Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 июня 2015 г.
Содержание журнала № 13 за 2015 г.Из ЗАО в ООО: трудовые вопросы и НДФЛ
При преобразовании ЗАО в ООО бухгалтерам надо уделить внимание вопросам, связанным с уплатой НДФЛ и отчетностью по нему. Кроме того, кадровая работа часто лежит на бухгалтерии, поэтому мы ответим и на вопросы наших читателей, связанные с трудовыми отношениями.
Уведомляем работников о преобразовании
Собственники приняли решение о преобразовании ЗАО в ООО. Сейчас определяемся со сроками, планируем, что нужно сделать. Серьезный вопрос по отношениям с работниками: надо ли их уведомлять за 2 месяца о нашей реорганизации? Никаких изменений в должностях, объемах работы не планируем. Сокращений тоже.
Нужно ли после преобразования заключать с работниками дополнительные соглашения к трудовым договорам и делать записи в трудовых книжках?
: При преобразовании ЗАО в ООО изменяется организационно-правовая форма, указание на которую должно содержаться в наименовании юридического
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В трудовом договоре указываются наименование работодателя и его идентификационный номер налогоплательщика. Они относятся к обязательным сведениям, вносимым в трудовой догово
рст. 57 ТК РФ. Если этих актуальных данных о работодателе в трудовом договоре нет, он должен быть дополнен недостающими сведениями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора.Поскольку при преобразовании ЗАО в ООО меняется и наименование организационно-правовой формы работодателя, и его ИНН, после преобразования потребуется внести дополнения в трудовые договоры с работниками.
По общему правилу о предстоящих изменениях условий трудового договора, а также о причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель должен уведомить работника в письменной форме не позднее чем за 2 месяц
аст. 74 ТК РФ. Однако это правило предусмотрено для изменения условий трудовых договоров.Из-за преобразования ЗАО в ООО условия трудовых договоров не меняются.Таким образом, при изменении наименования работодателя и его ИНН достаточно внести новые сведения в текст трудового договора — без уведомления об этом работника за 2 месяца.
Также надо сделать записи в трудовых книжках работников об изменении наименования работодател
я”.
На трудовом договоре с каждым работником надпись об изменении работодателя можно сделать так.
С 15 июня 2015 г. Закрытое акционерное общество «Сияние» преобразовано в Общество с ограниченной ответственностью «Сияние».
ИНН ООО «Сияние» — 77ХХХХХХХХ.
Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 15.06.2015 № 5687152399111.
| |
Если работник не принесет вам свой экземпляр трудового договора, можно передать ему под роспись уведомление о преобразовании и изменении данных работодателя (с вышеприведенным текстом). Можно также сделать для него копию/дубликат трудового договора с проставленной отметкой и передать под роспись.
Когда работников много, делать от руки подобные записи на всех трудовых договорах довольно трудоемко. Чтобы облегчить эту задачу, можно сделать штамп — останется лишь расписаться руководителю.
Запись в трудовой книжке каждого работника можно сделать в том же порядке, который предусмотрен при переименовании организаци
- в графе 3 раздела «Сведения о работе» укажите: «Закрытое акционерное общество «Сияние» преобразовано в Общество с ограниченной ответственностью «Сияние» с 15 июня 2015 г.»;
- в графе 4 укажите: «Свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 15.06.2015 № 5687152399111»;
- графы 1 и 2 (дата и номер записи) не заполняются.
Считаем отпуска в реорганизованном ООО
ЗАО будет преобразовываться в ООО в середине года. Часть работников уже отгуляли отпуска (в бытность ЗАО) — но не все. Надо ли при преобразовании выплачивать работникам, не отгулявшим отпуск, компенсации за неиспользованный отпуск (все переходят в ООО)?
Когда после преобразования ООО будет начислять отпускные работникам, надо считать отпускной стаж с учетом работы в ЗАО? Нужно ли при расчете таких отпускных учитывать выплаты работникам, которые они получили от ЗАО?
: При преобразовании ЗАО в ООО не нужно выплачивать работникам компенсации за неиспользованные дни отпуска. Поскольку они выплачиваются только при увольнении работников, а реорганизация не требует увольнени
Поскольку трудовые отношения с работниками сохраняются, их отпускной стаж не прерывается. Значит, при его расчете для вашего работника нужно учесть стаж работы в ЗАО. Также ООО должно рассчитывать отпускные с учетом выплат работнику в реорганизованной компании
Учтите также, что при преобразовании сохраняет свое действие и график отпуско
2-НДФЛ за год реорганизации потребуются как от ООО, так и от ЗАО
Наша компания преобразована из ЗАО в ООО 20.04.2015. Как сдавать справки
- одну справку — общую по доходам за весь 2015 г. — как до реорганизации (от ЗАО), так и после нее (от ООО);
- две справки — одну по доходам, полученным от ЗАО за период с 01.01.2015 по 19.04.2015, вторую справку
2-НДФЛ — по доходам от ООО за период с 20.04.2015 по 31.04.2015?
: НДФЛ — годовой налог, и в 2015 г. источниками выплаты дохода работникам выступали две разные организации, поэтому и отчитываться надо будет по двум периода
- по доходам, полученным работниками с начала года и до момента регистрации преобразования, должно отчитаться ЗАО;
- по доходам, полученным работниками с даты преобразования и до конца 2015 г., должно отчитаться ООО.
Таким образом, в инспекцию не позднее 1 апреля 2016 г. нужно подать справки
Правда, ФНС считает, что возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица не предусмотрена в
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Юридическое лицо, реорганизованное в форме преобразования (ЗАО), считается прекратившим деятельность с момента государственной регистрации
ОООп. 4 ст. 57 ГК РФ. По общему правилу налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в инспекцию по месту своего учета сведения по форме2-НДФЛп. 2 ст. 230 НК РФ. Вместе с тем ЗАО — налоговый агент, сведения которого подлежат передаче в срок до 01.04.2016, прекращает свое существование в апреле 2015 г. и не может подать такие сведения от своего имени в установленный Кодексом срок. Поэтому сведения о доходах физических лиц по форме
2-НДФЛ за период времени от начала налогового периода до дня, предшествующего дню государственной регистрации преобразования, ЗАО должно было представить в инспекцию до момента прекращения своей деятельностиПисьмо Минфина от 19.07.2011 № 03-04-06/8-173. Если же ЗАО не представило до преобразования
2-НДФЛ в инспекцию, то ООО не может этого сделать. В таком случае сведения по форме2-НДФЛ считаются непредставленными.Полученные работниками доходы за период со дня государственной регистрации преобразования (создания ООО) по 31.12.2015 включительно учитываются в справке
2-НДФЛ, представляемой ООО по итогам2015 г.”
Обратите внимание на то, что дату получения дохода надо определять по правилам ст. 223 Налогового кодекса, а не просто по факту перечисления денег на счет работника или их выдачи из кассы организации. Так, доходы в натуральной форме считаются полученными в тот день, когда работнику были переданы такие доходы. А вот для денежной части оплаты труда установлены иные правил
Для НДФЛ вид выплат имеет значение
ЗАО преобразовалось в ООО в апреле 2015 г. Имеет ли для целей НДФЛ значение, какую именно выплату из кассы или с расчетного счета получает работник от ЗАО или ООО в месяце преобразования? Или важна лишь дата выплаты? К примеру, если аванс за апрель выплачивается из кассы ЗАО до преобразования — это будет доход, выплаченный ЗАО или ООО?
: Надо ориентироваться на общие нормы определения даты возникновения доходов, закрепленные в Налоговом кодексе. А на них влияет вид выплаты. Поскольку в вашем случае речь идет об оплате труда работников, датой возникновения такого дохода признается конец месяца, за который начислен аван
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В целях исчисления НДФЛ при получении дохода в виде оплаты труда датой его фактического получения налогоплательщиком признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанност
ип. 2 ст. 223 НК РФ. Исключение предусмотрено только для случаев прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца.При реорганизации организации в форме преобразования трудовой договор сохраняет свое действи
еч. 5 ст. 75 ТК РФ. Поскольку при преобразовании в апреле 2015 г. ЗАО в ООО прекращения трудовых отношений не происходит, то днем выплаты дохода в виде оплаты труда за апрель 2015 г. является 30.04.2015. Из этого следует, что зарплата, начисленная за апрель 2015 г., и налог с нее должны быть учтены в справке2-НДФЛ, представляемой ООО по итогам2015 г.”
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
Как видим, не важно, выплачен аванс до дня реорганизации, после этого дня или непосредственно в день ее регистрации. Поскольку аванс выплачивается за текущий месяц, он в конце месяца станет доходом, выплаченным ООО. И именно ООО должно указать его в справке
Доход, выплаченный в день регистрации преобразования, — это выплата ООО
Куда при заполнении справки
- к доходам, полученным от ЗАО;
- к доходам полученным от ООО?
: Датой получения дохода в виде арендной платы является день ее выплат
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если доходы выданы работнику из кассы организации в день регистрации государственной реорганизации в форме преобразования, то такие доходы надо относить к доходам, выплаченным новой организацией, то есть
ООО”.
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
Работнику для имущественного вычета нужно новое уведомление
Сможет ли наше ООО после преобразования продолжать предоставлять работнику имущественный вычет на основании уведомления, полученного им в налоговой инспекции? Потому что иначе (если посылать работника за новым уведомлением) получится, что 1 или даже 2 месяца (пока инспекция не выдаст ему новое уведомление) он будет лишен этого вычета.
: В уведомлении указывается наименование конкретного работодателя. Хотя ООО и является правопреемником ЗАО, нужно попросить работника принести новое уведомление из инспекци
Чтобы получить такое уведомление, работник должен будет написать в инспекцию заявление о предоставлении нового (повторного) уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если работник ЗАО получал имущественный вычет на основании уведомления от налоговой инспекции, то после преобразования ЗАО в ООО он может продолжить получать такой вычет. Однако для этого ему надо представить в бухгалтерию ООО новое уведомление, полученное в налоговой инспекции на основании данных о фактически предоставленном в 2015 г. имущественном вычете. Чтобы получить такое уведомление, потребуется представить в инспекцию справку
2-НДФЛ о доходах, выплаченных работнику до преобразования ЗАО.Работнику, который планирует получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ после окончания 2015 г. в налоговой инспекции, потребуются сведения по форме
2-НДФЛ за 2015 г. как от ЗАО, так и отООО”.
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
Как видим, без справки
Если ЗАО до своей ликвидации выдало справку
- <или>через вашу организацию, получив в инспекции уведомления на следующий год;
- <или>через инспекцию, подав по итогам 2015 г. декларацию
3-НДФЛ. В ней надо показать свои доходы и вычеты, предоставленные работодателями (ЗАО и ООО), а также заявить недостающую сумму вычета. Затем инспекция вернет излишне уплаченный налог.
Отметим, что известны случаи, когда организации предоставляют своим работникам вычеты за месяцы, предшествовавшие тому месяцу, когда работник приносит в бухгалтерию уведомление из налоговой инспекции. Инспекторы считают это ошибко