
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 сентября 2015 г.
Содержание журнала № 19 за 2015 г.Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор
В предыдущем номере журнала мы рассказывали, как упрощенцы, которые зарегистрированы в Москве и выбрали объект «доходы», должны уменьшать налог при УСНО на торговый сбор (см. ,
Однако как этот раздельный учет вести, нужно ли делить уплаченные взносы и пособия между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми торговым сбором, контролирующие органы не сказали. Вот об этом мы сейчас и поговорим.
Доходы от торговли — отдельно, от других видов деятельности — отдельно
Минфин никаких разъяснений по ведению раздельного учета доходов не давал. Однако в плане разделения доходов от разных видов деятельности проблем быть не должно. В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов каждый раз в момент получения денег от покупателей/заказчиков вы можете писать, например,
- «выручка от торговой деятельности, подпадающей под торговый сбор»;
- «доход от оптовой торговли, не подпадающей под торговый сбор»;
- «доход от оказания услуг».
В этом случае вы вполне можете сказать, что ведете раздельный учет доходов.
Страховые взносы и пособия тоже надо делить?
По мнению Минфина, да. Правда такая необходимость возникает только у упрощенцев-работодателей. Ведь они из исчисленного авансового платежа/налога вычитают сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФОМС, ФСС, и сумму выплаченных за счет своих средств работникам больничных (но не более чем 50% от суммы авансового платежа/налог
О том, как делить суммы взносов и пособий между разными видами деятельности, нам рассказал специалист Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“Уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам пособия по болезни нужно учитывать раздельно по торговой и иной деятельности.
Суммы уплаченных страховых взносов и выплаченных за счет работодателя пособий (за первые 3 дня болезни) по тем работникам, которые заняты только в торговле или только в иной деятельности, можно сразу отнести к соответствующему виду деятельности. По работникам, занятым и в торговле, и в иной деятельности, а также по административно-хозяйственному персоналу уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия надо делить пропорционально доходу от торговой и иной деятельности в общей сумме доходо
в”.
Как правило, к административно-управленческому и другому персоналу, взносы и пособия которого придется делить между разными видами деятельности, относятся руководитель организации (индивидуальный предприниматель), главный бухгалтер, водители, грузчики и др.
Рассмотрим пример.
Пример. Уменьшение налога при УСНО на взносы, пособия и торговый сбор при ведении разных видов деятельности
/ условие / Организация применяет УСНО с объектом «доходы». У нее за 2015 г. такие показатели:
- выручка от реализации, всего — 700 000 руб., в том числе:
— от торговли — 500 000 руб.;
— от оказания услуг — 200 000 руб.;
- сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (уплачен 20.10.2015), — 21 000 руб.;
- сумма страховых взносов/больничных, уплаченная/выплаченная до 31.12.2015 включительно, всего — 20 000 руб., в том числе:
— по работникам, занятым в торговле, — 10 000 руб.;
— по работникам, занятым при оказании услуг, — 5000 руб.;
— по работникам, занятым в обоих видах деятельности, — 5000 руб.
/ решение / Доля выручки каждого вида деятельности в общем объеме составит:
- доля выручки от торговли — 71,4% (500 000 руб. / 700 000 руб. х 100%);
- доля выручки от оказания услуг — 28,6% (200 000 руб. / 700 000 руб. х 100%).
По этой пропорции распределяем уплаченные в 2015 г. страховые взносы и выплаченные больничные за общий персонал:
- взносы и больничные, относящиеся к торговле, — 3570 руб. (5000 руб. х 71,4%);
- взносы и больничные, относящиеся к оказанию услуг, — 1430 руб. (5000 руб. х 28,6%).
Сумму налога при УСНО, подлежащую уплате в бюджет, надо рассчитывать так.
Показатель | Торговая деятельность | Оказание услуг | Итого |
Сумма исчисленного налога за 2015 г., руб. | 30 000 (500 000 руб. х 6%) |
12 000 (200 000 руб. х 6%) |
42 000 (700 000 руб. х 6%) |
Сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных, руб. | 13 570 (10 000 руб. + 3570 руб.) |
6 430 (5000 руб. + 1 430 руб.) |
20 000 (13 570 руб. + 6430 руб.) |
Максимальная сумма взносов и больничных, на которую можно уменьшить налог, руб. | 15 000 (30 000 руб. х 50%) |
6 000 (12 000 руб. х 50%) |
21 000 (42 000 руб. х 50%) |
Сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, руб. | 13 570 (так как 13 570 руб. < 30 000 руб. х 50%) |
6 000 (так как 6430 руб. > 12 000 руб. х 50%) |
19 570 (13 570 руб. + 6000 руб.) |
Сумма налога за вычетом взносов и больничных, руб. | 16 430 (30 000 руб. – 13 570 руб.) |
6 000 (12 000 руб. – 6000 руб.) |
22 430 (16 430 руб. + 6000 руб.) |
Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. | 21 000 | — | 21 000 |
Сумма налога к уплате, руб. | 0 (16 430 руб. – 21 000 руб.) |
6 000 | 6 000 |
В предлагаемом Минфином порядке уменьшения «упрощенного» налога на взносы, пособия и торговый сбор логика, конечно, есть. Он будет выгоден тем упрощенцам, у которых торговая деятельность является практически основным видом деятельности и именно здесь занято больше всего работников, а оказание услуг — просто сопутствующая деятельность.
Однако возможны и альтернативные варианты расчета, основанные на буквальном прочтении норм Кодекса. Так, в гл. 26.2 НК сказано, что упрощенцы, ведущие деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» ст. 346.21 НК, могут уменьшать авансовый платеж/налог, исчисленный по указанной деятельности, на торговый
Как видим, о раздельном учете страховых взносов и больничных по видам деятельности в гл. 26.2 НК речь не идет. Уменьшать на взносы и пособия можно авансовый платеж/налог, исчисленный по всей деятельности упрощенца. В связи с этим делить налог, относящийся к облагаемой и не облагаемой торговым сбором деятельности, можно так.
ВАРИАНТ 1. Сначала из общей суммы налога вычитаем взносы и пособия, но не более 50%. Потом оставшуюся сумму налога делим на суммы, приходящиеся на торговую и иную деятельность, — по доле выручки каждого вида в общем объеме. А затем «торговый» налог уменьшаем на торговый сбор.
Продолжение примера
Берем за основу данные вышеприведенного примера:
- сумма исчисленного налога за 2015 г. — 42 000 руб. (700 000 руб. х 6%);
- сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, — 20 000 руб. (так как 20 000 руб. < 21 000 руб. (42 000 руб. х 50%));
- сумма налога за вычетом взносов — 22 000 руб. (42 000 руб. – 20 000 руб.).
При использовании альтернативного варианта 1 получим такой результат.
Показатель | Торговая деятельность | Оказание услуг | Итого |
Сумма налога за вычетом взносов и больничных, руб. | 15 708 (22 000 руб. х 71,4%) |
6292 (22 000 руб. х 28,6%) |
22 000 (15 708 руб. + 6292 руб.) |
Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. | 21 000 | — | 21 000 |
Сумма налога к уплате, руб. | 0 (15 708 руб. – 21 000 руб.) |
6292 | 6 292 |
Этот вариант расчета «упрощенного» налога по сути такой же, как предлагает Минфин.
Вместе с тем фразу «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» можно прочитать и иначе. А именно, что «упрощенный» налог уменьшается как на взносы/пособия, так и на торговый сбор. Причем последовательность уменьшения НК не установлена. А значит, возможен еще один вариант уменьшения «упрощенного» налога.
ВАРИАНТ 2. Сначала смотрим, укладываются ли суммы взносов и пособий в
Продолжение примера
Берем за основу данные вышеприведенного примера.
При использовании альтернативного варианта 2 получим такой результат.
Показатель | Торговая деятельность | Оказание услуг | Итого |
Сумма исчисленного налога за 2015 г., руб. | 30 000 (500 000 руб. х 6%) |
12 000 (200 000 руб. х 6%) |
42 000 (700 000 руб. х 6%) |
Сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных, руб. | — | — | 20 000 |
Максимальная сумма взносов и больничных, на которую можно уменьшить налог, руб. | — | — | 21 000 (42 000 руб. х 50%) |
Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. | 21 000 | — | 21 000 |
Сумма налога за вычетом торгового сбора, руб. | 9 000 (30 000 руб. – 21 000 руб.) |
12 000 | 21 000 (9000 руб. + 12 000 руб.) |
Сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, руб. | — | — | 20 000 |
Сумма налога к уплате (за вычетом взносов, пособий и сбора), руб. | — | — | 1 000 (21 000 руб. – 20 000 руб.) |
В этом случае и торговый сбор уменьшил налог именно от торговой деятельности, и общая сумма налога по всей деятельности уменьшена на взносы и пособия не более чем на 50%.
Поскольку вариант 2 наиболее выгоден налогоплательщику, скорее всего, он не понравится налоговикам. Но при отсутствии в НК четкого порядка уменьшения налога на взносы, пособия и торговый сбор можно попытаться отстоять этот порядок расчета налога в суде.
***
Чтобы у проверяющих было меньше вопросов, выбранную методику распределения страховых взносов и пособий «доходному» упрощенцу лучше зафиксировать в учетной политике для целей налогообложени
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:
2018 г.
2017 г.
- Распродажные учетные вопросы, № 24
- Проверь себя: учет испорченных товаров, № 15
- С одного и того же магазина платить торговый сбор дважды не придется, № 15
- Оформляем возврат потребителем некачественного товара, № 12
- Потребитель возвращает кредитный товар, № 12
- Потребитель вернул некачественный товар: учет, № 12
2016 г.
- Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
- Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
- Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
- Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
- Нужно разукомплектовать товар?, № 21
- Премия покупателю от продавца, № 19
- Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
- Продавец дает ретроскидку, № 17
- Когда товары становятся материалами..., № 17
- Присматриваемся к скидкам, № 16
- Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
- «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
- Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
- Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
- Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
- Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
- Приобретаем и распространяем ПО, № 6
- Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3
2015 г.
- Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
- Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
- Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
- Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
- Торговый сбор: кто плательщик, № 15
- Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
- Торговый сбор пришел в Москву, № 14
- Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
- Товары с выставки, № 13
- Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
- Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
- Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
- Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
- Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
- Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3
2014 г.
- Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
- Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
- Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
- Тара: зависимость от способа использования, № 14
- Тара для товара, № 11
- Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
- Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
- Отдадим в хорошие руки, № 3
- Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
- Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1
2013 г.
- Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
- Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
- Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
- Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
- Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
- Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
- Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
- «Путешествие» качественного товара, № 8
- Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
- «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
- Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
- Участие в «купонной» акции, № 3
2012 г.
- Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
- Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
- Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
- Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
- Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
- Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
- Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
- Товарный учет, № 11
- Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
- Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
- Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
- Оцениваем товар правильно, № 7
- Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
- Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
- Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1
2011 г.
- Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
- Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
- Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
- Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
- Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
- Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
- Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
- Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
- Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
- Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
- Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
- Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
- «Посреднические» разницы, № 11
- Меняем посреднический договор на договор купли-продажи — кому это выгодно, № 11
- Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
- Учитываем недопоставку товара, № 8
- О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
- Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
- 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5