Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 28 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 19 за 2015 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор

В предыдущем номере журнала мы рассказывали, как упрощенцы, которые зарегистрированы в Москве и выбрали объект «доходы», должны уменьшать налог при УСНО на торговый сбор (см. , 2015, № 18, с. 21). И обратили внимание на то, что, если упрощенцы ведут как торговлю, подпадающую под сбор, так и другие виды деятельности, они должны вести раздельный учет доходов и рассчитывать авансовый платеж/налог при УСНО именно от торговой деятельности. И только его можно уменьшить на сумму уплаченного торгового сборап. 8 ст. 346.21 НК РФ. По крайней мере, на этом настаивает Минфин, уверяя, что это следует из новой нормы гл. 26.2 НК РФПисьма Минфина от 27.03.2015 № 03-11-11/16902, от 23.07.2015 № 03-11-09/42494. А ФНС довела эти разъяснения до инспекций на местах для применения в работеПисьмо ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233.

Однако как этот раздельный учет вести, нужно ли делить уплаченные взносы и пособия между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми торговым сбором, контролирующие органы не сказали. Вот об этом мы сейчас и поговорим.

Доходы от торговли — отдельно, от других видов деятельности — отдельно

Минфин никаких разъяснений по ведению раздельного учета доходов не давал. Однако в плане разделения доходов от разных видов деятельности проблем быть не должно. В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов каждый раз в момент получения денег от покупателей/заказчиков вы можете писать, например, такутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н:

  • «выручка от торговой деятельности, подпадающей под торговый сбор»;
  • «доход от оптовой торговли, не подпадающей под торговый сбор»;
  • «доход от оказания услуг».

В этом случае вы вполне можете сказать, что ведете раздельный учет доходов.

Страховые взносы и пособия тоже надо делить?

По мнению Минфина, да. Правда такая необходимость возникает только у упрощенцев-работодателей. Ведь они из исчисленного авансового платежа/налога вычитают сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФОМС, ФСС, и сумму выплаченных за счет своих средств работникам больничных (но не более чем 50% от суммы авансового платежа/налога)п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. А потом из оставшейся суммы авансового платежа/налога вычитают сумму уплаченного торгового сбора вплоть до нуляПисьма Минфина от 15.07.2015 № 03-11-10/40730 (вопрос 9); ФНС от 14.08.2015 № ГД-4-3/14386@.

О том, как делить суммы взносов и пособий между разными видами деятельности, нам рассказал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам пособия по болезни нужно учитывать раздельно по торговой и иной деятельности.

Суммы уплаченных страховых взносов и выплаченных за счет работодателя пособий (за первые 3 дня болезни) по тем работникам, которые заняты только в торговле или только в иной деятельности, можно сразу отнести к соответствующему виду деятельности. По работникам, занятым и в торговле, и в иной деятельности, а также по административно-хозяйственному персоналу уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия надо делить пропорционально доходу от торговой и иной деятельности в общей сумме доходов.

Как правило, к административно-управленческому и другому персоналу, взносы и пособия которого придется делить между разными видами деятельности, относятся руководитель организации (индивидуальный предприниматель), главный бухгалтер, водители, грузчики и др.

Рассмотрим пример.

Пример. Уменьшение налога при УСНО на взносы, пособия и торговый сбор при ведении разных видов деятельности

/ условие / Организация применяет УСНО с объектом «доходы». У нее за 2015 г. такие показатели:

  • выручка от реализации, всего — 700 000 руб., в том числе:

— от торговли — 500 000 руб.;

— от оказания услуг — 200 000 руб.;

  • сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (уплачен 20.10.2015), — 21 000 руб.;
  • сумма страховых взносов/больничных, уплаченная/выплаченная до 31.12.2015 включительно, всего — 20 000 руб., в том числе:

— по работникам, занятым в торговле, — 10 000 руб.;

— по работникам, занятым при оказании услуг, — 5000 руб.;

— по работникам, занятым в обоих видах деятельности, — 5000 руб.

/ решение / Доля выручки каждого вида деятельности в общем объеме составит:

  • доля выручки от торговли — 71,4% (500 000 руб. / 700 000 руб. х 100%);
  • доля выручки от оказания услуг — 28,6% (200 000 руб. / 700 000 руб. х 100%).

По этой пропорции распределяем уплаченные в 2015 г. страховые взносы и выплаченные больничные за общий персонал:

  • взносы и больничные, относящиеся к торговле, — 3570 руб. (5000 руб. х 71,4%);
  • взносы и больничные, относящиеся к оказанию услуг, — 1430 руб. (5000 руб. х 28,6%).

Сумму налога при УСНО, подлежащую уплате в бюджет, надо рассчитывать так.

Показатель Торговая деятельность Оказание услуг Итого
Сумма исчисленного налога за 2015 г., руб. 30 000
(500 000 руб. х 6%)
12 000
(200 000 руб. х 6%)
42 000
(700 000 руб. х 6%)
Сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных, руб. 13 570
(10 000 руб. + 3570 руб.)
6 430
(5000 руб. + 1 430 руб.)
20 000
(13 570 руб. + 6430 руб.)
Максимальная сумма взносов и больничных, на которую можно уменьшить налог, руб. 15 000
(30 000 руб. х 50%)
6 000
(12 000 руб. х 50%)
21 000
(42 000 руб. х 50%)
Сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, руб. 13 570
(так как 13 570 руб. < 30 000 руб. х 50%)
6 000
(так как 6430 руб. > 12 000 руб. х 50%)
19 570
(13 570 руб. + 6000 руб.)
Сумма налога за вычетом взносов и больничных, руб. 16 430
(30 000 руб. – 13 570 руб.)
6 000
(12 000 руб. – 6000 руб.)
22 430
(16 430 руб. + 6000 руб.)
Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. 21 000 21 000
Сумма налога к уплате, руб. 0
(16 430 руб. – 21 000 руб.)
6 000 6 000

Из-за того что торговый сбор больше суммы налога за вычетом взносов и больничных, сбор в размере 4570 руб. (21 000 руб. – 16 430 руб.) учесть при УСНО не удастся.

В предлагаемом Минфином порядке уменьшения «упрощенного» налога на взносы, пособия и торговый сбор логика, конечно, есть. Он будет выгоден тем упрощенцам, у которых торговая деятельность является практически основным видом деятельности и именно здесь занято больше всего работников, а оказание услуг — просто сопутствующая деятельность.

Однако возможны и альтернативные варианты расчета, основанные на буквальном прочтении норм Кодекса. Так, в гл. 26.2 НК сказано, что упрощенцы, ведущие деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» ст. 346.21 НК, могут уменьшать авансовый платеж/налог, исчисленный по указанной деятельности, на торговый сборп. 8 ст. 346.21 НК РФ. А п. 3.1 ст. 346.21 НК предусмотрено, что «доходные» упрощенцы уменьшают авансовый платеж/ налог на уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам больничные, но не более чем на 50% «упрощенного» налога.

Как видим, о раздельном учете страховых взносов и больничных по видам деятельности в гл. 26.2 НК речь не идет. Уменьшать на взносы и пособия можно авансовый платеж/налог, исчисленный по всей деятельности упрощенца. В связи с этим делить налог, относящийся к облагаемой и не облагаемой торговым сбором деятельности, можно так.

ВАРИАНТ 1. Сначала из общей суммы налога вычитаем взносы и пособия, но не более 50%. Потом оставшуюся сумму налога делим на суммы, приходящиеся на торговую и иную деятельность, — по доле выручки каждого вида в общем объеме. А затем «торговый» налог уменьшаем на торговый сбор.

Продолжение примера

Берем за основу данные вышеприведенного примера:

  • сумма исчисленного налога за 2015 г. — 42 000 руб. (700 000 руб. х 6%);
  • сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, — 20 000 руб. (так как 20 000 руб. < 21 000 руб. (42 000 руб. х 50%));
  • сумма налога за вычетом взносов — 22 000 руб. (42 000 руб. – 20 000 руб.).

При использовании альтернативного варианта 1 получим такой результат.

Показатель Торговая деятельность Оказание услуг Итого
Сумма налога за вычетом взносов и больничных, руб. 15 708
(22 000 руб.  х 71,4%)
6292
(22 000 руб. х 28,6%)
22 000
(15 708 руб.  + 6292 руб.)
Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. 21 000 21 000
Сумма налога к уплате, руб. 0
(15 708 руб. – 21 000 руб.)
6292 6 292

Из-за того что торговый сбор больше суммы налога за вычетом взносов и больничных, сбор в размере 5292 руб. (21 000 руб. – 15 708 руб.) учесть при УСНО не удастся.

Этот вариант расчета «упрощенного» налога по сути такой же, как предлагает Минфин.

Вместе с тем фразу «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» можно прочитать и иначе. А именно, что «упрощенный» налог уменьшается как на взносы/пособия, так и на торговый сбор. Причем последовательность уменьшения НК не установлена. А значит, возможен еще один вариант уменьшения «упрощенного» налога.

ВАРИАНТ 2. Сначала смотрим, укладываются ли суммы взносов и пособий в 50%-е ограничение, чтобы понять, какую сумму взносов и пособий можно учесть. Затем из суммы налога, исчисленного по торговой деятельности, вычитаем всю сумму торгового сбора. Ведь на нее 50%-е ограничение не распространяется. А потом складываем оставшуюся сумму налога по торговой деятельности с суммой налога по другому виду деятельности. И из общей суммы налога вычитаем взносы и пособия в том размере, в котором позволяет ограничение.

Продолжение примера

Берем за основу данные вышеприведенного примера.

При использовании альтернативного варианта 2 получим такой результат.

Показатель Торговая деятельность Оказание услуг Итого
Сумма исчисленного налога за 2015 г., руб. 30 000
(500 000 руб. х 6%)
12 000
(200 000 руб. х 6%)
42 000
(700 000 руб. х 6%)
Сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных, руб. 20 000
Максимальная сумма взносов и больничных, на которую можно уменьшить налог, руб. 21 000
(42 000 руб. х 50%)
Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. 21 000 21 000
Сумма налога за вычетом торгового сбора, руб. 9 000
(30 000 руб. – 21 000 руб.)
12 000 21 000
(9000 руб. + 12 000 руб.)
Сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, руб. 20 000
Сумма налога к уплате (за вычетом взносов, пособий и сбора), руб. 1 000
(21 000 руб. – 20 000 руб.)

В этом случае и торговый сбор уменьшил налог именно от торговой деятельности, и общая сумма налога по всей деятельности уменьшена на взносы и пособия не более чем на 50%.

Поскольку вариант 2 наиболее выгоден налогоплательщику, скорее всего, он не понравится налоговикам. Но при отсутствии в НК четкого порядка уменьшения налога на взносы, пособия и торговый сбор можно попытаться отстоять этот порядок расчета налога в суде.

***

Чтобы у проверяющих было меньше вопросов, выбранную методику распределения страховых взносов и пособий «доходному» упрощенцу лучше зафиксировать в учетной политике для целей налогообложенияп. 2 ст. 11 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2016 г.

  1. Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
  2. Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
  3. Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
  4. Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
  5. Нужно разукомплектовать товар?, № 21
  6. Премия покупателю от продавца, № 19
  7. Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
  8. Продавец дает ретроскидку, № 17
  9. Когда товары становятся материалами..., № 17
  10. Присматриваемся к скидкам, № 16
  11. Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
  12. «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
  13. Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
  14. Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
  15. Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
  16. Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
  17. Приобретаем и распространяем ПО, № 6
  18. Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3

2015 г.

  1. Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
  2. Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
  3. Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
  4. Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
  5. Торговый сбор: кто плательщик, № 15
  6. Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
  7. Торговый сбор пришел в Москву, № 14
  8. Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
  9. Товары с выставки, № 13
  10. Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
  11. Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
  12. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
  13. Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
  14. Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
  15. Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3

2014 г.

  1. Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
  2. Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
  3. Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
  4. Тара: зависимость от способа использования, № 14
  5. Тара для товара, № 11
  6. Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
  7. Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
  8. Отдадим в хорошие руки, № 3
  9. Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
  10. Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1

2013 г.

  1. Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
  2. Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
  3. Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
  4. Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
  5. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
  6. Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
  7. Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
  8. «Путешествие» качественного товара, № 8
  9. Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
  10. «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
  11. Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
  12. Участие в «купонной» акции, № 3

2012 г.

  1. Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  2. Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  3. Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  4. Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  5. Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  6. Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  7. Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  8. Товарный учет, № 11
  9. Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  10. Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
  11. Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
  12. Оцениваем товар правильно, № 7
  13. Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
  14. Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
  15. Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1

2011 г.

  1. Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
  2. Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
  3. Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
  4. Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
  5. Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
  6. Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
  7. Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
  8. Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
  9. Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
  10. Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
  11. Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
  12. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
  13. «Посреднические» разницы, № 11
  14. Меняем посреднический договор на договор купли-продажи — кому это выгодно, № 11
  15. Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
  16. Учитываем недопоставку товара, № 8
  17. О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
  18. Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
  19. 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»