Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем — ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 19 за 2015 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор

В предыдущем номере журнала мы рассказывали, как упрощенцы, которые зарегистрированы в Москве и выбрали объект «доходы», должны уменьшать налог при УСНО на торговый сбор (см. , 2015, № 18, с. 21). И обратили внимание на то, что, если упрощенцы ведут как торговлю, подпадающую под сбор, так и другие виды деятельности, они должны вести раздельный учет доходов и рассчитывать авансовый платеж/налог при УСНО именно от торговой деятельности. И только его можно уменьшить на сумму уплаченного торгового сборап. 8 ст. 346.21 НК РФ. По крайней мере, на этом настаивает Минфин, уверяя, что это следует из новой нормы гл. 26.2 НК РФПисьма Минфина от 27.03.2015 № 03-11-11/16902, от 23.07.2015 № 03-11-09/42494. А ФНС довела эти разъяснения до инспекций на местах для применения в работеПисьмо ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233.

Однако как этот раздельный учет вести, нужно ли делить уплаченные взносы и пособия между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми торговым сбором, контролирующие органы не сказали. Вот об этом мы сейчас и поговорим.

Доходы от торговли — отдельно, от других видов деятельности — отдельно

Минфин никаких разъяснений по ведению раздельного учета доходов не давал. Однако в плане разделения доходов от разных видов деятельности проблем быть не должно. В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов каждый раз в момент получения денег от покупателей/заказчиков вы можете писать, например, такутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н:

  • «выручка от торговой деятельности, подпадающей под торговый сбор»;
  • «доход от оптовой торговли, не подпадающей под торговый сбор»;
  • «доход от оказания услуг».

В этом случае вы вполне можете сказать, что ведете раздельный учет доходов.

Страховые взносы и пособия тоже надо делить?

По мнению Минфина, да. Правда такая необходимость возникает только у упрощенцев-работодателей. Ведь они из исчисленного авансового платежа/налога вычитают сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФОМС, ФСС, и сумму выплаченных за счет своих средств работникам больничных (но не более чем 50% от суммы авансового платежа/налога)п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. А потом из оставшейся суммы авансового платежа/налога вычитают сумму уплаченного торгового сбора вплоть до нуляПисьма Минфина от 15.07.2015 № 03-11-10/40730 (вопрос 9); ФНС от 14.08.2015 № ГД-4-3/14386@.

О том, как делить суммы взносов и пособий между разными видами деятельности, нам рассказал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам пособия по болезни нужно учитывать раздельно по торговой и иной деятельности.

Суммы уплаченных страховых взносов и выплаченных за счет работодателя пособий (за первые 3 дня болезни) по тем работникам, которые заняты только в торговле или только в иной деятельности, можно сразу отнести к соответствующему виду деятельности. По работникам, занятым и в торговле, и в иной деятельности, а также по административно-хозяйственному персоналу уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия надо делить пропорционально доходу от торговой и иной деятельности в общей сумме доходов.

Как правило, к административно-управленческому и другому персоналу, взносы и пособия которого придется делить между разными видами деятельности, относятся руководитель организации (индивидуальный предприниматель), главный бухгалтер, водители, грузчики и др.

Рассмотрим пример.

Пример. Уменьшение налога при УСНО на взносы, пособия и торговый сбор при ведении разных видов деятельности

/ условие / Организация применяет УСНО с объектом «доходы». У нее за 2015 г. такие показатели:

  • выручка от реализации, всего — 700 000 руб., в том числе:

— от торговли — 500 000 руб.;

— от оказания услуг — 200 000 руб.;

  • сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (уплачен 20.10.2015), — 21 000 руб.;
  • сумма страховых взносов/больничных, уплаченная/выплаченная до 31.12.2015 включительно, всего — 20 000 руб., в том числе:

— по работникам, занятым в торговле, — 10 000 руб.;

— по работникам, занятым при оказании услуг, — 5000 руб.;

— по работникам, занятым в обоих видах деятельности, — 5000 руб.

/ решение / Доля выручки каждого вида деятельности в общем объеме составит:

  • доля выручки от торговли — 71,4% (500 000 руб. / 700 000 руб. х 100%);
  • доля выручки от оказания услуг — 28,6% (200 000 руб. / 700 000 руб. х 100%).

По этой пропорции распределяем уплаченные в 2015 г. страховые взносы и выплаченные больничные за общий персонал:

  • взносы и больничные, относящиеся к торговле, — 3570 руб. (5000 руб. х 71,4%);
  • взносы и больничные, относящиеся к оказанию услуг, — 1430 руб. (5000 руб. х 28,6%).

Сумму налога при УСНО, подлежащую уплате в бюджет, надо рассчитывать так.

Показатель Торговая деятельность Оказание услуг Итого
Сумма исчисленного налога за 2015 г., руб. 30 000
(500 000 руб. х 6%)
12 000
(200 000 руб. х 6%)
42 000
(700 000 руб. х 6%)
Сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных, руб. 13 570
(10 000 руб. + 3570 руб.)
6 430
(5000 руб. + 1 430 руб.)
20 000
(13 570 руб. + 6430 руб.)
Максимальная сумма взносов и больничных, на которую можно уменьшить налог, руб. 15 000
(30 000 руб. х 50%)
6 000
(12 000 руб. х 50%)
21 000
(42 000 руб. х 50%)
Сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, руб. 13 570
(так как 13 570 руб. < 30 000 руб. х 50%)
6 000
(так как 6430 руб. > 12 000 руб. х 50%)
19 570
(13 570 руб. + 6000 руб.)
Сумма налога за вычетом взносов и больничных, руб. 16 430
(30 000 руб. – 13 570 руб.)
6 000
(12 000 руб. – 6000 руб.)
22 430
(16 430 руб. + 6000 руб.)
Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. 21 000 21 000
Сумма налога к уплате, руб. 0
(16 430 руб. – 21 000 руб.)
6 000 6 000

Из-за того что торговый сбор больше суммы налога за вычетом взносов и больничных, сбор в размере 4570 руб. (21 000 руб. – 16 430 руб.) учесть при УСНО не удастся.

В предлагаемом Минфином порядке уменьшения «упрощенного» налога на взносы, пособия и торговый сбор логика, конечно, есть. Он будет выгоден тем упрощенцам, у которых торговая деятельность является практически основным видом деятельности и именно здесь занято больше всего работников, а оказание услуг — просто сопутствующая деятельность.

Однако возможны и альтернативные варианты расчета, основанные на буквальном прочтении норм Кодекса. Так, в гл. 26.2 НК сказано, что упрощенцы, ведущие деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» ст. 346.21 НК, могут уменьшать авансовый платеж/налог, исчисленный по указанной деятельности, на торговый сборп. 8 ст. 346.21 НК РФ. А п. 3.1 ст. 346.21 НК предусмотрено, что «доходные» упрощенцы уменьшают авансовый платеж/ налог на уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам больничные, но не более чем на 50% «упрощенного» налога.

Как видим, о раздельном учете страховых взносов и больничных по видам деятельности в гл. 26.2 НК речь не идет. Уменьшать на взносы и пособия можно авансовый платеж/налог, исчисленный по всей деятельности упрощенца. В связи с этим делить налог, относящийся к облагаемой и не облагаемой торговым сбором деятельности, можно так.

ВАРИАНТ 1. Сначала из общей суммы налога вычитаем взносы и пособия, но не более 50%. Потом оставшуюся сумму налога делим на суммы, приходящиеся на торговую и иную деятельность, — по доле выручки каждого вида в общем объеме. А затем «торговый» налог уменьшаем на торговый сбор.

Продолжение примера

Берем за основу данные вышеприведенного примера:

  • сумма исчисленного налога за 2015 г. — 42 000 руб. (700 000 руб. х 6%);
  • сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, — 20 000 руб. (так как 20 000 руб. < 21 000 руб. (42 000 руб. х 50%));
  • сумма налога за вычетом взносов — 22 000 руб. (42 000 руб. – 20 000 руб.).

При использовании альтернативного варианта 1 получим такой результат.

Показатель Торговая деятельность Оказание услуг Итого
Сумма налога за вычетом взносов и больничных, руб. 15 708
(22 000 руб.  х 71,4%)
6292
(22 000 руб. х 28,6%)
22 000
(15 708 руб.  + 6292 руб.)
Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. 21 000 21 000
Сумма налога к уплате, руб. 0
(15 708 руб. – 21 000 руб.)
6292 6 292

Из-за того что торговый сбор больше суммы налога за вычетом взносов и больничных, сбор в размере 5292 руб. (21 000 руб. – 15 708 руб.) учесть при УСНО не удастся.

Этот вариант расчета «упрощенного» налога по сути такой же, как предлагает Минфин.

Вместе с тем фразу «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» можно прочитать и иначе. А именно, что «упрощенный» налог уменьшается как на взносы/пособия, так и на торговый сбор. Причем последовательность уменьшения НК не установлена. А значит, возможен еще один вариант уменьшения «упрощенного» налога.

ВАРИАНТ 2. Сначала смотрим, укладываются ли суммы взносов и пособий в 50%-е ограничение, чтобы понять, какую сумму взносов и пособий можно учесть. Затем из суммы налога, исчисленного по торговой деятельности, вычитаем всю сумму торгового сбора. Ведь на нее 50%-е ограничение не распространяется. А потом складываем оставшуюся сумму налога по торговой деятельности с суммой налога по другому виду деятельности. И из общей суммы налога вычитаем взносы и пособия в том размере, в котором позволяет ограничение.

Продолжение примера

Берем за основу данные вышеприведенного примера.

При использовании альтернативного варианта 2 получим такой результат.

Показатель Торговая деятельность Оказание услуг Итого
Сумма исчисленного налога за 2015 г., руб. 30 000
(500 000 руб. х 6%)
12 000
(200 000 руб. х 6%)
42 000
(700 000 руб. х 6%)
Сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных, руб. 20 000
Максимальная сумма взносов и больничных, на которую можно уменьшить налог, руб. 21 000
(42 000 руб. х 50%)
Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. 21 000 21 000
Сумма налога за вычетом торгового сбора, руб. 9 000
(30 000 руб. – 21 000 руб.)
12 000 21 000
(9000 руб. + 12 000 руб.)
Сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, руб. 20 000
Сумма налога к уплате (за вычетом взносов, пособий и сбора), руб. 1 000
(21 000 руб. – 20 000 руб.)

В этом случае и торговый сбор уменьшил налог именно от торговой деятельности, и общая сумма налога по всей деятельности уменьшена на взносы и пособия не более чем на 50%.

Поскольку вариант 2 наиболее выгоден налогоплательщику, скорее всего, он не понравится налоговикам. Но при отсутствии в НК четкого порядка уменьшения налога на взносы, пособия и торговый сбор можно попытаться отстоять этот порядок расчета налога в суде.

***

Чтобы у проверяющих было меньше вопросов, выбранную методику распределения страховых взносов и пособий «доходному» упрощенцу лучше зафиксировать в учетной политике для целей налогообложенияп. 2 ст. 11 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2017 г.

  1. Проверь себя: учет испорченных товаров, № 15
  2. С одного и того же магазина платить торговый сбор дважды не придется, № 15
  3. Оформляем возврат потребителем некачественного товара, № 12
  4. Потребитель возвращает кредитный товар, № 12
  5. Потребитель вернул некачественный товар: учет, № 12

2016 г.

  1. Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
  2. Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
  3. Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
  4. Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
  5. Нужно разукомплектовать товар?, № 21
  6. Премия покупателю от продавца, № 19
  7. Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
  8. Продавец дает ретроскидку, № 17
  9. Когда товары становятся материалами..., № 17
  10. Присматриваемся к скидкам, № 16
  11. Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
  12. «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
  13. Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
  14. Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
  15. Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
  16. Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
  17. Приобретаем и распространяем ПО, № 6
  18. Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3

2015 г.

  1. Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
  2. Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
  3. Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
  4. Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
  5. Торговый сбор: кто плательщик, № 15
  6. Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
  7. Торговый сбор пришел в Москву, № 14
  8. Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
  9. Товары с выставки, № 13
  10. Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
  11. Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
  12. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
  13. Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
  14. Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
  15. Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3

2014 г.

  1. Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
  2. Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
  3. Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
  4. Тара: зависимость от способа использования, № 14
  5. Тара для товара, № 11
  6. Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
  7. Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
  8. Отдадим в хорошие руки, № 3
  9. Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
  10. Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1

2013 г.

  1. Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
  2. Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
  3. Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
  4. Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
  5. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
  6. Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
  7. Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
  8. «Путешествие» качественного товара, № 8
  9. Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
  10. «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
  11. Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
  12. Участие в «купонной» акции, № 3

2012 г.

  1. Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  2. Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  3. Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  4. Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  5. Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  6. Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  7. Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  8. Товарный учет, № 11
  9. Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  10. Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
  11. Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
  12. Оцениваем товар правильно, № 7
  13. Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
  14. Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
  15. Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1

2011 г.

  1. Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
  2. Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
  3. Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
  4. Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
  5. Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
  6. Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
  7. Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
  8. Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
  9. Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
  10. Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
  11. Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
  12. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
  13. «Посреднические» разницы, № 11
  14. Меняем посреднический договор на договор купли-продажи  — кому это выгодно, № 11
  15. Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
  16. Учитываем недопоставку товара, № 8
  17. О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
  18. Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
  19. 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.10.2017

V Международный конкурс для профессионалов в сфере МСФО «IFRS PROFESSIONAL 2017»., Компания "Профессиональная Арена"

25.10.2017

«Изменения в налогах и учете в 2017 году.Накопленная практика»,г.Москва, УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

16.11.2017

Конференция «Территория права»,г.Санкт-Петербург, ИПЦ «Консультант+ Аскон»