Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Работодатель должен сообщать в службу занятости обо всех свободных вакансиях

В том числе и о тех, на которые в ближайшее время работников брать не планирует. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 сентября 2015 г.

Содержание журнала № 19 за 2015 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор

В предыдущем номере журнала мы рассказывали, как упрощенцы, которые зарегистрированы в Москве и выбрали объект «доходы», должны уменьшать налог при УСНО на торговый сбор (см. , 2015, № 18, с. 21). И обратили внимание на то, что, если упрощенцы ведут как торговлю, подпадающую под сбор, так и другие виды деятельности, они должны вести раздельный учет доходов и рассчитывать авансовый платеж/налог при УСНО именно от торговой деятельности. И только его можно уменьшить на сумму уплаченного торгового сборап. 8 ст. 346.21 НК РФ. По крайней мере, на этом настаивает Минфин, уверяя, что это следует из новой нормы гл. 26.2 НК РФПисьма Минфина от 27.03.2015 № 03-11-11/16902, от 23.07.2015 № 03-11-09/42494. А ФНС довела эти разъяснения до инспекций на местах для применения в работеПисьмо ФНС от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233.

Однако как этот раздельный учет вести, нужно ли делить уплаченные взносы и пособия между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми торговым сбором, контролирующие органы не сказали. Вот об этом мы сейчас и поговорим.

Доходы от торговли — отдельно, от других видов деятельности — отдельно

Минфин никаких разъяснений по ведению раздельного учета доходов не давал. Однако в плане разделения доходов от разных видов деятельности проблем быть не должно. В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов каждый раз в момент получения денег от покупателей/заказчиков вы можете писать, например, такутв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н:

  • «выручка от торговой деятельности, подпадающей под торговый сбор»;
  • «доход от оптовой торговли, не подпадающей под торговый сбор»;
  • «доход от оказания услуг».

В этом случае вы вполне можете сказать, что ведете раздельный учет доходов.

Страховые взносы и пособия тоже надо делить?

По мнению Минфина, да. Правда такая необходимость возникает только у упрощенцев-работодателей. Ведь они из исчисленного авансового платежа/налога вычитают сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФОМС, ФСС, и сумму выплаченных за счет своих средств работникам больничных (но не более чем 50% от суммы авансового платежа/налога)п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. А потом из оставшейся суммы авансового платежа/налога вычитают сумму уплаченного торгового сбора вплоть до нуляПисьма Минфина от 15.07.2015 № 03-11-10/40730 (вопрос 9); ФНС от 14.08.2015 № ГД-4-3/14386@.

О том, как делить суммы взносов и пособий между разными видами деятельности, нам рассказал специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам пособия по болезни нужно учитывать раздельно по торговой и иной деятельности.

Суммы уплаченных страховых взносов и выплаченных за счет работодателя пособий (за первые 3 дня болезни) по тем работникам, которые заняты только в торговле или только в иной деятельности, можно сразу отнести к соответствующему виду деятельности. По работникам, занятым и в торговле, и в иной деятельности, а также по административно-хозяйственному персоналу уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия надо делить пропорционально доходу от торговой и иной деятельности в общей сумме доходов.

Как правило, к административно-управленческому и другому персоналу, взносы и пособия которого придется делить между разными видами деятельности, относятся руководитель организации (индивидуальный предприниматель), главный бухгалтер, водители, грузчики и др.

Рассмотрим пример.

Пример. Уменьшение налога при УСНО на взносы, пособия и торговый сбор при ведении разных видов деятельности

/ условие / Организация применяет УСНО с объектом «доходы». У нее за 2015 г. такие показатели:

  • выручка от реализации, всего — 700 000 руб., в том числе:

— от торговли — 500 000 руб.;

— от оказания услуг — 200 000 руб.;

  • сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (уплачен 20.10.2015), — 21 000 руб.;
  • сумма страховых взносов/больничных, уплаченная/выплаченная до 31.12.2015 включительно, всего — 20 000 руб., в том числе:

— по работникам, занятым в торговле, — 10 000 руб.;

— по работникам, занятым при оказании услуг, — 5000 руб.;

— по работникам, занятым в обоих видах деятельности, — 5000 руб.

/ решение / Доля выручки каждого вида деятельности в общем объеме составит:

  • доля выручки от торговли — 71,4% (500 000 руб. / 700 000 руб. х 100%);
  • доля выручки от оказания услуг — 28,6% (200 000 руб. / 700 000 руб. х 100%).

По этой пропорции распределяем уплаченные в 2015 г. страховые взносы и выплаченные больничные за общий персонал:

  • взносы и больничные, относящиеся к торговле, — 3570 руб. (5000 руб. х 71,4%);
  • взносы и больничные, относящиеся к оказанию услуг, — 1430 руб. (5000 руб. х 28,6%).

Сумму налога при УСНО, подлежащую уплате в бюджет, надо рассчитывать так.

Показатель Торговая деятельность Оказание услуг Итого
Сумма исчисленного налога за 2015 г., руб. 30 000
(500 000 руб. х 6%)
12 000
(200 000 руб. х 6%)
42 000
(700 000 руб. х 6%)
Сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных, руб. 13 570
(10 000 руб. + 3570 руб.)
6 430
(5000 руб. + 1 430 руб.)
20 000
(13 570 руб. + 6430 руб.)
Максимальная сумма взносов и больничных, на которую можно уменьшить налог, руб. 15 000
(30 000 руб. х 50%)
6 000
(12 000 руб. х 50%)
21 000
(42 000 руб. х 50%)
Сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, руб. 13 570
(так как 13 570 руб. < 30 000 руб. х 50%)
6 000
(так как 6430 руб. > 12 000 руб. х 50%)
19 570
(13 570 руб. + 6000 руб.)
Сумма налога за вычетом взносов и больничных, руб. 16 430
(30 000 руб. – 13 570 руб.)
6 000
(12 000 руб. – 6000 руб.)
22 430
(16 430 руб. + 6000 руб.)
Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. 21 000 21 000
Сумма налога к уплате, руб. 0
(16 430 руб. – 21 000 руб.)
6 000 6 000

Из-за того что торговый сбор больше суммы налога за вычетом взносов и больничных, сбор в размере 4570 руб. (21 000 руб. – 16 430 руб.) учесть при УСНО не удастся.

В предлагаемом Минфином порядке уменьшения «упрощенного» налога на взносы, пособия и торговый сбор логика, конечно, есть. Он будет выгоден тем упрощенцам, у которых торговая деятельность является практически основным видом деятельности и именно здесь занято больше всего работников, а оказание услуг — просто сопутствующая деятельность.

Однако возможны и альтернативные варианты расчета, основанные на буквальном прочтении норм Кодекса. Так, в гл. 26.2 НК сказано, что упрощенцы, ведущие деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» ст. 346.21 НК, могут уменьшать авансовый платеж/налог, исчисленный по указанной деятельности, на торговый сборп. 8 ст. 346.21 НК РФ. А п. 3.1 ст. 346.21 НК предусмотрено, что «доходные» упрощенцы уменьшают авансовый платеж/ налог на уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам больничные, но не более чем на 50% «упрощенного» налога.

Как видим, о раздельном учете страховых взносов и больничных по видам деятельности в гл. 26.2 НК речь не идет. Уменьшать на взносы и пособия можно авансовый платеж/налог, исчисленный по всей деятельности упрощенца. В связи с этим делить налог, относящийся к облагаемой и не облагаемой торговым сбором деятельности, можно так.

ВАРИАНТ 1. Сначала из общей суммы налога вычитаем взносы и пособия, но не более 50%. Потом оставшуюся сумму налога делим на суммы, приходящиеся на торговую и иную деятельность, — по доле выручки каждого вида в общем объеме. А затем «торговый» налог уменьшаем на торговый сбор.

Продолжение примера

Берем за основу данные вышеприведенного примера:

  • сумма исчисленного налога за 2015 г. — 42 000 руб. (700 000 руб. х 6%);
  • сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, — 20 000 руб. (так как 20 000 руб. < 21 000 руб. (42 000 руб. х 50%));
  • сумма налога за вычетом взносов — 22 000 руб. (42 000 руб. – 20 000 руб.).

При использовании альтернативного варианта 1 получим такой результат.

Показатель Торговая деятельность Оказание услуг Итого
Сумма налога за вычетом взносов и больничных, руб. 15 708
(22 000 руб.  х 71,4%)
6292
(22 000 руб. х 28,6%)
22 000
(15 708 руб.  + 6292 руб.)
Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. 21 000 21 000
Сумма налога к уплате, руб. 0
(15 708 руб. – 21 000 руб.)
6292 6 292

Из-за того что торговый сбор больше суммы налога за вычетом взносов и больничных, сбор в размере 5292 руб. (21 000 руб. – 15 708 руб.) учесть при УСНО не удастся.

Этот вариант расчета «упрощенного» налога по сути такой же, как предлагает Минфин.

Вместе с тем фразу «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» можно прочитать и иначе. А именно, что «упрощенный» налог уменьшается как на взносы/пособия, так и на торговый сбор. Причем последовательность уменьшения НК не установлена. А значит, возможен еще один вариант уменьшения «упрощенного» налога.

ВАРИАНТ 2. Сначала смотрим, укладываются ли суммы взносов и пособий в 50%-е ограничение, чтобы понять, какую сумму взносов и пособий можно учесть. Затем из суммы налога, исчисленного по торговой деятельности, вычитаем всю сумму торгового сбора. Ведь на нее 50%-е ограничение не распространяется. А потом складываем оставшуюся сумму налога по торговой деятельности с суммой налога по другому виду деятельности. И из общей суммы налога вычитаем взносы и пособия в том размере, в котором позволяет ограничение.

Продолжение примера

Берем за основу данные вышеприведенного примера.

При использовании альтернативного варианта 2 получим такой результат.

Показатель Торговая деятельность Оказание услуг Итого
Сумма исчисленного налога за 2015 г., руб. 30 000
(500 000 руб. х 6%)
12 000
(200 000 руб. х 6%)
42 000
(700 000 руб. х 6%)
Сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных, руб. 20 000
Максимальная сумма взносов и больничных, на которую можно уменьшить налог, руб. 21 000
(42 000 руб. х 50%)
Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. 21 000 21 000
Сумма налога за вычетом торгового сбора, руб. 9 000
(30 000 руб. – 21 000 руб.)
12 000 21 000
(9000 руб. + 12 000 руб.)
Сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, руб. 20 000
Сумма налога к уплате (за вычетом взносов, пособий и сбора), руб. 1 000
(21 000 руб. – 20 000 руб.)

В этом случае и торговый сбор уменьшил налог именно от торговой деятельности, и общая сумма налога по всей деятельности уменьшена на взносы и пособия не более чем на 50%.

Поскольку вариант 2 наиболее выгоден налогоплательщику, скорее всего, он не понравится налоговикам. Но при отсутствии в НК четкого порядка уменьшения налога на взносы, пособия и торговый сбор можно попытаться отстоять этот порядок расчета налога в суде.

***

Чтобы у проверяющих было меньше вопросов, выбранную методику распределения страховых взносов и пособий «доходному» упрощенцу лучше зафиксировать в учетной политике для целей налогообложенияп. 2 ст. 11 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьЗимний конгресс ТАКСКОМ