Не оформлен — не привлекут? | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налог на прибыль: перечень расходов расширен

Подписан закон, который внес изменения в перечень расходов, относящихся к оплате труда. Так, работодатели смогут учитывать в «прибыльной» базе затраты на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России для работников и членов их семей (родителей, супругов и детей). < ... >

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя

Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках. А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников. < ... >

Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год

При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < ... >

Сотрудник оформляет пенсию: роль работодателя (часть 1)

Оформлением пенсии обычно занимается сам сотрудник. А что требуется от работодателя? Нужно ли заранее подавать в ПФР списки будущих пенсионеров и документы, необходимые для назначения пенсии? Или обязанности организации ограничиваются представлением в ПФР на будущего пенсионера запрошенной им формы СЗВ-СТАЖ? Какова роль работодателя в процессе оформления пенсии сотрудником, нам рассказали представители Отделения ПФР по г. Москве и Московской области. < ... >

Сдача СЗВ-М на директора-учредителя: ПФР определился

Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ! < ... >

При оплате «детских» больничных придется быть внимательнее

Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 7 лет будет оформляться на весь период болезни без каких-либо ограничений по срокам. Но будьте внимательны: порядок оплаты «детского» больничного остался прежним! < ... >

Онлайн-ККТ: кому можно не торопиться с покупкой кассы

Отдельные представители бизнеса могут не применять онлайн-ККТ до 01.07.2019 года. Правда, для применения этой отсрочки есть ряд условий (режим налогообложения, вид деятельности, наличие/отсутствие работников). Так кто же вправе работать без кассы до середины следующего года? < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 августа 2015 г.

Содержание журнала № 17 за 2015 г.
Н.А. Мацепуро, юрист

Не оформлен — не привлекут?

Отвечает ли неофициальный главбух по УК РФ за махинации директора

В бухгалтерской среде бытует мнение, что если главбух работает неофициально (без оформления трудового или гражданско-правового договора) и ничего не подписывает, то, какие бы налоговые махинации он ни помогал проворачивать директору, ему все равно ничего за это не будет. Что касается административной ответственности, то да, она грозит лишь должностным лицам компании за ненадлежащее исполнение ими служебных обязанностейстатьи 2.4, 15.5, 15.11 КоАП РФ. Но так же ли обстоят дела с уголовной ответственностью, к примеру, за уклонение от уплаты налогов?

Когда уклонение от уплаты налогов — преступление?

Уклонение от уплаты налогов, совершенное путем непредставления налоговой декларации или иных документов либо путем включения в них заведомо ложных сведенийст. 199 УК РФ, наказуемо по УК РФ, если выполняются, в частности, следующие условия:

  • <или>более 6 млн руб.;
  • <или>более 2 млн руб., если доля неуплаченных налогов превышает 10% всех подлежащих уплате за этот 3-лет­ний период налогов. Например, если организация уклонилась от уплаты налога на прибыль и НДС, то долю этих неуплаченных налогов рассчитают от суммы всех налогов, которые организация должна была заплатить за последние 3 года (акцизов, налога на имущество, транспортного налога и др.), а не только от всей суммы налога на прибыль и НДС к уплате;
  • установлен прямой умысел на совершение преступления. То есть лицо знало, что действует противоправно (к примеру, занижая налоговую базу в декларации), понимало, что в результате этого наступят общественно опасные последствия (организация недоплатит налог в бюджет) и желало наступления этих последствийч. 2 ст. 25 УК РФ; пп. 3, 8 Постановления Пленума ВC от 28.12.2006 № 64. Таким образом, когда налог не уплачен из-за незнания НК РФ или иной ошибки, то это не преступление;
  • преступление доведено до конца. Покушение же ненаказуемо (например, если в первоначальной декларации были отражены заведомо ложные сведения, но потом подана уточненка и доплачен налогч. 2 ст. 31 УК РФ; п. 14 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64);
  • лицо не освобождено от уголовной ответственности как впервые совершившее такое преступление. Напомним, что это допускается, если им или организацией погашены вся недоимка и налоговые санкциич. 1 ст. 76.1, примечание 2 к ст. 199 УК РФ; ч. 1 ст. 28.1 УПК РФ.

Вот что грозит по УК РФ за уклонение от уплаты налогов.

Виды наказания За уклонение от уплаты налогов
без предварительного сговора и не в особо крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ) группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере* (ч. 2 ст. 199 УК РФ)
  • <или>штраф в размере:
  • <или>100 000—300 000 руб.;
  • <или>зарплаты (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 2 лет
  • <или>200 000—500 000 руб.;
  • <или>зарплаты (иного дохода) осужденного за период от 1 года до 3 лет
  • <или>принудительные работы на срок:
до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового
  • <или>арест на срок:
до 6 месяцев
  • <или>лишение свободы на срок:
  • <или>до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового
  • <или>до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового

* Особо крупный размер неуплаченных налогов — это сумма недоимки, составляющая за период в пределах 3 летпримечание 1 к ст. 199 УК РФ:

  • более 30 млн руб.;
  • более 10 млн руб., если доля неуплаченных налогов превышает 20% всех подлежащих уплате за этот 3-лет­ний период налогов.

Бухгалтер может быть признан соучастником

Привлечь к ответственности за уклонение от уплаты налогов могут не только руководителя и главного бухгалтера (при его отсутствии в штате — просто бухгалтера), в обязанности которых входит подписание налоговой отчетности и обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов. Такая ответственность может грозить и иному лицу, фактически выполнявшему обязанности главного бухгалтера, в том числе и неофициальному главбуху. При этом исполнителем будет директор, так как именно он подписывает отчетность, а неофициальный главбух может выступать соучастникомстатьи 32, 33 УК РФ; п. 7 Постановления Пленума ВС от 28.12.2006 № 64:

  • <или>организатором (если он организовал совершение преступления и выгоду от этого преступления получили и директор, и сам главбух);
  • <или>подстрекателем (если он склонил руководителя к совершению преступления);
  • <или>пособником (если он содействовал совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, устранением препятствий, обещанием скрыть следы преступления и т. п.).

То есть если следователь установит, что руководитель и неофициальный главбух заранее договорились о совместном совершении преступления, то их привлекут к ответственности по п. «а» ч. 2 ст. 199 УК РФ и соответствующей части ст. 33 УК РФ.

Вероятность наступления таких последствий нам подтвердили и в правоохранительных органах.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СМИРНОВА Татьяна Степановна
СМИРНОВА Татьяна Степановна
Начальник отдела документальных проверок и ревизий Управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД России, к. ю. н.

Лица, формально не назначенные руководителями либо главными бухгалтерами (бухгалтерами), но фактически выполняющие данные обязанности, могут быть привлечены к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ. Для этой статьи как субъекты преступления будут рассматриваться все лица, которые каким-либо образом содействовали умышленному уклонению от уплаты налогов, даже путем дачи советов. Но должны быть доказательства соучастия этих лиц.

Установить соучастие — вполне посильная задача для следователя. Руководители, как правило, не обладают достаточными знаниями, чтобы совершать такие преступления в одиночку. Поэтому прибегают к услугам бухгалтеров, которые и помогают им вести «черную» кассу, «прятать» какие-то суммы от налогообложения, получать незаконные вычеты НДС с помощью фирм-однодневок, изготавливать фальшивые документы с печатями таких фирм для липовых расходов и т. п. Поэтому если бухгалтер именно сознательно участвовал по указанию директора в деятельности по уклонению от уплаты налогов, то его вполне могут признать пособником. Ну а если он, к примеру, не знал, что проводит липовые документы и занижает из-за этого сумму налога к уплате в крупном размере в составляемой им декларации, то в такой ситуации об уголовном соучастии говорить не приходится.

Обратите внимание, что для сбора доказательств в распоряжении органов следствия имеется довольно широкий арсенал возможностей (шире, чем у налоговиков): допросы свидетелей, очные ставки, обыски, выемки, изучение электронной почтовой переписки, получение у операторов связи распечаток телефонных переговоровподп. «а» п. 1 ч. 2 ст. 151, статьи 182—186.1 УПК РФ.

Многие считают, что раз по ч. 2 ст. 199 УК РФ предусмотрено более суровое наказание, то руководителю невыгодно «сдавать» главбуха. Однако при этом не учитывается наличие в уголовном процессе института досудебного соглашения о сотрудничестве подозреваемого с органами следствия.

Заключение такого соглашения может быть обоюдно выгодно:

  • подследственному директору. Так, при оказании содействия следствию (в частности, изобличении соучастников и раскрытии всех обстоятельств совершения преступления) директору могут предложить наименьший из предусмотренных ч. 2 ст. 199 УК РФ видов наказания, например штраф или условное наказаниеч. 5 ст. 317.7 УПК РФ. А вот при отказе от сотрудничества обвинение, напротив, может настаивать на максимальной мере наказания по ч. 1 ст. 199 УК РФ, то есть на реальном лишении свободы;
  • органам следствия. Потому что они раскроют более тяжкое преступление. Ведь по ч. 1 ст. 199 УК РФ максимальное наказание — до 2 лет лишения свободы, а по ч. 2 ст. 199 УК РФ — до 6 лет. Соответственно, преступление, предусмотренное ч. 1, — это преступление небольшой тяжести, а ч. 2 — тяжкоеч. 2, 4 ст. 15 УК РФ.

***

Таким образом, если неофициальный главбух помогает руководителю уйти от налогообложения и сэкономить значительные средства, то они оба могут попасть на скамью подсудимых. Высок ли такой риск для главбуха исходя из сложившейся практики, мы поинтересовались в прокуратуре.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

МАХРАЧЕВА Елена Валерьевна
МАХРАЧЕВА Елена Валерьевна
Старший прокурор отдела по надзору за расследованием налоговых преступлений и преступлений в сфере экономической деятельности управления по надзору за процессуальной деятельностью органов Следственного комитета РФ прокуратуры города Москвы

Как правильно отмечено в статье, к уголовной ответственности за пособничество в совершении уклонения от уплаты налогов может быть привлечено любое лицо, выполняющее функции главного бухгалтера, которое не оформлено на соответствующую должность, но при этом ведет бухгалтерский учет, определяет финансовый результат деятельности организации, исчисляет налоги, подлежащие уплате в бюджет, составляет налоговую отчетность. При этом следствием должно быть доказано, что это лицо осведомлено о недостоверности (ложности) информации, содержащейся в документах первичного учета. Такими доказательствами могут быть показания свидетелей, результаты почерковедческих экспертиз.

В последние годы следственно-судебная практика идет по пути упрощения предварительного следствия, в ходе которого основные усилия прилагаются к привлечению к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов руководителя организации, а главные бухгалтеры или лица, фактически выполняющие данные функции, выступают в качестве свидетелей обвинения. В настоящее время отсутствует практика вынесения приговоров в отношении рассматриваемой категории лиц.

Как видите, риск невелик, однако расслабляться не стоит. Ведь он все-таки существует, в особенности при значительной степени участия главбуха в уклонении фирмы от уплаты налогов. Да и в целом подход к установлению виновных лиц у правоохранителей может измениться.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Штрафы налоговые / штрафы по взносам / административные штрафы»:

2016 г.

  1. Малый и средний бизнес на первый раз будут прощать, № 15
  2. Административный штраф отменен, но уже уплачен: как вернуть, № 11

2015 г.

  1. Штраф за опоздание со сдачей нулевой декларации: как снизить или не платить совсем, № 19
  2. Не оформлен — не привлекут?, № 17
  3. Как бороться со штрафом трудинспекции за неуплаченные страховые взносы, № 9
  4. Новые штрафы за трудовые нарушения, № 2

2014 г.

  1. Будьте реалистами — требуйте невозможного!, № 9
  2. Грозят штрафы от фондов? Вспомните про смягчающие обстоятельства, № 8

2013 г.

  1. Кому грозят штрафы за непостановку на налоговый учет, № 19
  2. Обновленные штрафы за нарушение ПДД: все выше и выше..., № 17
  3. Штраф за просрочку сдачи в ПФР отчетности с заниженными взносами, № 16
  4. Давность не спасет ИП от штрафа за работу без регистрации в ФСС, № 15
  5. Фирма уплатила штраф за директора: что с НДФЛ и взносами, № 10
  6. Правомерен ли штраф за несвоевременное перечисление НДФЛ в 2010 году, № 10
  7. Штраф от ИФНС за опоздание с бухотчетностью: с кого и сколько, № 4
  8. Штраф за «отходные» эконарушения теперь больше и реальнее, № 3
  9. Штрафы за недостоверные индивидуальные ПФР-сведения: когда грозят и в каком размере, № 1

2012 г.

  1. Штраф за каждый лист не представленного в ИФНС документа: и небывалое бывает?, № 24
  2. Налоговые смягчающие обстоятельства: выбираем, заявляем, № 23
  3. Как обжаловать «беспроверочные» решения о привлечении к налоговой ответственности, № 18
  4. Будет ли штраф при несоблюдении учетной политики, № 13
  5. Что нового в «страховой» отчетности и ответственности, № 2

2011 г.

  1. Сколько раз сдавать одни и те же документы фондам, № 22
  2. Применим ли штраф по статье 120 НК РФ за неправильное заполнение декларации, № 19
  3. «Страховые» смягчающие обстоятельства: как снизить штраф по взносам, № 17
  4. Снижаем налоговые штрафы, № 16
  5. Хитрости от штрафа не спасут, № 10
  6. Штрафы за непредставление налоговикам документов и сведений, № 6
  7. Все ли документы налогового учета — регистры?, № 5
  8. Когда не могут оштрафовать по статье 122 НК РФ, № 3
  9. Стоит ли заявлять о смягчающих обстоятельствах, если решение по проверке уже не оспорить, № 3
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.35%
март 2018 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Доводилось ли вам отражать в учете личные покупки директора (автомобиль, смартфоны, бытовую технику и т.п.) и были ли претензии у налоговиков к таким расходам?
Не доводилось
Отражали такие расходы, и у налоговиков не возникало к ним претензий
Отражали, и случалось, что налоговики их снимали
Отражали, претензии были, но от них удавалось отбиться в вышестоящем налоговом органе или в суде

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКОпрос ПОДПИСЧИКОВ гк