Работы длительного налогового цикла | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Налоговики и фонды договорились о корректировке сальдо по взносам на 01.01.2017

Процедура передачи полномочий по администрированию взносов от фондов налоговикам прошла не так гладко, как планировалось. Многие страхователи столкнулись с тем, что инспекции требуют погасить задолженность по взносам, существующую лишь на бумаге. И наконец-то ФНС, ФСС и ПФР разработали механизм уточнения неверных данных. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 18 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Работы длительного налогового цикла

Как распределять для целей налогообложения прибыли доходы по договорам выполнения работ с длительным технологическим циклом

При выполнении организациями работ важно определиться, могут ли они быть признаны длительными для целей налогового учета. Ведь в этом случае выручка по выполненным работам будет учитываться в особом порядке — расчетным методом в каждом отчетном (налоговом) периоде. Она должна признаваться не целиком по окончании выполнения всех работ, а частями — по мере их выполнения на конец каждого отчетного (налогового) периода.

Длительный технологический цикл по-налоговому

Чтобы работы для целей налогообложения прибыли были признаны имеющими длительный технологический цикл, по мнению Минфина, должно одновременно выполняться два условияп. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ; Письма Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218, от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4381, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637.

УСЛОВИЕ 1. В договоре не должны быть выделены этапы выполнения работПисьма Минфина от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4381, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637.

УСЛОВИЕ 2. Работы должны выполняться как минимум в двух налоговых периодах. Чтобы правильно понимать это условие, надо обратить внимание на два момента.

МОМЕНТ 1. Длительными признаются в числе прочего работы, продолжительность которых менее года, однако даты начала и окончания их выполнения приходятся на разные годы. Причем независимо от количества дней выполнения работПисьмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218; п. 2 ст. 271 НК РФ.

То есть длительными для целей налогового учета будут признаваться работы, которые начались, к примеру, 25 декабря одного года и окончились 15 января следующего года. Несмотря на то что они выполнялись всего 20 дней.

МОМЕНТ 2. Дата начала выполнения работ может не совпадать с датой подписания договора. И именно фактическую дату начала выполнения работ должен учитывать бухгалтер, распределяя выручку в налоговом «прибыльном» учете.

Дата начала выполнения работ указывается в договоре подрядап. 1 ст. 708 ГК РФ. Однако в реальности она может быть и другойп. 2 ст. 708 ГК РФ. Поэтому бухгалтеру при распределении выручки лучше ориентироваться на то, когда появляются расходы на выполнение конкретных работПисьмо Минфина от 04.02.2005 № 03-03-01-04/1/52 (п. 1).

Так что если договор заключен в одном году, но к выполнению работ организация так и не приступила, то на конец года признавать в налоговых доходах часть выручки от выполнения этих работ нет никаких основанийПисьмо Минфина от 04.02.2005 № 03-03-01-04/1/52 (п. 1).

Длительного цикла нет: выручку отражаем при реализации

Итак, длительный производственный цикл может быть только в рамках договоров, не предусматривающих поэтапную сдачу. То есть длительного налогового цикла у работ не будет, даже если отдельные выделенные этапы длятся более года. Минфин подтвердил, что продолжительность этапов не имеет значения для целей налогообложения прибылиПисьма Минфина от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4381, от 07.12.2012 № 03-03-06/1/637.

В этом и других случаях, когда наличие длительного цикла не подтверждается, в налоговом учете нужно отражать доходы на дату реализации работп. 1 ст. 39, пп. 1, 3 ст. 271 НК РФ. По общему правилу это:

  • <или>дата подписания акта полностью выполненных работ;
  • <или>дата подписания акта на выполнение отдельных этапов таких работ.

Распределять доход от выполнения работ между отчетными периодами не требуетсяПисьма Минфина от 04.02.2005 № 03-03-01-04/1/52 (п. 1), от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24632; ФНС от 04.04.2013 № ЕД-4-3/6048; Постановление АС ПО от 11.06.2015 № Ф06-24212/2015, Ф06-24213/2015.

Правда, некоторые специалисты, основываясь на общих правилах признания доходов (доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, должны распределяться с учетом принципа равномерности признания доходов и расходовп. 2 ст. 271 НК РФ), считают, что равномерное признание выручки и соответствующих ей расходов требуется во всех случаях, если работы выполняются более одного квартала. Соответственно, выручку надо признавать до реализации работ, даже если нет длительного цикла. Однако ни из Налогового кодекса, ни из разъяснений Минфина такой категоричный вывод сделать нельзя.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

При методе начисления доходы/расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущественных правстатьи 271, 272 НК РФ.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В остальных случаях распределять доходы и расходы между отчетными (налоговыми) периодами не стоит.

Распределяем доходы по длительным работам

В НК нет жестких правил для распределения доходов. Организация должна сама их установить с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, а также прописать применяемый способ в учетной политике для целей налогообложенияп. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ.

Есть несколько основных способов.

СПОСОБ 1. Доходы признаются равномерноПисьмо Минфина от 28.06.2013 № 03-03-06/1/24634. Для этого надо знать общую стоимость работ по договору и четкие сроки, отведенные для их выполнения.

Доходы отчетного (налогового) периода

Такой способ подходит, если затраты на выполнение работ также в целом признаются равномерно. Ведь если расходов то мало, то много, в одних периодах может получиться превышение доходов над расходами по конкретному договору, а в других — наоборот.

СПОСОБ 2. Доходы признаются пропорционально затратам на выполнение работ. Чтобы это сделать, потребуется смета расходов. Выручка отчетного периода определяется пропорционально доле расходов отчетного периода по договору в общей сумме расходов, предусмотренных сметой. Этот способ более обоснованный. Рассчитать доход можно, к примеру, по такой формуле.

Доходы отчетного (налогового) периода

В общей смете расходов могут быть учтены расходы нескольких налоговых видов:

  • внереализационные и косвенные — они учитываются в том периоде, в котором возникли;
  • прямые — они учитываются в том периоде, в котором для целей налогообложения признается выручка от реализации работп. 2 ст. 318 НК РФ.

Поэтому в качестве разновидности второго способа можно определять выручку пропорционально прямым расходам текущего периода в общей сумме прямых расходов, заложенных в смету. Минфин признал такой вариант экономически обоснованнымПисьмо Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218. Напомним, что перечень прямых расходов также должен быть утвержден в учетной политике и он также должен быть экономически обоснованстатьи 316, 318 НК РФ.

Иногда возникает необходимость корректировки сметы расходов. К примеру, из-за увеличения стоимости материалов и сырья, комплектующих и т. д. Или по иным причинам. И тогда доходы нужно признавать с учетом скорректированной сметы. Иначе при распределении доходов фактические (реальные) расходы будут несопоставимы со сметными (требующими корректировки). Что экономически необоснованно.

К тому же, если сметные расходы будут занижены, это приведет к более скорому признанию всей выручки по договору. А это уже невыгодно для самой организации.

СПОСОБ 3. Доходы признаются пропорционально объему выполненных работ в общем объеме работ по договору. Он оптимален, если смета расходов по договору выполнения работ не составляется и ориентироваться на сумму текущих расходов при распределении доходов невозможно. Отметим, что такой способ распределения доходов упомянут в профильном строительном ПБУп. 20 ПБУ 2/2008.

Чтобы распределять доходы по нему, бухгалтеру нужно лишь обеспечить своевременность получения от руководства организации (либо от производственного отдела или от иных работников-специалистов) сведений о том, каков процент выполненных работ по итогам месяца или квартала. К примеру, если работы заключаются в асфальтировании дороги длиной 40 км, а на конец квартала заасфальтировано лишь 5 км, рассчитать долю выполненных работ несложно: 5 / 40 = 0,125.

Доходы отчетного (налогового) периода

Проверяем и корректируем

Как видим, распределение выручки в налоговом учете при длительном цикле производства носит оценочный характер. Поэтому какой бы способ распределения вы ни применяли, после сдачи работ заказчику проверьте ваш налоговый учет. Если увидите, что какие-то суммы остались не признанными в налоговом учете — будь то выручка или расходы (которые можно учесть при расчете налога на прибыль), допризнайте их.

Как вы понимаете, по работам с длительным циклом признавать в налоговом учете раньше, чем подписывается акт выполненных работ, надо не только выручку, но и соответствующие ей расходы:

  • косвенные и внереализационные расходы учитываются для целей налогообложения прибыли сразу же — в месяце их появления;
  • прямые расходы также можно признать при расчете «прибыльной» налоговой базы. Ведь работы, доходы по которым учтены при расчете налога на прибыль, при распределении прямых расходов на остатки НЗП следует рассматривать как уже выполненныеПисьмо Минфина от 14.11.2012 № 03-03-06/1/586.

***

Бухгалтерский учет доходов от выполняемых работ зависит от их вида и от того, что закреплено в учетной политике для целей бухучетап. 7 ПБУ 1/2008; подп. «а» п. 17 ПБУ 9/99. Так, выручку от выполнения строительных работ надо признаватьп. 20 ПБУ 2/2008:

  • <или>по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;
  • <или>по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

А вот по другим видам работ организация сама может установить, будет ли признаваться выручка до подписания акта выполненных работ или нетпп. 5, 12, 13 ПБУ 9/99.

Отметим, что длительность работ и способы признания доходов от их выполнения в налоговом и бухгалтерском учете никак не влияют на момент определения базы по НДС. Здесь свои правила: НДС исчисляется либо на дату получения аванса, либо на дату принятия выполненных работ (или их части) заказчикомп. 1 ст. 167 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2017 г.

  1. Признаем неучтенные расходы для налога на прибыль, № 20
  2. Бюджетная пересортица в «прибыльных» платежках, № 19
  3. Считаем выручку в ТСЖ, № 18
  4. Проблемы с «подотчетными» онлайн-чеками, № 18
  5. Убытки прошлых лет в «прибыльной» декларации, № 16
  6. Готовим пояснения по «прибыльной» декларации, № 14
  7. Проверь себя: как переносить налоговые убытки, № 13
  8. Новшества ускоренной амортизации для налога на прибыль, № 13
  9. «Прибыльные» вопросы после сдачи декларации, № 8
  10. «Расходные» хлопоты, № 8
  11. Как новичкам уплачивать «прибыльные» авансы, № 6
  12. Какие премии сочтут обоснованными?, № 5
  13. Вынужденная смена способа уплаты «прибыльных» авансов, № 5
  14. Налоговая переплата по году: зачет, но с пенями, № 4
  15. Отступные исключат из налоговых расходов?, № 3
  16. Обновленная декларация по налогу на прибыль, № 3
  17. Ежемесячные «прибыльные» авансы в I квартале, № 2
  18. Тест по списанию безнадежной дебиторки, № 2
  19. Списание безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли, № 2
  20. Льготы по прибыли для участников инвестпроектов, № 2
  21. Неоднозначные поправки по налогу на прибыль, № 1

2016 г.

  1. Налог на прибыль, № 24
  2. Выбираем порядок уплаты авансов по прибыли на 2017 год, № 23
  3. Оптимизируем уплату налога на прибыль при наличии ОП, № 23
  4. Решения ВС по «прибыльным» спорам, № 16
  5. Можно ли учесть при расчете прибыли старые расходы, № 11
  6. Прямые расходы в торговле: свои особенности, № 9
  7. Производственные расходы: прямые и косвенные, № 9
  8. Прямой/косвенный: встреча в суде, № 9
  9. Пользуемся «расходной льготой» для услуг, № 9
  10. Оцениваем риск возникновения контролируемой задолженности, № 9
  11. Как быть с курсовыми разницами, № 6
  12. Как отразить результаты деятельности ОПХ в «прибыльной» декларации, № 5

2015 г.

  1. Налог на прибыль: как платить авансовые платежи новой компании, № 24
  2. Расходы в «прибыльной» интернет-конференции, № 23
  3. Резерв по сомнительным долгам, № 21
  4. Итоги «прибыльной» интернет-конференции, № 21
  5. Работы длительного налогового цикла, № 18
  6. ФНС взяла за ориентир практику ВС, № 16
  7. От редакции, № 7
  8. Новая «прибыльная» декларация — новые особенности, № 5
  9. От редакции, № 4
  10. Налог на прибыль и УСНО: непростые вопросы решаем вместе, № 3

2014 г.

  1. Задумаемся о «прибыльных» авансах, № 23
  2. Типовые нарушения к проверке готовы, № 8
  3. Расширяешь бизнес? Поделись налогом на прибыль!, № 7
  4. Учитываем «прибыльные» убытки, № 6
  5. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль: не так все сложно, как кажется, № 3
  6. Налог на прибыль: «типовые» нарушения, № 2

2013 г.

  1. В новый год — с новыми «прибыльными» авансами, № 24
  2. Когда корректировать налог на прибыль при уменьшении «расходных» налогов, № 22
  3. «Кредитуемся» за счет налога на прибыль, № 21
  4. «Прибыльные» расходы: какие, когда и как учесть, № 15
  5. «Прибыльный» отчет за полугодие: раскрываем секреты, № 14
  6. Какую ставку налога на прибыль применять к различным доходам сельхозпроизводителей, № 9

2012 г.

  1. Дайджест писем по налогу на прибыль к отчетности за 9 месяцев, № 19
  2. Изменения в форме «прибыльной» декларации, № 8
  3. «Прибыльный» годовой отчет с учетом рекомендаций ФНС и Минфина, № 5

2011 г.

  1. «Прибыльные» доходы ≠ «НДСные» доходы, № 20
  2. «Прибыльное» Приложение: кому и зачем оно нужно, № 19
  3. Готовимся к полугодовой отчетности по налогу на прибыль, № 14
  4. Предоплата по договору в у. е. — будет ли суммовая разница?, № 14
  5. Пять шагов для отражения авансовых платежей в «прибыльной» декларации, № 5
  6. «Прибыльный» годовой отчет, № 3
  7. «Некотируемый» валютный курс, № 2
  8. Размер «общережимных» пеней зависит от причины «слета» с ЕСХН, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ