Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 19 за 2015 г.
А. Матиташвили, налоговый консультант

Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями

С 2015 г. изменился «прибыльный» учет разниц, которые возникают, если стороны заключают договоры в иностранной валюте (в у. е.), а расчеты предусматривают в рублях. До 2015 г. эти разницы в налоговом учете назывались суммовыми. И они признавались доходом (расходом) один раз на дату оплаты (если оплата происходила уже после отгрузки). А с 2015 г. эти разницы именуются курсовыми и в случае постоплаты признаются в налоговом учете не только на дату оплаты, но и на каждый последний день месяца, предшествующего дате оплатыЗакон от 20.04.2014 № 81-ФЗ; п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ. То есть учет этих разниц стал таким же, как и в бухучете.

В «переходном» Законе написано, что разницы, возникающие по сделкам, заключенным до 01.01.2015, учитываются по-старому. А вот новый порядок пересчета дебиторской (кредиторской) задолженности применяется к сделкам, заключенным после этой датып. 3 ст. 3 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ. Как корректно применить это правило по договорам поставки?

Разъяснения от Минфина

РАЗЪЯСНЕНИЕ 1. В марте 2015 г. Минфин пришел к выводу, что если стороны подписали договор в 2014 г., а отгрузка товаров произошла в 2015 г., то соответствующие разницы должны быть суммовыми. То есть эти разницы и в 2015 г. должны признаваться в старом порядкеПисьмо Минфина от 30.03.2015 № 03-03-06/1/17387.

РАЗЪЯСНЕНИЕ 2. Спустя 2 месяца Минфин передумалПисьма Минфина от 14.05.2015 № 03-03-10/27647, от 29.05.2015 № 03-03-06/1/31100. Теперь он (а вместе с ним и ФНСПисьмо ФНС от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191) считает следующее. С точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя — право требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика возникает право требовать оплатить товар, а у покупателя — обязанность по оплате). Учитывая же, что суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям, при определении даты заключения сделки следует ориентироваться на дату совершения операций, в результате которых возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженность).

Иными словами, сама по себе дата заключения договора не имеет значения. Важна дата отгрузки, поскольку именно с этой даты возникает задолженность. Если же стороны просто подписали договор, то задолженности нет и, следовательно, пересчитывать нечего.

Получается, что если договор подписан до 01.01.2015, а отгрузка по нему состоялась после 01.01.2015, то соответствующие разницы в налоговом учете будут курсовыми.

Курсовые или суммовые?

Покажем различия на примере. Стороны в 2014 г. заключили договор в у. е. Отгрузка произошла в январе 2015 г. Оплата поступит в октябре 2015 г. Если разницы квалифицировать как суммовые (первое разъяснение Минфина), то до IV квартала 2015 г. у участников сделки в налоговом учете не будет ни доходов, ни расходов. Если разницы трактовать как курсовые (второе разъяснение Минфина), то в I, II, III кварталах 2015 г. у участников сделки будут внереализационные либо доходы, либо расходы. Понятно, что в итоге (по всему 2015 г.) в любом случае, как бы мы ни квалифицировали разницы, результат будет один и тот же. Но ведь нам важно правильно платить авансовые платежи по налогу на прибыль в течение года. Так какое же разъяснение Минфина все-таки применять? Представляется, что правильным является первое разъяснение. Ведь в переходных положениях говорится именно о заключении сделки. А это не что иное, как подписание договорап. 1 ст. 432, п. 1 ст. 433 ГК РФ.

Однако в Минфине нам разъяснили, что следует руководствоваться более поздними письмами. Соответственно, второй подход является более безопасным с точки зрения споров с налоговиками.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

Если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженность), совершены до 1 января 2015 г., то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде суммовой разницы. В случае если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженность), совершены после 1 января 2015 г., то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать в виде курсовой разницы.

Таким образом, если договор заключен в 2014 г., но товар отгружен лишь в 2015 г., возникающие разницы нужно учитывать как курсовые.

***

Следует помнить, что выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений Минфина является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового нарушения в части взыскания штрафа и пениподп. 3 п. 1, п. 2 ст. 111 НК РФ.

Например, у вас по заключенному до 01.01.2015 договору в I—III кварталах 2015 г. возникают значительные положительные разницы. Вы, руководствуясь первым разъяснением Минфина, не квалифицировали эти разницы как курсовые и, соответственно, не платили с них налог на прибыль за 9 месяцев 2015 г. А весь доход признали только в IV квартале 2015 г. Если при проверке вам доначислят налог, то от пеней и штрафа за неуплату налога вас должны освободить.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2017 г.

  1. Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание, № 3

2016 г.

  1. Проверка договоров, № 24
  2. Заплатили продавцу по старым реквизитам: что делать, № 19
  3. Хочу все знать: начисляем законные проценты, № 14
  4. Разбираемся с долгом банкрота, № 12
  5. Как влияет составление акта сверки на срок исковой давности, № 11
  6. Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ: мнение Верховного суда, № 8
  7. Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца, № 8
  8. Законные проценты в налоговом учете, № 7
  9. Долги — старые, кредитор — новый, № 2
  10. Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ, № 2
  11. Увеличена неустойка за просрочку оплаты коммунальных услуг, № 1

2015 г.

  1. Расстаемся с должником, № 24
  2. ВС разъяснил, когда признание долга не прерывает срок давности, № 22
  3. Для учета расходов штраф штрафу рознь, № 20
  4. Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями, № 19
  5. Когда придется платить законные проценты, № 17
  6. Верховный суд: несколько штрихов к «налогово-деловой» картине дня, № 15
  7. Взаимозачет без проблем, № 13
  8. Ваш долг оплатил ваш должник, № 11
  9. Нюансы безнадежности долгов физлиц, № 9
  10. Худой мир лучше доброй ссоры, № 8
  11. Что делать, если квартал «безнадежности» долга пропущен, № 8
  12. Было ваше — стало наше, № 5
  13. Можно ли взыскать долг с неожиданно ликвидировавшегося должника, № 4

2014 г.

  1. Учет списания безнадежной дебиторской задолженности, № 23
  2. Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей, № 21
  3. Чем рискует продавец, получая деньги не от покупателя, а от третьего лица, № 21
  4. Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление, № 20
  5. Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения, № 20
  6. Вы мне должны? Я вам прощаю, № 20
  7. Есть претензии к выполненным работам? Есть налоговое решение, № 19
  8. Некому получать долг... Значит, быть доходу!, № 17
  9. Безнадежный долг не связан с реализацией: списывать ли его за счет налогового резерва?, № 17
  10. Договор расторгнут: что потом?, № 17
  11. Считаем и взыскиваем неустойку, № 16
  12. Ваш должник исчез из ЕГРЮЛ. Что с долгами: списать нельзя оставить, № 16
  13. Подмена прямой реанимации кредиторки, № 14
  14. Реанимация кредиторки, № 14
  15. Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?, № 12
  16. Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?, № 9
  17. Банк лопнул, а вопросы остались, № 5
  18. Оценка платежеспособности своей и чужой, № 4
  19. В договоре нет цены? Ищите другие источники, № 4
  20. Управление дебиторской задолженностью, № 3

2013 г.

  1. Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!, № 21
  2. Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара, № 19
  3. Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха, № 13
  4. Договор расторгли: возвращаем аванс, № 3
  5. Ошибочно полученный аванс решили не возвращать: что с налогами, № 3

2012 г.

  1. Трансформация обязательств, № 20
  2. Новация, или Как расплатиться с поставщиком, не имея денег, № 17
  3. Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете, № 16
  4. Чем доказать проявление осмотрительности при выборе контрагента, № 12
  5. Контрагент оказался мошенником: как списать задолженность и учесть НДС, № 11
  6. Будет ли доход при неосновательном обогащении, № 11
  7. Преодолимые обстоятельства, № 10
  8. Как правильно «продать» должника, № 10
  9. Безопасна ли продажа дебиторки для упрощенцев, № 9
  10. Снижение неустойки: выводы ВАС РФ, № 5
  11. Получено возмещение убытков: учет и вычет НДС, № 5

2011 г.

  1. Не так страшен коллектор, как его малюют, № 18
  2. Невостребованную кредиторку учли в доходах и... добровольно погасили долг, № 14
  3. Должок за мной, каюсь..., № 12
  4. Медиация: проигравших нет!, № 3
  5. Был кредитор, а стал собственник, № 2
  6. Банкротим должника за свой счет, № 2
  7. Дебитор и кредитор в одном лице: возможен ли «сомнительный» резерв, № 2
  8. Платим и учитываем НДС с договорного штрафа, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»