Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 сентября 2015 г.
Содержание журнала № 19 за 2015 г.Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор
В предыдущем номере журнала мы рассказывали, как упрощенцы, которые зарегистрированы в Москве и выбрали объект «доходы», должны уменьшать налог при УСНО на торговый сбор (см. 
,
Однако как этот раздельный учет вести, нужно ли делить уплаченные взносы и пособия между видами деятельности, облагаемыми и не облагаемыми торговым сбором, контролирующие органы не сказали. Вот об этом мы сейчас и поговорим.
Доходы от торговли — отдельно, от других видов деятельности — отдельно
Минфин никаких разъяснений по ведению раздельного учета доходов не давал. Однако в плане разделения доходов от разных видов деятельности проблем быть не должно. В графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов каждый раз в момент получения денег от покупателей/заказчиков вы можете писать, например,
- «выручка от торговой деятельности, подпадающей под торговый сбор»;
- «доход от оптовой торговли, не подпадающей под торговый сбор»;
- «доход от оказания услуг».
В этом случае вы вполне можете сказать, что ведете раздельный учет доходов.
Страховые взносы и пособия тоже надо делить?
По мнению Минфина, да. Правда такая необходимость возникает только у упрощенцев-работодателей. Ведь они из исчисленного авансового платежа/налога вычитают сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФОМС, ФСС, и сумму выплаченных за счет своих средств работникам больничных (но не более чем 50% от суммы авансового платежа/налог
О том, как делить суммы взносов и пособий между разными видами деятельности, нам рассказал специалист Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Уплаченные страховые взносы и выплаченные работникам пособия по болезни нужно учитывать раздельно по торговой и иной деятельности.
Суммы уплаченных страховых взносов и выплаченных за счет работодателя пособий (за первые 3 дня болезни) по тем работникам, которые заняты только в торговле или только в иной деятельности, можно сразу отнести к соответствующему виду деятельности. По работникам, занятым и в торговле, и в иной деятельности, а также по административно-хозяйственному персоналу уплаченные страховые взносы и выплаченные пособия надо делить пропорционально доходу от торговой и иной деятельности в общей сумме доходо
в”.
Как правило, к административно-управленческому и другому персоналу, взносы и пособия которого придется делить между разными видами деятельности, относятся руководитель организации (индивидуальный предприниматель), главный бухгалтер, водители, грузчики и др.
Рассмотрим пример.
Пример. Уменьшение налога при УСНО на взносы, пособия и торговый сбор при ведении разных видов деятельности
/ условие / Организация применяет УСНО с объектом «доходы». У нее за 2015 г. такие показатели:
- выручка от реализации, всего — 700 000 руб., в том числе:
— от торговли — 500 000 руб.;
— от оказания услуг — 200 000 руб.;
- сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (уплачен 20.10.2015), — 21 000 руб.;
- сумма страховых взносов/больничных, уплаченная/выплаченная до 31.12.2015 включительно, всего — 20 000 руб., в том числе:
— по работникам, занятым в торговле, — 10 000 руб.;
— по работникам, занятым при оказании услуг, — 5000 руб.;
— по работникам, занятым в обоих видах деятельности, — 5000 руб.
/ решение / Доля выручки каждого вида деятельности в общем объеме составит:
- доля выручки от торговли — 71,4% (500 000 руб. / 700 000 руб. х 100%);
- доля выручки от оказания услуг — 28,6% (200 000 руб. / 700 000 руб. х 100%).
По этой пропорции распределяем уплаченные в 2015 г. страховые взносы и выплаченные больничные за общий персонал:
- взносы и больничные, относящиеся к торговле, — 3570 руб. (5000 руб. х 71,4%);
- взносы и больничные, относящиеся к оказанию услуг, — 1430 руб. (5000 руб. х 28,6%).
Сумму налога при УСНО, подлежащую уплате в бюджет, надо рассчитывать так.
| Показатель | Торговая деятельность | Оказание услуг | Итого |
| Сумма исчисленного налога за 2015 г., руб. | 30 000 (500 000 руб. х 6%) |
12 000 (200 000 руб. х 6%) |
42 000 (700 000 руб. х 6%) |
| Сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных, руб. | 13 570 (10 000 руб. + 3570 руб.) |
6 430 (5000 руб. + 1 430 руб.) |
20 000 (13 570 руб. + 6430 руб.) |
| Максимальная сумма взносов и больничных, на которую можно уменьшить налог, руб. | 15 000 (30 000 руб. х 50%) |
6 000 (12 000 руб. х 50%) |
21 000 (42 000 руб. х 50%) |
| Сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, руб. | 13 570 (так как 13 570 руб. < 30 000 руб. х 50%) |
6 000 (так как 6430 руб. > 12 000 руб. х 50%) |
19 570 (13 570 руб. + 6000 руб.) |
| Сумма налога за вычетом взносов и больничных, руб. | 16 430 (30 000 руб. – 13 570 руб.) |
6 000 (12 000 руб. – 6000 руб.) |
22 430 (16 430 руб. + 6000 руб.) |
| Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. | 21 000 | — | 21 000 |
| Сумма налога к уплате, руб. | 0 (16 430 руб. – 21 000 руб.) |
6 000 | 6 000 |
В предлагаемом Минфином порядке уменьшения «упрощенного» налога на взносы, пособия и торговый сбор логика, конечно, есть. Он будет выгоден тем упрощенцам, у которых торговая деятельность является практически основным видом деятельности и именно здесь занято больше всего работников, а оказание услуг — просто сопутствующая деятельность.
Однако возможны и альтернативные варианты расчета, основанные на буквальном прочтении норм Кодекса. Так, в гл. 26.2 НК сказано, что упрощенцы, ведущие деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» ст. 346.21 НК, могут уменьшать авансовый платеж/налог, исчисленный по указанной деятельности, на торговый
Как видим, о раздельном учете страховых взносов и больничных по видам деятельности в гл. 26.2 НК речь не идет. Уменьшать на взносы и пособия можно авансовый платеж/налог, исчисленный по всей деятельности упрощенца. В связи с этим делить налог, относящийся к облагаемой и не облагаемой торговым сбором деятельности, можно так.
ВАРИАНТ 1. Сначала из общей суммы налога вычитаем взносы и пособия, но не более 50%. Потом оставшуюся сумму налога делим на суммы, приходящиеся на торговую и иную деятельность, — по доле выручки каждого вида в общем объеме. А затем «торговый» налог уменьшаем на торговый сбор.
Продолжение примера
Берем за основу данные вышеприведенного примера:
- сумма исчисленного налога за 2015 г. — 42 000 руб. (700 000 руб. х 6%);
- сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, — 20 000 руб. (так как 20 000 руб. < 21 000 руб. (42 000 руб. х 50%));
- сумма налога за вычетом взносов — 22 000 руб. (42 000 руб. – 20 000 руб.).
При использовании альтернативного варианта 1 получим такой результат.
| Показатель | Торговая деятельность | Оказание услуг | Итого |
| Сумма налога за вычетом взносов и больничных, руб. | 15 708 (22 000 руб. х 71,4%) |
6292 (22 000 руб. х 28,6%) |
22 000 (15 708 руб. + 6292 руб.) |
| Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. | 21 000 | — | 21 000 |
| Сумма налога к уплате, руб. | 0 (15 708 руб. – 21 000 руб.) |
6292 | 6 292 |
Этот вариант расчета «упрощенного» налога по сути такой же, как предлагает Минфин.
Вместе с тем фразу «в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1» можно прочитать и иначе. А именно, что «упрощенный» налог уменьшается как на взносы/пособия, так и на торговый сбор. Причем последовательность уменьшения НК не установлена. А значит, возможен еще один вариант уменьшения «упрощенного» налога.
ВАРИАНТ 2. Сначала смотрим, укладываются ли суммы взносов и пособий в
Продолжение примера
Берем за основу данные вышеприведенного примера.
При использовании альтернативного варианта 2 получим такой результат.
| Показатель | Торговая деятельность | Оказание услуг | Итого |
| Сумма исчисленного налога за 2015 г., руб. | 30 000 (500 000 руб. х 6%) |
12 000 (200 000 руб. х 6%) |
42 000 (700 000 руб. х 6%) |
| Сумма уплаченных страховых взносов и выплаченных больничных, руб. | — | — | 20 000 |
| Максимальная сумма взносов и больничных, на которую можно уменьшить налог, руб. | — | — | 21 000 (42 000 руб. х 50%) |
| Сумма торгового сбора, уплаченного за III квартал 2015 г. (перечислен в бюджет 20.10.2015), руб. | 21 000 | — | 21 000 |
| Сумма налога за вычетом торгового сбора, руб. | 9 000 (30 000 руб. – 21 000 руб.) |
12 000 | 21 000 (9000 руб. + 12 000 руб.) |
| Сумма взносов и больничных, на которую уменьшается налог, руб. | — | — | 20 000 |
| Сумма налога к уплате (за вычетом взносов, пособий и сбора), руб. | — | — | 1 000 (21 000 руб. – 20 000 руб.) |
В этом случае и торговый сбор уменьшил налог именно от торговой деятельности, и общая сумма налога по всей деятельности уменьшена на взносы и пособия не более чем на 50%.
Поскольку вариант 2 наиболее выгоден налогоплательщику, скорее всего, он не понравится налоговикам. Но при отсутствии в НК четкого порядка уменьшения налога на взносы, пособия и торговый сбор можно попытаться отстоять этот порядок расчета налога в суде.
***
Чтобы у проверяющих было меньше вопросов, выбранную методику распределения страховых взносов и пособий «доходному» упрощенцу лучше зафиксировать в учетной политике для целей налогообложени
