Работы длительного налогового цикла | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Регистрация автомобиля: новые правила

С 10.07.2017 года вступили в силу изменения в процедуре регистрации транспортных средств. Так, в частности, из списка документов, которые необходимо представить в ГИБДД для регистрации авто, исключен полис ОСАГО. < ... >

Уточнить реквизиты платежки на уплату «пенсионных» взносов можно не всегда

Ошибка в платежном поручении на перечисление страховых взносов на ОПС может оказаться непоправимой, даже если речь не идет об ошибке в номере счета Федерального казначейства и наименовании банка получателя. < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 18 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Работы длительного налогового цикла

Как распределять для целей налогообложения прибыли доходы по договорам выполнения работ с длительным технологическим циклом

При выполнении организациями работ важно определиться, могут ли они быть признаны длительными для целей налогового учета. Ведь в этом случае выручка по выполненным работам будет учитываться в особом порядке — расчетным методом в каждом отчетном (налоговом) периоде. Она должна признаваться не целиком по окончании выполнения всех работ, а частями — по мере их выполнения на конец каждого отчетного (налогового) периода.

Длительный технологический цикл по-налоговому

Чтобы работы для целей налогообложения прибыли были признаны имеющими длительный технологический цикл, по мнению Минфина, должно одновременно выполняться два условияп. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ; Письма Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218, от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4381, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637.

УСЛОВИЕ 1. В договоре не должны быть выделены этапы выполнения работПисьма Минфина от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4381, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637.

УСЛОВИЕ 2. Работы должны выполняться как минимум в двух налоговых периодах. Чтобы правильно понимать это условие, надо обратить внимание на два момента.

МОМЕНТ 1. Длительными признаются в числе прочего работы, продолжительность которых менее года, однако даты начала и окончания их выполнения приходятся на разные годы. Причем независимо от количества дней выполнения работПисьмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218; п. 2 ст. 271 НК РФ.

То есть длительными для целей налогового учета будут признаваться работы, которые начались, к примеру, 25 декабря одного года и окончились 15 января следующего года. Несмотря на то что они выполнялись всего 20 дней.

МОМЕНТ 2. Дата начала выполнения работ может не совпадать с датой подписания договора. И именно фактическую дату начала выполнения работ должен учитывать бухгалтер, распределяя выручку в налоговом «прибыльном» учете.

Дата начала выполнения работ указывается в договоре подрядап. 1 ст. 708 ГК РФ. Однако в реальности она может быть и другойп. 2 ст. 708 ГК РФ. Поэтому бухгалтеру при распределении выручки лучше ориентироваться на то, когда появляются расходы на выполнение конкретных работПисьмо Минфина от 04.02.2005 № 03-03-01-04/1/52 (п. 1).

Так что если договор заключен в одном году, но к выполнению работ организация так и не приступила, то на конец года признавать в налоговых доходах часть выручки от выполнения этих работ нет никаких основанийПисьмо Минфина от 04.02.2005 № 03-03-01-04/1/52 (п. 1).

Длительного цикла нет: выручку отражаем при реализации

Итак, длительный производственный цикл может быть только в рамках договоров, не предусматривающих поэтапную сдачу. То есть длительного налогового цикла у работ не будет, даже если отдельные выделенные этапы длятся более года. Минфин подтвердил, что продолжительность этапов не имеет значения для целей налогообложения прибылиПисьма Минфина от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4381, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637.

В этом и других случаях, когда наличие длительного цикла не подтверждается, в налоговом учете нужно отражать доходы на дату реализации работп. 1 ст. 39, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ. По общему правилу это:

  • <или>дата подписания акта полностью выполненных работ;
  • <или>дата подписания акта на выполнение отдельных этапов таких работ.

Распределять доход от выполнения работ между отчетными периодами не требуетсяПисьма Минфина от 04.02.2005 № 03-03-01-04/1/52 (п. 1), от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24632; ФНС от 04.04.2013 № ЕД-4-3/6048; Постановление АС ПО от 11.06.2015 № Ф06-24212/2015, Ф06-24213/2015.

Правда, некоторые специалисты, основываясь на общих правилах признания доходов (доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, должны распределяться с учетом принципа равномерности признания доходов и расходовп. 2 ст. 271 НК РФ), считают, что равномерное признание выручки и соответствующих ей расходов требуется во всех случаях, если работы выполняются более одного квартала. Соответственно, выручку надо признавать до реализации работ, даже если нет длительного цикла. Однако ни из Налогового кодекса, ни из разъяснений Минфина такой категоричный вывод сделать нельзя.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

При методе начисления доходы/расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных правстатьи 271, 272 НК РФ.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В остальных случаях распределять доходы и расходы между отчетными (налоговыми) периодами не стоит.

Распределяем доходы по длительным работам

В НК нет жестких правил для распределения доходов. Организация должна сама их установить с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, а также прописать применяемый способ в учетной политике для целей налогообложенияп. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ.

Есть несколько основных способов.

СПОСОБ 1. Доходы признаются равномерноПисьмо Минфина от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24634. Для этого надо знать общую стоимость работ по договору и четкие сроки, отведенные для их выполнения.

Доходы отчетного (налогового) периода

Такой способ подходит, если затраты на выполнение работ также в целом признаются равномерно. Ведь если расходов то мало, то много, в одних периодах может получиться превышение доходов над расходами по конкретному договору, а в других — наоборот.

СПОСОБ 2. Доходы признаются пропорционально затратам на выполнение работ. Чтобы это сделать, потребуется смета расходов. Выручка отчетного периода определяется пропорционально доле расходов отчетного периода по договору в общей сумме расходов, предусмотренных сметой. Этот способ более обоснованный. Рассчитать доход можно, к примеру, по такой формуле.

Доходы отчетного (налогового) периода

В общей смете расходов могут быть учтены расходы нескольких налоговых видов:

  • внереализационные и косвенные — они учитываются в том периоде, в котором возникли;
  • прямые — они учитываются в том периоде, в котором для целей налогообложения признается выручка от реализации работп. 2 ст. 318 НК РФ.

Поэтому в качестве разновидности второго способа можно определять выручку пропорционально прямым расходам текущего периода в общей сумме прямых расходов, заложенных в смету. Минфин признал такой вариант экономически обоснованнымПисьмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218. Напомним, что перечень прямых расходов также должен быть утвержден в учетной политике и он также должен быть экономически обоснованстатьи 316, 318 НК РФ.

Иногда возникает необходимость корректировки сметы расходов. К примеру, из-за увеличения стоимости материалов и сырья, комплектующих и т. д. Или по иным причинам. И тогда доходы нужно признавать с учетом скорректированной сметы. Иначе при распределении доходов фактические (реальные) расходы будут несопоставимы со сметными (требующими корректировки). Что экономически необоснованно.

К тому же, если сметные расходы будут занижены, это приведет к более скорому признанию всей выручки по договору. А это уже невыгодно для самой организации.

СПОСОБ 3. Доходы признаются пропорционально объему выполненных работ в общем объеме работ по договору. Он оптимален, если смета расходов по договору выполнения работ не составляется и ориентироваться на сумму текущих расходов при распределении доходов невозможно. Отметим, что такой способ распределения доходов упомянут в профильном строительном ПБУп. 20 ПБУ 2/2008.

Чтобы распределять доходы по нему, бухгалтеру нужно лишь обеспечить своевременность получения от руководства организации (либо от производственного отдела или от иных работников-специалистов) сведений о том, каков процент выполненных работ по итогам месяца или квартала. К примеру, если работы заключаются в асфальтировании дороги длиной 40 км, а на конец квартала заасфальтировано лишь 5 км, рассчитать долю выполненных работ несложно: 5 / 40 = 0,125.

Доходы отчетного (налогового) периода

Проверяем и корректируем

Как видим, распределение выручки в налоговом учете при длительном цикле производства носит оценочный характер. Поэтому какой бы способ распределения вы ни применяли, после сдачи работ заказчику проверьте ваш налоговый учет. Если увидите, что какие-то суммы остались не признанными в налоговом учете — будь то выручка или расходы (которые можно учесть при расчете налога на прибыль), допризнайте их.

Как вы понимаете, по работам с длительным циклом признавать в налоговом учете раньше, чем подписывается акт выполненных работ, надо не только выручку, но и соответствующие ей расходы:

  • косвенные и внереализационные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли сразу же — в месяце их появления;
  • прямые расходы также можно признать при расчете «прибыльной» налоговой базы. Ведь работы, доходы по которым учтены при расчете налога на прибыль, при распределении прямых расходов на остатки НЗП следует рассматривать как уже выполненныеПисьмо Минфина от 14.11.2012 № 03-03-06/1/586.

***

Бухгалтерский учет доходов от выполняемых работ зависит от их вида и от того, что закреплено в учетной политике для целей бухучетап. 7 ПБУ 1/2008; подп. «а» п. 17 ПБУ 9/99. Так, выручку от выполнения строительных работ надо признаватьп. 20 ПБУ 2/2008:

  • <или>по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
  • <или>по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

А вот по другим видам работ организация сама может установить, будет ли признаваться выручка до подписания акта выполненных работ или нетпп. 5, 12, 13 ПБУ 9/99.

Отметим, что длительность работ и способы признания доходов от их выполнения в налоговом и бухгалтерском учете никак не влияют на момент определения базы по НДС. Здесь свои правила: НДС исчисляется либо на дату получения аванса, либо на дату принятия выполненных работ (или их части) заказчикомп. 1 ст. 167 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. Готовим пояснения по «прибыльной» декларации, № 14
  2. Проверь себя: как переносить налоговые убытки, № 13
  3. Новшества ускоренной амортизации для налога на прибыль, № 13
  4. «Прибыльные» вопросы после сдачи декларации, № 8
  5. «Расходные» хлопоты, № 8
  6. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  7. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5
  8. Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  9. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  10. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3
  11. Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  12. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2
  13. Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2
  14. Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2
  15. Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  16. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23
  3. Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  4. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  5. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  6. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  7. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  8. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  9. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  10. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  11. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  12. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет