Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 августа 2015 г.
Содержание журнала № 17 за 2015 г.Возврат экспортированного товара и корректировка экспортной базы: заполняем НДС-декларацию
В разделах 4 и 6 обновленной НДС-декларации появились строки для отражения корректировки экспортных вычетов и налоговой базы при экспорте, а также для отражения возврата отгруженных товаро
Отметим, что коды операций, которые надо проставлять при корректировке цены экспортированных товаров или их возврате, зависят не только от вида самой операции, но и от категории покупателей. Если они взаимозависимы с вашей организацией
Корректировка цены экспортированных товаров
Порядок отражения корректировки цены экспортированных товаров зависит от того, была подтверждена нулевая ставка НДС или нет.
СИТУАЦИЯ 1. Скорректирована цена подтвержденного экспорта
К примеру, российский экспортер отгрузил зарубежному покупателю 30 тонн руды стоимостью по 1200 долл. США тремя равными партиями.
Продавец собрал полный комплект документов, подтверждающих право на нулевую ставку НДС. Экспортная выручка в сумме 1200 долл. США была отражена в разделе 4 декларации по курсу на дату отгрузки (для примера —
По условиям контракта содержание железа в руде должно быть не менее 62%. Покупатель после проведения лабораторных анализов обнаружил, что в первой партии содержание железа меньше, а во второй — больше.
- об уменьшении стоимости первой партии (10 тонн) на 80 долл. США;
- об увеличении стоимости второй партии (10 тонн) на 60 долл. США.
После изменения стоимости экспортированного товара в разделе 4 НДС-декларации продавцу нужно заполнить строки
Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена
Показатели | Код | Значения показателей |
1 | 2 | 3 |
... | ||
Код операции | 090 | 1 0 1 0 4 4 8 |
Сумма, на которую корректируется налоговая база при увеличении цены реализованных товаров (работ, услуг) | 100 | 3 0 0 0 |
Сумма, на которую корректируется налоговая база при уменьшении цены реализованных товаров (работ, услуг) | 110 | 4 0 0 0 |
Интересно то, что форма декларации не предполагает никаких дальнейших изменений показателей в случае заполнения строк 100 и 110: их данные дальше в декларации нигде не учитываются.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В строках 100 и 110 раздела 4 декларации по НДС отражается корректировка налоговой базы в отношении, в частности, реализованных товаров. Поскольку реализация таких товаров при подтвержденном экспорте облагается по нулевой ставке НДС, а исчисленная сумма налога по такой операции равна 0, то она не участвует в дальнейших расчетах суммы налога в этом разделе (при заполнении итоговых строк 120, 130). При изменении цен налоговые вычеты в разделе 4 не корректируются.
Поскольку меняется цена товара, изменяется и величина экспортной выручки, что должно быть учтено как в бухгалтерском учете, так и при расчете налога на прибыль. Для сопоставления данных сумма измененной выручки должна быть видна и в декларации по
НДС”.
Однако заполнение строк 100 и 110 не ограничивается лишь целями соответствия данных между НДС-учетом, учетом по налогу на прибыль и бухучетом. Изменение суммы экспортной выручки влияет на пропорцию, по которой могут распределяться вычеты входного НДС (правила распределения закрепляются в учетной политик
Увеличенная/уменьшенная экспортная выручка повлияет на размер пропорций, которые будут определяться в квартале корректировки выручки (но не раньше). Это означает, что корректировать вычеты входного НДС в предыдущих кварталах и подавать уточненные декларации не потребуетс
Но есть случаи, когда при корректировке стоимости экспортированных товаров не нужно заполнять строки 100 и 110 раздела 4. Какие это случаи — пояснил специалист налоговой службы.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Если корректировка цен отгруженных товаров сделана до подтверждения нулевой ставки НДС, то такая корректировка по строкам 100 и 110 раздела 4 не отражается. В этом случае при расчете показателей налоговой базы по операциям по подтвержденному экспорту товаров по строкам 020 раздела 4 должна быть отражена налоговая база с учетом корректировк
и”.
ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна
Государственный советник РФ 1 класса
СИТУАЦИЯ 2. Скорректирована цена по экспорту, не подтвержденному в срок
Для подтверждения экспортной ставки НДС Налоговый кодекс дает 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорт
В случае когда после этого изменилась цена экспортированных товаров, нужно делать так. Результаты корректировки налоговой базы и суммы исчисленного НДС надо отразить в строках
Покажем порядок заполнения строк
Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена
Показатели | Код | Значения показателей |
1 | 2 | 3 |
... | ||
Код операции | 110 | 1 0 1 0 4 5 0 |
Сумма, на которую корректируется налоговая база при увеличении цены реализованных товаров (работ, услуг) | 120 | 3 0 0 0 |
Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации | 130 | 5 4 0 |
Сумма, на которую корректируется налоговая база при уменьшении цены реализованных товаров (работ, услуг) | 140 | 4 0 0 0 |
Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации | 150 | 7 2 0 |
Возврат экспортированных товаров
Если зарубежный покупатель возвращает товар, придется отражать такой возврат в разделе 4 или разделе 6 — в зависимости от того, успели вы подтвердить право на нулевую ставку НДС или нет.
СИТУАЦИЯ 1. Вернулся товар, экспорт которого был подтвержден
В этом случае в НДС-декларации, составляемой за квартал, в котором признан возврат товаров (либо отказ покупателя от товаров), нужно заполнить строки
Причем налоговая служба считает, что надо не только скорректировать базу по НДС (отразив стоимость товара по строке 070), но и восстановить в строке 080 суммы входного НДС, ранее принятые к вычет
К примеру, возвращен товар стоимостью 5000 долл. США. Курс ЦБ на дату отгрузки —
Раздел 4. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена
Показатели | Код | Значения показателей |
1 | 2 | 3 |
... | ||
Код операции | 060 | 1 0 1 0 4 4 7 |
Налоговая база | 070 | 2 7 0 0 0 0 |
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению | 080 | 3 0 0 0 0 |
Уточненные декларации за период, в котором был подтвержден экспорт товара, подавать не нужно.
Если возвращенный товар вы будете использовать в облагаемых НДС операциях, то у вас есть право сразу принять к вычету входной НДС, восстановленный вами к уплате в бюдже
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“В случае если возвращенные иностранным покупателем товары будут использоваться российским продавцом в операциях, облагаемых НДС, то он вправе заявить в разделе 3 декларации по НДС вычеты налога, предъявленного ему продавцами таких товаров. Разумеется, при выполнении иных условий для вычета, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ: при наличии первичных документов на товар, счетов-фактур и при условии принятия товаров к учет
у”.
Как видим, входной НДС по возвращенным экспортированным товарам можно учесть в составе обычных НДС-вычетов в разделе 3 НДС-декларации за тот же квартал, в котором они восстановлены. Однако следите за тем, чтобы НДС-вычеты были заявлены в пределах трехлетнего срок
Если же вы хотите впоследствии экспортировать товар, к примеру, другому покупателю, то вычет НДС лучше отложить (право на него появится после возникновения налоговой базы по экспортной отгрузке).
СИТУАЦИЯ 2. Вернулся товар «с неподтвержденного экспорта»
Если в течение 180 дней вы не собрали документы, необходимые для подтверждения экспорта, то надо было исчислить НДС с экспортной отгрузки, заполнив раздел 6 декларации за квартал отгрузки товара на экспорт. В нем же можно было принять к вычету входной налог. Если экспортированный товар возвращается, то надо уменьшить налоговую базу и восстановить ранее заявленные вычеты. Для этого предусмотрены строки
Воспользуемся условиями примера из предыдущей ситуации с той лишь разницей, что экспорт не был подтвержден на
Раздел 6. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена
Показатели | Код | Значения показателей |
1 | 2 | 3 |
... | ||
Код операции | 070 | 1 0 1 0 4 4 9 |
Налоговая база | 080 | 2 7 0 0 0 0 |
Корректировка сумм налога, ранее исчисленных по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации | 090 | 4 8 6 0 0 |
Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению | 100 | 3 0 0 0 0 |
Как и в предыдущей ситуации, восстановленный НДС можно принять к вычету, если товар будет использоваться в облагаемых НДС операциях.
Когда по итогам раздела 6 исчислен НДС к уплате в бюджет, заполняется строка 160 этого раздела. А если по итогам раздела 6 налог предъявляется к возмещению, то надо заполнить строку 170 раздела 6.
***
Отметим, что в ранее действовавшей форме НДС-декларации не было предусмотрено отдельных строк для отражения возврата экспортированных товаров и корректировки их цены. Так что было непонятно, как эти операции должны показываться. Теперь разделы 4 и 6 стали удобнее для экспортеров.