 руб.). Сумма НДС, предъявляемая покупателю, — 10 677,97 руб. (70 000 руб. x 18/118).

/ решение / Счет-фактура, выставленный покупателю банком, оформляется так (приведены только графы, необходимые для примера).

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
код условное обозначение (национальное)
1 2 3 4 5 7 8 9
Автомобиль 796 шт. 1 70 000 18/118 (межценовая разница) 10 677,97 1 570 000

Именно сумму НДС, указанную в счете-фактуре, банк и должен был до этого прописать в договоре купли-продажи. Но, как следует из судебной практики и вопросов наших читателей, в договоре банки часто прописывают НДС, начисленный по ставке 18% на полную стоимость имущества. А затем выставляют счет-фактуру, в котором указывают правильный НДС, рассчитанный с межценовой разницы. То есть банк запросто мог указать в договоре НДС в сумме 239 491,53 руб. (1 570 000 руб. х 18/118). Разница получается немаленькая — 228 813,56 руб. (239 491,53 руб. – 10 677,97 руб.).

Собственно говоря, о неправомерности таких действий банка высказались еще судьи ВАСПостановление Президиума ВАС от 08.11.2011 № 6889/11. Они рассмотрели спор, в котором банк в счете-фактуре указал НДС, исчисленный по ставке 18/118 (с межценовой разницы), а в договоре с покупателем — налог, рассчитанный по ставке 18% с полной стоимости, как при продаже недвижимости, учтенной без НДСп. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ. Судьи решили, что сумма НДС, полученная банком сверх той, которую продавец должен был предъявить покупателю исходя из особого порядка исчисления налога, является неосновательным обогащением и подлежит возврату покупателю. Кроме того, выставляя покупателю счет-фактуру, в котором сумма НДС указана в меньшем по сравнению с договором размере, продавец лишает покупателя возможности заявить вычет на разницу между НДС в договоре и в счете-фактуре.

Казалось бы, все понятно. Но видимо, не все банки знакомы с вердиктом ВАС. Поэтому подобные споры возникают снова и снова. Конечно, выход один — обращаться в суд с иском о возврате неосновательно полученного банком НДС. Все шансы на положительное решение естьПостановления АС МО от 02.02.2015 № Ф05-16592/2014; ФАС ЗСО от 19.06.2014 № А70-8685/2013. В частности, суды отмечают, что, действуя по такой схеме, банк имеет возможность незаконно получить с покупателя сумму НДС сверх указанной в счете-фактуре и при этом не перечисляет эти деньги в бюджетПостановление ФАС СКО от 17.07.2013 № А53-34190/2012. То есть факт неосновательного обогащения продавца налицо.

Лучше всего еще на стадии подписания договора с банком выяснить, как он будет исчислять НДС. Если банк продает имущество, полученное по договору об отступном или по договору залога, уточните, по какой стоимости — с налогом или без него — учтено имущество у банка и какая сумма НДС будет указана в счете-фактуре. Имейте в виду: известны случаи, когда и в договоре, и в выставленном покупателю счете-фактуре банк указывал НДС, исчисленный в обычном порядке. А по требованию ИФНС по встречной проверке представлял налоговикам счет-фактуру с налогом, исчисленным с межценовой разницы. Разумеется, вычет покупателю был предоставлен только на эту суммуПостановление ФАС СКО от 17.07.2013 № А53-34190/2012.

Как отразить возвращенный банком НДС в учете

Если вы судились с банком и отсудили у него излишне перечисленную сумму НДС, то в налоговом учете эта сумма признается внереализационным доходомп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, в бухгалтерском — прочим доходомпп. 7, 16 ПБУ 9/99 на дату вынесения решения суда. Операции будут отражены следующими проводками (мы используем здесь данные нашего примера).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения имущества
Отражены вложения во внеоборотные активы
(1 570 000 руб. – 10 677,97 руб.)
08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 559 322,03
На дату получения счета-фактуры
Отражен НДС, предъявленный банком-продавцом 19 «Налог на добавленную стоимость» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 677,97
НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость» 10 677,97
На дату вынесения решения суда
Сумма неосновательного обогащения включена в состав прочих доходов
(239 491,53 руб. – 10 677,97 руб.)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 228 813,56
На дату получения денег от банка
Сумма неосновательного обогащения получена от банка на расчетный счет 51 «Расчетные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 228 813,56

***

Конечно, все сказанное справедливо не только для ситуаций, когда продавцом выступает банк или продается имущество, полученное в качестве отступного либо по договору залога. Ведь НДС исчисляется с межценовой разницы также при продаже:

  • сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, которыеп. 4 ст. 154 НК РФ:

— закуплены у физлиц, не являющихся предпринимателями;

— включены в Перечень сельхозпродукции и продуктов ее переработки, утвержденный Правительством РФПостановление Правительства от 16.05.2001 № 383;

  • автомобилей, приобретенных именно для перепродажи у физлиц, не являющихся предпринимателямип. 5.1 ст. 154 НК РФ.

Кроме того, НДС с межценовой разницы исчисляется при продаже имущества, использовавшегося для ведения не облагаемых НДС операций, стоимость которого сформирована с учетом налога в соответствии с принятой в организации методикой раздельного учетап. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2012 № 03-07-05/08.

В этих случаях сумма НДС, уплаченная продавцу сверх суммы, исчисленной с межценовой разницы, также будет признаваться неосновательным обогащениемПостановление АС ВВО от 25.12.2014 № Ф01-5655/2014.

А могут ли налоговики взыскать завышенный НДС в пользу бюджета с продавца? Не всегда. По мнению ряда судов, эти деньги продавец должен просто вернуть покупателям в рамках гражданско-правовых отношений, а не перечислять в бюджет. Поэтому даже если продавец выставлял покупателям счета-фактуры, в которых НДС начислил на полную стоимость товаров, а в декларациях указал и в бюджет уплатил налог, правомерно исчисленный с межценовой разницы, не исключено, что «излишек» НДС останется у негоПостановления ФАС ЗСО от 16.04.2012 № А45-9133/2011; ФАС СКО от 30.03.2012 № А32-1479/2011.

В то же время известны решения, в которых судьи приходили к выводу, что при такой схеме государство необоснованно лишается разницы между суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой, перечисленной в бюджетПостановление ФАС ЦО от 16.03.2011 № А08-2493/2010-20. Продавец не вправе оставить себе часть суммы НДС, предъявленной покупателям, независимо от того, каким образом был исчислен налогПостановление 11 ААС от 12.03.2012 № А49-6107/2011.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2017 г.

  1. Уточненка по НДС: стоит ли сдавать после камералки, № 7
  2. Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя, № 6
  3. Готовимся к сдаче декларации по НДС, № 6
  4. Обновленная декларация по НДС, № 6
  5. Облагается ли НДС возврат займа отступным, № 5
  6. Платить ли НДС при передаче обедов работникам?, № 4
  7. Счет-фактура для набора импортных товаров, № 3
  8. Изменения по НДС, № 1
  9. К НДС-декларации — электронные пояснения, № 1

2016 г.

  1. Налог на добавленную стоимость, № 24
  2. Счет-фактура: подписываем и регистрируем в книге покупок, № 23
  3. Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя, № 22
  4. Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету, № 20
  5. Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26», № 18
  6. Новые коды по НДС, № 12
  7. Что делать продавцу — плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11
  8. Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
  9. Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10
  10. Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
  11. Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
  12. «Прибыльно-расходный» НДС, № 4
  13. Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2

2015 г.

  1. Камералка: даем пояснения по НДС-декларации, № 24
  2. НДС 10% при реализации продовольственных товаров — чем подтвердить?, № 22
  3. Когда ломбарды должны платить НДС, № 22
  4. Авансовый НДС при экспортных операциях, № 20
  5. Какой НДС можно принять к вычету «вчерашним днем», № 20
  6. Какие вычеты по НДС можно отложить на завтра, № 19
  7. Начисляем и вычитаем НДС с учетом позиции Верховного суда, № 17
  8. И снова мы с вами: решаем НДС-вопросы, № 16
  9. Страховое возмещение по предпринимательскому риску НДС не облагается, № 15
  10. Продолжаем разговор: НДС-вопросы решаем вместе, № 15
  11. НДС при возмещении транспортных расходов, № 14
  12. НДС-вопросы решаем вместе, № 14
  13. Как исправить ошибки в НДС-отчетности, № 13
  14. Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур, № 12
  15. Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!, № 12
  16. Вычет НДС: сразу или потом?, № 11
  17. 10% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС, № 11
  18. Некоторые последствия переноса вычетов НДС, № 11
  19. Принимаем НДС к вычету по частям, № 11
  20. Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать, № 7
  21. И снова об НДС, № 6
  22. «Внеконкурсная» реализация у банкрота: есть ли НДС?, № 6
  23. НДС: советы и решения по вычетам и начислению, № 5

2014 г.

  1. Встречаем УКД, № 22
  2. Как исправить УПД?, № 22
  3. Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур, № 21
  4. Нежилые помещения в жилом доме и НДС-вычет у застройщика-инвестора, № 21
  5. Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету, № 20
  6. Отстоять НДС-вычет с отступного новому кредитору поможет суд, № 19
  7. Подготовка НДС-отчета, № 19
  8. НДС при уступке требования, № 18
  9. ВАС замолвил слово и о вычетах НДС по неотделимым улучшениям, № 17
  10. Обновление документов НДС-учета, № 17
  11. Новые правила НДС-документооборота и не только, № 16
  12. Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах, № 16
  13. Когда НДС начислить, а когда вычесть: выводы ВАС, № 15
  14. Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот, № 13
  15. Главный НДС-документ: правильно и вовремя, № 11
  16. Заполнить счет-фактуру? Легко!, № 8
  17. Около нуля, или По какой ставке начислять НДС при работе с международными организациями, № 8
  18. При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?, № 6
  19. Заполнить счет-фактуру? Элементарно!, № 4

2013 г.

  1. Неблагоприятные последствия «забытого» НДС, № 23
  2. Перевод НДС-деклараций на «электронку», № 21
  3. НДС: оформление авансов в рознице, № 19
  4. Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем, № 18
  5. Должны ли налоговики уменьшать недоимку по НДС на незаявленные вычеты, № 17
  6. Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДС, № 15
  7. Строите для себя? Не забудьте про НДС, № 13
  8. Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС, № 12
  9. Хочу все знать: тест по НДС, № 11
  10. И снова о счетах-фактурах и книгах покупок, № 11
  11. ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС, № 10
  12. Продаем имущество, учтенное с НДС, № 9
  13. Не признали свои налоговые расходы: надо ли начислять НДС «для собственных нужд»?, № 2
  14. Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС, № 2
  15. Покупатель заплатил лишний аванс: что с НДС, № 2

2012 г.

  1. В счете-фактуре нет расшифровки подписи: быть ли вычету НДС?, № 24
  2. Как застройщику выставить счет-фактуру для инвестора на «подрядный» НДС, № 23
  3. НДС-разъяснения последнего полугодия, № 19
  4. Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее?, № 19
  5. Ошибки в счете-фактуре: важные или нет, № 15
  6. Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом, № 12
  7. Возможна ли обособленная нумерация авансовых счетов-фактур, № 10
  8. Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу, № 10
  9. Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру, № 8
  10. Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только, № 8
  11. Ответы на первые вопросы по новым счетам-фактурам, № 7
  12. Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру, № 7
  13. Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок, № 5
  14. Цена в инвалюте или в у. е.: возникают ли НДС-разницы при предоплате, № 3
  15. Появились новые формы НДС-учета: когда они вступят в силу?, № 3
  16. Новые счета-фактуры, журнал их учета и книги покупок и продаж, № 3
  17. Ошибки в счетах-фактурах? Надо исправить, № 3
  18. Увеличивает ли суммовая разница базу НДС, № 3
  19. Оптимизация НДС для неторговых организаций, № 2
  20. Предоплата и отгрузка в одном квартале: что делать с НДС?, № 2
  21. Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет, № 1

2011 г.

  1. Октябрьские НДС-поправки переносим в декларацию, № 24
  2. Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е., № 21
  3. Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС, № 20
  4. Договор в у. е.: от первички до учета, № 20
  5. Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС, № 19
  6. Проверка подлинности подписи в счете-фактуре: кто, как и зачем, № 14
  7. НДС-вычет с аванса у покупателя: с рисками и без, № 13
  8. Дорога в жизнь электронным счетам-фактурам, № 12
  9. Неденежные авансы: что делать с НДС продавцу и покупателю, № 12
  10. Как продавцу оформить возврат аванса при расторжении договора, чтобы вычесть авансовый НДС, № 12
  11. Заполняем декларацию по НДС при экспорте, № 11
  12. Возможен ли вычет НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товаров (работ, услуг) лишь ссылка на договор?, № 9
  13. Задвоение вычета в книге покупок: как исправить, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»