Земельный налог: коммерческая организация не может быть дачником | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 июня 2015 г.

Содержание журнала № 13 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Земельный налог: коммерческая организация не может быть дачником

Нередко коммерческие организации выкупают оптом участки сельскохозяйственного назначения, предназначенные для дачного хозяйства или дачного строительства, и организуют коттеджные/дачные поселки. Некоторые фирмы сами строят там дома, которые затем продают вместе с участком. Другие продают незастроенные участки.

Компании, купившие дачные участки для последующей перепродажи или иного коммерческого использования, как правило, рассчитывают на применение пониженных ставок земельного налога. Однако проверяющие и Минфин против. Несогласные организации вынуждены обращаться в суд, но там единства не наблюдается. Поэтому приходится разбираться высшим судам.

В настоящей статье под дачными участками мы будем понимать участки, предназначенные для дачного хозяйства, дачного строительства, для садоводства или огородничества, — принципы налогообложения у них одинаковыеп. 1 ст. 394 НК РФ.

Коммерсантам по душе пониженные ставки налога

Для дачных участков Налоговый кодекс предусматривает пониженную ставку земельного налога, она не может превышать 0,3% кадастровой стоимостип. 1 ст. 394 НК РФ. Местные власти (власти городов федерального значения) могут установить меньшие ставки налога.

В Налоговом кодексе нет каких-либо оговорок о том, что для применения пониженной ставки по дачным участкам ими должны владеть только физические лица либо некоммерческие объединения физических лиц.

Из этого коммерсанты делают вывод, что для применения пониженной ставки достаточно, чтобы в свидетельстве о собственности на участок (как и в государственном кадастре недвижимости) было указано, что он предназначен для ведения дачного хозяйства или дачного строительства. И от статуса собственника они не зависят.

Следовательно, по их мнению, даже если собственник дачных участков — коммерческая организация, она имеет право на применение льготной ставки земельного налога.

В некоторых судебных спорах коммерсантам удавалось отстоять свою правоту. Так, Арбитражный суд Московского округа в одном своем решении указал, что пониженную ставку могут применять не только некоммерческие организации. Такое право есть у каждого собственника дачного участка, использующего его по назначению. А это может быть подготовка к газификации будущего поселка, строительство внутрипоселковых дорог, межевание земли и т. д. Суд счел это целевым использованием дачных участков, при котором возможно применение пониженной ставки земельного налога 0,3%Постановление ФАС МО от 02.07.2013 № А41-42330/12.

Минфин и ФНС: дачные льготные ставки — только для дачников

По мнению финансистов, если земельный участок с разрешенным использованием «для дачного строительства» или «для дачного хозяйства» принадлежит коммерческой организации, то земельный налог она должна исчислять с применением обычной (а не пониженной) ставкиПисьмо Минфина от 04.12.2013 № 03-05-06-02/52781. Заметим, что такая ставка не может превышать 1,5% кадастровой стоимости земельного участка, но, опять же, может быть уменьшена местными властями (властями городов федерального значения)п. 1 ст. 394 НК РФ.

Логика такая: для применения пониженной ставки нужно, чтобы земля использовалась по целевому назначению, то есть действительно для дачного хозяйства или строительства. Поскольку определение понятия «дачное хозяйство» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, надо ориентироваться на Закон «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан»Закон от 15.04.98 № 66-ФЗ (далее — Закон № 66-ФЗ). А в нем закреплено, что для ведения садоводства, огородничества и дачного строительства земельные участки предоставляются только гражданам и некоммерческим объединениям гражданст. 1 Закона № 66-ФЗ. Получается, что коммерческая организация не может использовать по назначению дачные участки, ведь она не может вести дачное хозяйство. А раз не подтверждается целевое использование земли, то и права на пониженную ставку у коммерсантов нет.

Есть примеры решений, в которых арбитражные суды вставали на сторону налоговиков. В одном из них суд указал, что применение пониженной ставки невозможно, поскольку цель приобретения коммерческой организацией земельных участков — извлечение прибыли в результате дальнейшей реализации земельных участков с возведенными на них объектами дачного строительстваПостановления ФАС МО от 14.06.2013 № А41-44925/12; АС МО от 31.12.2014 № А40-69979/14.

А в другом решении суд разъяснил, что коммерческая организация не относится к тем лицам, которые могут вести «дачное хозяйство» или осуществлять «дачное строительство». Она может иметь в собственности земельный участок с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства». Однако это еще не говорит о том, что такая коммерческая организация может использовать тот же объем прав в отношении приобретенного участка, что и граждане или некоммерческие объединения гражданПостановление АС МО от 23.09.2014 № Ф05-10092/2014.

На чьей стороне высшие суды

Как видим, до недавнего времени судебная практика даже в одном регионе была неоднозначна, причем разные решения могли выйти из стен одного и того же суда. Однако теперь ситуация прояснилась — стала известна позиция высших судов. А они приняли точку зрения налоговой службы и Минфина:

  • Высший арбитражный суд еще в 2011 г. отказался пересматривать дело, в котором ФАСПостановление ФАС СЗО от 17.12.2010 № А26-3024/2010 встал на сторону налоговой инспекцииОпределение ВАС от 22.03.2011 № ВАС-2745/11. На арбитражную практику это не сильно повлияло, так как это было отказное определение, а не постановление;
  • совсем недавно точку в споре поставил Верховный суд. Он указал, что организация имеет право на пониженную ставку земельного налога по дачному участку, только если организация некоммерческая, учреждена гражданами на добровольных началах для содействия ее участникам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйстваст. 1 Закона № 66-ФЗ. А в рассматриваемом деле коммерческая организация вела строительство дачного комплекса для последующей реализации юридическим и физическим лицам земельных участков, объединенных в этот комплекс. Таким образом, использовала участки для извлечения прибыли, а не для ведения дачного хозяйства, как их могут использовать граждане. Поэтому коммерческая организация должна уплачивать земельный налог по обычной ставке (не более 1,5%), а не по пониженнойОпределение ВС от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101.

***

Как видим, ставки земельного налога напрямую зависят от целевого использования земли. Коммерсанты, организующие дачные поселки, не могут воспользоваться пониженной ставкой налога и в том случае, если их земельные участки предназначены для ведения личного подсобного хозяйства. Ведь такие участки могут быть использованы по целевому назначению только гражданамист. 2 Закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ; Решение ВАС от 11.03.2013 № ВАС-17640/12.

В то же время если организация занимается сельскохозяйственным производством на землях, предназначенных для личного подсобного хозяйства и отнесенных к зоне сельскохозяйственного использования, то, по мнению Минфина, применение пониженной ставки земельного налога законноПисьмо Минфина от 20.03.2012 № 03-05-04-02/25. Причем такая позиция доведена до налоговых органов на сайте ФНС как разъяснение, обязательное для применения.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Транспортный налог / земельный налог»:

2017 г.

  1. Пересмотр кадастровой стоимости: считаем земельный налог, № 7
  2. Транспортный налог при замене двигателя в автомобиле, № 7
  3. Транспортный налог при купле-продаже авто в течение года, № 2

2016 г.

  1. Как уменьшать транспортный налог на плату «Платону», № 17
  2. Земельный налог: правила для ИП, № 4

2015 г.

  1. Как определить коэффициент Кп для расчета транспортного налога по дорогостоящему автомобилю, № 13
  2. Земельный налог: коммерческая организация не может быть дачником, № 13
  3. Авансы по транспортному налогу с дорогих авто, № 5
  4. Земельно-налоговые изменения, № 2

2014 г.

  1. Кадастровая стоимость уменьшена задним числом? Земельный налог пересчитать нельзя!, № 18
  2. Земельный налог: в поисках кадастровой стоимости, № 4
  3. Старые участки, границы которых не обновлены, облагаются земельным налогом, № 4
  4. У фирмы есть земля? Внимание на земельный налог!, № 3

2013 г.

  1. Повышенный налог на роскошные автомобили, № 16
  2. В середине года изменился вид разрешенного использования земли? Налог считаем по-новому, № 4

2012 г.

  1. Земельный налог — платить или..., № 23
  2. Транспортный налог: не так прост, как кажется, № 13
  3. Транспорт не зарегистрирован, но используется: доначислят ли транспортный налог?, № 11
  4. Как учесть авансы по транспортному и земельному налогам в налоговых расходах, № 8

2011 г.

  1. Земельный налог: когда надо платить и отчитываться, № 12
  2. Как платить транспортный налог, если организация переехала, а транспорт не перерегистрировала, № 5
  3. Как изменения в свидетельстве на землю влияют на расчет земельного налога, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»