Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога! | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Компенсация за использование своего авто для работы иногда облагается НДФЛ и взносами

Если автомобиль не принадлежит работнику на праве собственности, суммы возмещения за использование этой машины в служебных целях облагаются страховыми взносами и НДФЛ. < ... >

Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Изменение НДС-ставки: когда корректировочный счет-фактура не потребуется

В случае, когда при отгрузке товаров в счете-фактуре была указана ставка НДС ниже той, которую нужно было применить (10% вместо 18%), корректировочный счет-фактура для исправления этой ошибки не используется. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 5 июня 2015 г.

Содержание журнала № 12 за 2015 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!

В условиях кризиса резко возросло количество случаев непогашения банковских кредитов. И банки все чаще продают имущество, бывшее предметом залога или полученное по договору об отступном. Кстати, с октября 2014 г. продавать такое имущество банкам разрешено ЗакономЗакон от 04.10.2014 № 286-ФЗ. До этого, по мнению ЦБ, банки должны были поручать продажу такого имущества посредникамПисьмо ЦБ от 24.04.2000 № 89-Т. Но на практике они давно делают это напрямую. И при покупке у банков недвижимости, автомобилей, оборудования и прочего нередко возникает такой казус: в договоре купли-продажи НДС банком рассчитан в обычном порядке, а в счете-фактуре, к удивлению покупателя, сумма налога в разы меньше или вообще равна нулю! Часто это происходит потому, что договор купли-продажи юристы составляют по шаблону, используя стандартную формулировку «в том числе НДС 18% в сумме... руб.», а вот бухгалтерия выставляет покупателю счет-фактуру с правильно посчитанным налогом. О том, что делать в такой ситуации покупателю, мы расскажем в статье.

Почему сумма НДС в счете-фактуре ≠ сумме НДС в договоре

Дело в том, что при получении имущества банк может учитывать входной налог двумя способами в зависимости от целей, с которыми это имущество приобреталосьподп. 5 п. 2, п. 5 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 26.10.2012 № 03-07-05/51, от 18.10.2012 № 03-07-15/134; ФНС от 13.12.2012 № ЕД-4-3/21230:

  • <если>имущество специально приобретено для ведения банковской деятельности, то НДС включается в расходы по налогу на прибыль;
  • <если>имущество предполагается продать и оно не будет использоваться в банковских операциях или сдаваться в аренду, то НДС учитывается в стоимости этого имущества (в том числе основных средств). Кстати, по мнению Минфина, учесть НДС в стоимости имущества можно только на основании полученного от продавца счета-фактурыПисьмо Минфина от 05.02.2013 № 03-07-05/2495, то есть лишь при покупке имущества у организации или ИП, применяющих общий режим налогообложения.

От порядка учета входного налога зависит и порядок исчисления НДС банком в случае дальнейшей реализации имущества. При продаже имущества, входной налог по которому был включен в состав налоговых расходов по прибыли, банк начисляет на его стоимость НДС по ставке 18% или 10% и всю сумму налога по сделке перечисляет в бюджет. А при продаже имущества, учтенного по стоимости с налогом, банк должен рассчитать НДС с межценовой разницы. Напомним, что под межценовой разницей понимается разница между ценой продажи имущества с налогом и стоимостью имущества с учетом переоценокп. 3 ст. 154 НК РФ. Понятно, что залоговое имущество получено не для ведения банковских операций, а для дальнейшей продажи, то есть учитывается банком с НДС. И значит, при реализации база определяется как межценовая разница, а НДС начисляется по расчетной ставке 18/118 или 10/110п. 4 ст. 164 НК РФ. Отметим, что, скорее всего, дельта будет очень мала или вообще равна нулю.

Вот как будет выглядеть счет-фактура, который вы получите от банка при заключении подобной сделки.

Пример. Заполнение банком счета-фактуры при продаже залогового имущества

/ условие / Стоимость автомобиля с НДС, по которой он принят к учету банком, —1 500 000 руб. Цена продажи — 1 570 000 руб. Налоговая база по НДС — 70 000 руб. (1 570 000 руб. – 1 500 000 руб.). Сумма НДС, предъявляемая покупателю, — 10 677,97 руб. (70 000 руб. x 18/118).

/ решение / Счет-фактура, выставленный покупателю банком, оформляется так (приведены только графы, необходимые для примера).

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество (объем) Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего
код условное обозначение (национальное)
1 2 3 4 5 7 8 9
Автомобиль 796 шт. 1 70 000 18/118 (межценовая разница) 10 677,97 1 570 000

Именно сумму НДС, указанную в счете-фактуре, банк и должен был до этого прописать в договоре купли-продажи. Но, как следует из судебной практики и вопросов наших читателей, в договоре банки часто прописывают НДС, начисленный по ставке 18% на полную стоимость имущества. А затем выставляют счет-фактуру, в котором указывают правильный НДС, рассчитанный с межценовой разницы. То есть банк запросто мог указать в договоре НДС в сумме 239 491,53 руб. (1 570 000 руб. х 18/118). Разница получается немаленькая — 228 813,56 руб. (239 491,53 руб. – 10 677,97 руб.).

Собственно говоря, о неправомерности таких действий банка высказались еще судьи ВАСПостановление Президиума ВАС от 08.11.2011 № 6889/11. Они рассмотрели спор, в котором банк в счете-фактуре указал НДС, исчисленный по ставке 18/118 (с межценовой разницы), а в договоре с покупателем — налог, рассчитанный по ставке 18% с полной стоимости, как при продаже недвижимости, учтенной без НДСп. 3 ст. 164, п. 1 ст. 168 НК РФ. Судьи решили, что сумма НДС, полученная банком сверх той, которую продавец должен был предъявить покупателю исходя из особого порядка исчисления налога, является неосновательным обогащением и подлежит возврату покупателю. Кроме того, выставляя покупателю счет-фактуру, в котором сумма НДС указана в меньшем по сравнению с договором размере, продавец лишает покупателя возможности заявить вычет на разницу между НДС в договоре и в счете-фактуре.

Казалось бы, все понятно. Но видимо, не все банки знакомы с вердиктом ВАС. Поэтому подобные споры возникают снова и снова. Конечно, выход один — обращаться в суд с иском о возврате неосновательно полученного банком НДС. Все шансы на положительное решение естьПостановления АС МО от 02.02.2015 № Ф05-16592/2014; ФАС ЗСО от 19.06.2014 № А70-8685/2013. В частности, суды отмечают, что, действуя по такой схеме, банк имеет возможность незаконно получить с покупателя сумму НДС сверх указанной в счете-фактуре и при этом не перечисляет эти деньги в бюджетПостановление ФАС СКО от 17.07.2013 № А53-34190/2012. То есть факт неосновательного обогащения продавца налицо.

Лучше всего еще на стадии подписания договора с банком выяснить, как он будет исчислять НДС. Если банк продает имущество, полученное по договору об отступном или по договору залога, уточните, по какой стоимости — с налогом или без него — учтено имущество у банка и какая сумма НДС будет указана в счете-фактуре. Имейте в виду: известны случаи, когда и в договоре, и в выставленном покупателю счете-фактуре банк указывал НДС, исчисленный в обычном порядке. А по требованию ИФНС по встречной проверке представлял налоговикам счет-фактуру с налогом, исчисленным с межценовой разницы. Разумеется, вычет покупателю был предоставлен только на эту суммуПостановление ФАС СКО от 17.07.2013 № А53-34190/2012.

Как отразить возвращенный банком НДС в учете

Если вы судились с банком и отсудили у него излишне перечисленную сумму НДС, то в налоговом учете эта сумма признается внереализационным доходомп. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, в бухгалтерском — прочим доходомпп. 7, 16 ПБУ 9/99 на дату вынесения решения суда. Операции будут отражены следующими проводками (мы используем здесь данные нашего примера).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения имущества
Отражены вложения во внеоборотные активы
(1 570 000 руб. – 10 677,97 руб.)
08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 559 322,03
На дату получения счета-фактуры
Отражен НДС, предъявленный банком-продавцом 19 «Налог на добавленную стоимость» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10 677,97
НДС, предъявленный продавцом, принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость» 10 677,97
На дату вынесения решения суда
Сумма неосновательного обогащения включена в состав прочих доходов
(239 491,53 руб. – 10 677,97 руб.)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 228 813,56
На дату получения денег от банка
Сумма неосновательного обогащения получена от банка на расчетный счет 51 «Расчетные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 228 813,56

***

Конечно, все сказанное справедливо не только для ситуаций, когда продавцом выступает банк или продается имущество, полученное в качестве отступного либо по договору залога. Ведь НДС исчисляется с межценовой разницы также при продаже:

  • сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, которыеп. 4 ст. 154 НК РФ:

— закуплены у физлиц, не являющихся предпринимателями;

— включены в Перечень сельхозпродукции и продуктов ее переработки, утвержденный Правительством РФПостановление Правительства от 16.05.2001 № 383;

  • автомобилей, приобретенных именно для перепродажи у физлиц, не являющихся предпринимателямип. 5.1 ст. 154 НК РФ.

Кроме того, НДС с межценовой разницы исчисляется при продаже имущества, использовавшегося для ведения не облагаемых НДС операций, стоимость которого сформирована с учетом налога в соответствии с принятой в организации методикой раздельного учетап. 4 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2012 № 03-07-05/08.

В этих случаях сумма НДС, уплаченная продавцу сверх суммы, исчисленной с межценовой разницы, также будет признаваться неосновательным обогащениемПостановление АС ВВО от 25.12.2014 № Ф01-5655/2014.

А могут ли налоговики взыскать завышенный НДС в пользу бюджета с продавца? Не всегда. По мнению ряда судов, эти деньги продавец должен просто вернуть покупателям в рамках гражданско-правовых отношений, а не перечислять в бюджет. Поэтому даже если продавец выставлял покупателям счета-фактуры, в которых НДС начислил на полную стоимость товаров, а в декларациях указал и в бюджет уплатил налог, правомерно исчисленный с межценовой разницы, не исключено, что «излишек» НДС останется у негоПостановления ФАС ЗСО от 16.04.2012 № А45-9133/2011; ФАС СКО от 30.03.2012 № А32-1479/2011.

В то же время известны решения, в которых судьи приходили к выводу, что при такой схеме государство необоснованно лишается разницы между суммой НДС, полученной от покупателей, и суммой, перечисленной в бюджетПостановление ФАС ЦО от 16.03.2011 № А08-2493/2010-20. Продавец не вправе оставить себе часть суммы НДС, предъявленной покупателям, независимо от того, каким образом был исчислен налогПостановление 11 ААС от 12.03.2012 № А49-6107/2011.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ