Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 10 августа 2015 г.

Содержание журнала № 16 за 2015 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК

Если участник-юрлицо передает имущество в качестве вклада в УК, он обязан восстановить ранее принятый к вычету НДСподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. А у общества, получающего вклад, в свою очередь, при определенных условиях появляется право на вычет этого восстановленного налогап. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ. Восстановленный налог участник может как внести в оплату своей доли в УК, так и передать обществу сверх своего имущественного вклада. Повлияет ли это на порядок бухучета НДС у общества? Давайте разбираться.

Способ учета НДС, принимаемого к вычету, зависит от решения учредителей

Если имущество, полученное от участника, общество будет использовать для операций, облагаемых НДС, то переданный обществу восстановленный налог можно будет принять к вычетуп. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ. Напомним, что сумму восстановленного НДС участник указывает не в счете-фактуре (он в этом случае не оформляется), а в документе, которым оформлена передача имущества в качестве вклада в УК (например, в акте приема-передачи)п. 3 ст. 169, подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 4 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письмо ФНС от 06.12.2013 № ГД-4-3/22017@. Документ на передачу имущества общество и должно будет зарегистрировать в книге покупокподп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Общество не сможет принять к вычету НДС по переданному в УК имущественному вкладу, если участник ранее сам не принимал этот налог к вычету. Ведь если вычета у участника не было, то и восстанавливать ему нечего. Восстановление же НДС участником — это необходимое условие для вычета налога обществомп. 11 ст. 171 НК РФ; Постановление ФАС ПО от 26.06.2014 № А12-20110/2013.

А порядок отражения полученного НДС зависит от содержания учредительных документов (решения об увеличении УК), заключения оценщика и собственного профессионального суждения бухгалтера обществап. 13 Толкования Р92 «НДС при передаче неденежного имущества во вклад в уставный капитал» (принято Комитетом по толкованиям 27.08.2009, утверждено в итоговой редакции 23.10.2009) (далее — Толкование Р92).

СИТУАЦИЯ 1. Восстановленный участником НДС можно считать дополнением к имуществу, вносимому в УК. Сумма налога передается сверх того, что идет в оплату доли в УК (ее увеличения). К этому выводу можно прийти, например, на основании того, что в учредительных документах имущество оценено без учета передаваемого НДСп. 26 Толкования Р92.

В такой ситуации сумму НДС, восстановленного участником, общество должно отразить в учете как эмиссионный доход с использованием счета 83 «Добавочный капитал». Делать это нужно после получения документов, где указана сумма переданного восстановленного НДСп. 12 Толкования Р92.

СИТУАЦИЯ 2. Восстановленный участником НДС можно считать неотъемлемой составной частью имущества, вносимого им в УК. Это справедливо, например, если в учредительных документах говорится о передаче права на вычет восстановленного НДС и указана его величинап. 27 Толкования Р92.

В этой ситуации сумму НДС, восстановленного участником, общество должно отразить в учете с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»п. 11 Толкования Р92.

Пример. Учет сумм восстановленного НДС при получении имущества в качестве вклада в УК

/ условие / Участники ООО «Диван» (ООО «Стол и Стул» и ООО «Авангард») решили увеличить уставный капитал за счет дополнительных вкладов.

Участник Сумма увеличения номинального размера доли, руб. Имущество, вносимое в оплату дополнительного вклада Характеристики имущества Денежная оценка дополнительного имущественного вклада, утвержденная решением участников общества
ООО «Стол и Стул» 160 000 Партия журнальных столов Стоимость партии журнальных столов по данным бухгалтерского (налогового) учета — 163 000 руб.
Сумма восстановленного НДС — 29 340 руб. Налог указан в акте на передачу ТМЦ
160 000 руб.
ООО «Авангард» 120 000 Ткань (с учетом права на вычет восстановленного НДС) Стоимость ткани по данным бухгалтерского (налогового) учета — 110 000 руб.
Сумма восстановленного НДС — 19 800 руб. Налог указан в акте на передачу ТМЦ
Всего — 124 800 руб., в том числе:
стоимость ткани — 105 000 руб.;
восстановленный НДС — 19 800 руб.

Денежная оценка имущественных вкладов, утвержденная решением участников общества, равна оценке, определенной независимым оценщиком. Полученное имущество ООО «Диван» будет использовать для операций, облагаемых НДС.

/ решение / ООО «Диван» отразит получение дополнительных вкладов так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения товаров (журнальных столов) в качестве дополнительного вклада в УК
Получена партия журнальных столов от ООО «Стол и Стул» в качестве дополнительного вклада в УК 41 «Товары» 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 160 000
Отражена не внесенная в УК сумма НДС, которую восстановило ООО «Стол и Стул» при передаче партии столов в УК 19 «Налог на добавленную стоимость» 83 «Добавочный капитал» 29 340
Принята к вычету сумма НДС, восстановленная ООО «Стол и Стул» 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость» 29 340
На дату получения материалов (ткани) в качестве дополнительного вклада в УК
Получена ткань от ООО «Авангард» в качестве дополнительного вклада в УК 10 «Материалы», субсчет «Сырье и материалы» 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 105 000
Отражена внесенная в УК сумма НДС, которую восстановило ООО «Авангард» при передаче ткани в УК 19 «Налог на добавленную стоимость» 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 19 800
Принята к вычету сумма НДС, восстановленная ООО «Авангард» 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость» 19 800
На дату госрегистрации изменений в учредительных документах
Отражено увеличение УК за счет дополнительного взноса ООО «Стол и Стул» 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 80 «Уставный капитал» 160 000
Отражено увеличение УК за счет дополнительного взноса ООО «Авангард» 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 80 «Уставный капитал» 120 000
Учтена сумма превышения стоимости дополнительного вклада над суммой увеличения номинального размера доли ООО «Авангард»
(124 800 руб. – 120 000 руб.)
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» 83 «Добавочный капитал» 4 800

Если принять к вычету восстановленный НДС нельзя

Возможна ситуация, когда общество не вправе принять к вычету НДС, восстановленный участником. Например, если имущество, полученное от участника, будет использоваться для операций, не облагаемых НДС. Или, скажем, общество применяет спецрежим. Как быть в этом случае?

Очень просто — вообще не отражать в учете сумму восстановленного участником НДС, не принимаемого к вычету. Ведь такая передача участником права на вычет НДС, которым нельзя воспользоваться, не повлечет изменения ни обязательств, ни активов общества. Конечно, если НДС не является частью имущества, переданного в УК. Но, согласитесь, когда заранее известно, что восстановленный НДС общество не сможет принять к вычету, передавать право на такой вычет в качестве вклада в УК, мягко говоря, нецелесообразно.

Тем не менее ситуация, когда право на вычет НДС — это часть вклада в УК, но применить вычет вы не можете, все-таки не исключена. Допустим, общество по данным раздельного учета может принять к вычету восстановленный НДС лишь частично. В подобных случаях «забыть» о сумме восстановленного НДС, не принимаемого к вычету, уже не получится. Но учитывать ее в стоимости имущества, полученного от участника, нет никаких оснований. Поэтому сумму налога, не принимаемого к вычету, остается только включить в состав прочих расходов проводкой дебет счета 91-2 «Прочие расходы» – кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость».

***

Восстановленную учредителем сумму НДС, которую общество не вправе принять к вычету, нельзя учесть и при расчете налога на прибыль. Ни в стоимости полученного имущества, ни как отдельный расходподп. 1 п. 3 ст. 170, п. 1 ст. 252, подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ. Но и как доход общество этот налог не учитываетподп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

2017 г.

  1. Участник выходит из ООО без денег, № 6
  2. ООО выплачивает дивиденды резидентам, № 4
  3. Заполнение ООО справки 2-НДФЛ по дивидендам за 2016 год, № 4

2016 г.

  1. Внесение вклада в имущество АО, № 20
  2. Акционерам разрешили вносить вклады в имущество общества, № 15
  3. Доля в уставном капитале распределена между участниками: налоговые последствия, № 10
  4. «Безвозмездно, то есть даром»: гражданину подарили долю в ООО, № 9
  5. «Типовые» ООО, № 4
  6. Участникам ООО придется чаще обращаться к нотариусу, № 1

2015 г.

  1. Выбывающему учредителю вместо денег — имущество, № 22
  2. Берем взаймы у учредителя, № 22
  3. НДФЛ с выплачиваемых промежуточных дивидендов, № 19
  4. Бухучет полученного обществом НДС, который восстановил участник по имущественному вкладу в УК, № 16
  5. Полученный вклад в уставный капитал больше номинальной стоимости доли, № 15
  6. Непропорциональные дивиденды: что с НДФЛ и взносами, № 10
  7. Что грозит АО за выплату дивидендов из кассы, № 8
  8. Хочу все знать: считаем налог с дивидендов в ООО, № 4
  9. Решение общего собрания ООО или АО: новые требования, № 2
  10. С дивидендов акционера не удержан налог: платим самостоятельно, № 2

2014 г.

  1. Как учесть передачу основного средства в уставный капитал ООО, № 23
  2. Вклад в уставный капитал валютой: тонкости учета, № 21
  3. Если дивиденды, выплаченные на неверные реквизиты, вернулись..., № 19
  4. Внесена ясность в налогообложение дивидендов по акциям АО, № 15
  5. Приняты поправки в Гражданский кодекс: что нового?, № 12
  6. Дивиденды от АО по новым правилам, № 9
  7. Дивиденды от российских ООО, № 6

2013 г.

  1. Рука помощи от учредителя, № 23
  2. «Продается доля в ООО. Недорого», № 22
  3. Дивиденды за счет древней прибыли? Ставка 0% возможна!, № 17
  4. Как выплатить дивиденды при смене участников и выплате промежуточных дивидендов, № 4
  5. Делим правильно прошлогоднюю прибыль, № 2

2012 г.

  1. Участнику ООО выплатили действительную стоимость доли: что с НДФЛ?, № 22
  2. Судьба ничейной доли в ООО, № 17
  3. Исключение участника из ООО: рецепты от ВАС РФ, № 16
  4. Доля участника перешла к ООО, № 15
  5. Можно ли включить курсовые разницы по валютным дивидендам в «прибыльные» расходы, № 13
  6. Как вернуть переплаченный налог на прибыль с дивидендов, № 11
  7. Дивиденды-2012, № 8

2011 г.

  1. Как определить стоимость доли участника при выходе из ООО, № 21
  2. Увеличиваем чистые активы «дочки» — быстро и недорого, № 19
  3. Увеличиваем уставный капитал ООО за счет прибыли, № 17
  4. Три дивидендные головоломки: выходим из тупика, № 9
  5. Дивиденды по весне считают, № 6
  6. Дивиденды — участникам, налоги — государству, № 6
  7. Бойтесь ликвидации, дары приносящей, № 4
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»