Предоставляем работнику имущественный НДФЛ-вычет в середине года | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
«Черный список» подозрительных клиентов разошлют по всем банкам

Центробанк при поддержке Росфинмониторинга будет распространять среди банков списки клиентов, которым было отказано в обслуживании из-за подозрений в нарушении «антиотмывочного» закона. < ... >

Обновлено
Обжалование решения по налоговой проверке: порядок изменится

С 02.06.2016 года вступят в силу изменения в НК, касающиеся процедуры обжалования решений, вынесенных по итогам налоговых проверок. В частности, направить жалобу можно будет через интернет (по ТКС или через «Личный кабинет налогоплательщика». < ... >

Обновлено
Налоговики будут рассылать «зарплатные» листовки

Налоговая служба дала задание своим подчиненным активизировать борьбу с «теневой» зарплатой. Одним из способов такой борьбы будет являться рассылка в адрес работодателей листовок с информацией о последствиях выплаты «серой» зарплаты. < ... >

Обновлено
Скоро кассовый чек будет приходить на мобильный телефон

В Госдуме рассматривается законопроект об автоматической передаче информации о покупке из ККТ сразу в налоговую службу. О том, когда онлайн-ККТ станут реальностью и как продавцам подготовиться к предстоящим новшествам, рассказывает представитель ФНС. < ... >

Обновлено
Налоговый контроль: что изменится

С 02.06.2016 года вступает в силу Федеральный закон, вносящий ряд изменений в процедуры налогового контроля. Так, например, при камеральных проверках пояснения будут требовать чаще. < ... >

Обновлено
Первичные документы, составленные на бумаге, не могут быть заменены скан-образами

Если в ходе проверки налоговики пожелали ознакомиться с подлинниками бумажной «первички», направить в ИФНС вместо бумажных оригиналов их скан-образы нельзя. < ... >

Обновлено
СЗВ-М нужно сдавать и на единственного учредителя

Даже если в компании нет наемных работников, а функции руководителя исполняет единственный учредитель – представлять СЗВ-М все равно необходимо. < ... >

Обновлено

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 октября 2015 г.

Содержание журнала № 20 за 2015 г.
Е.А. Шицина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Предоставляем работнику имущественный НДФЛ-вычет в середине года

Как известно, граждане имеют право получить имущественный вычет по НДФЛ в размере расходов на приобретение жилой недвижимости и на сумму уплаченных процентов по целевым кредитам (займам) на приобретение этой недвижимостиподп. 3, 4 п. 1 ст. 220 НК РФ. Получить вычет и вернуть налог можно в ИФНС, представив декларацию 3-НДФЛ по окончании года. Или же, не дожидаясь окончания года, — у работодателя, получив уведомление в ИФНСп. 8 ст. 220 НК РФ.

Работодатели, которые впервые сталкиваются с предоставлением имущественного вычета работнику, сомневаются, с какого момента предоставить вычет — с месяца, когда работник передал уведомление в бухгалтерию, или с начала года. И соответственно, возвращать ли удержанный ранее налог.

Рассмотрим эту ситуацию на примере, когда сотрудник приобрел недвижимость и предоставил работодателю уведомление из ИФНС в августе.

Предоставляем вычет

Вы предоставляете вычет только тем работникам, которые трудятся у вас на основании трудового договорап. 8 ст. 220 НК РФ; ст. 16 ТК РФ. При этом не имеет значения, работает ли у вас сотрудник по основному месту работы или по совместительствуабз. 3 п. 8 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина от 26.03.2014 № 03-04-07/13348.

Если у вас заключен с физлицом договор гражданско-правового характера, то предоставлять ему имущественный вычет вы не можетеПисьма Минфина от 22.08.2013 № 03-04-05/34456, от 14.10.2011 № 03-04-06/7-271.

Для вычета необходимы два документа:

  • уведомление из ИФНС о подтверждении права на имущественные налоговые вычетыутв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@. Важно, чтобы в уведомлении было указано наименование именно вашей организации. Имейте в виду, что работник может принести несколько уведомлений, в которых будут указаны разные основания предоставления вычетаПисьмо Минфина от 16.02.2015 № 03-04-07/6813;
  • заявление о предоставлении вычета. Поскольку утвержденной формы нет, его можно оформить в произвольной форме, например так:

Генеральному директору ООО «Весна»
Смирнову Владимиру Ивановичу
от бухгалтера
Ивановой Светланы Петровны

Заявление

В соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ прошу предоставить мне имущественный вычет по НДФЛ в связи с приобретением мною дома в 2015 г.

Согласно уведомлению о подтверждении права на имущественный вычет от 13.08.2015 № 1234, выданному ИФНС № 26 по г. Москве, сумма вычета составляет 2 000 000 (Два миллиона) руб.

Уведомление от 13.08.2015 № 1234 прилагается.

С.П. Иванова

17.08.2015

Считаем НДФЛ: сложные моменты

Заявление и уведомление поступило к вам в августе. Нужно ли возвращать работнику налог, удержанный с начала года? Поскольку НК РФ четко не определяет порядок предоставления работодателем имущественного вычета при обращении к нему работника в середине года, споры между налоговыми агентами и налоговыми органами нередки.

Официальная позиция Минфина и ФНС заключается в следующем. Вычет применяется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, когда работник обратился за его получением. Налог за период до подачи заявления не возвращается. За возвратом удержанного налога работник должен обратиться в налоговую инспекцию по окончании годаПисьма Минфина от 24.06.2015 № 03-04-06/36544, от 22.08.2014 № 03-04-06/42092; ФНС от 02.04.2013 № ЕД-2-3/217@. Свое мнение контролирующие органы аргументируют тем, что право на вычет возникает у работника после получения уведомления.

Некоторые суды с этим согласныПостановления АС ВСО от 16.06.2015 № Ф02-2981/2015; АС ЗСО от 11.06.2015 № Ф04-19881/2015, от 30.09.2014 № А27-692/2014. По их мнению, суммы налога, удержанные в текущем году, до предоставления уведомления не будут ни излишне удержанными, ни излишне уплаченными. Поэтому порядок возврата налога, предусмотренный ст. 231 НК, в этом случае неприменим.

Однако есть и другая точка зрения. Некоторые суды признали, что работнику правомерно вернули ранее удержанный с начала года НДФЛ, несмотря на то что за вычетом он обратился к работодателю в середине годаПостановления АС СЗО от 19.06.2015 № А52-1261/2014, от 30.10.2014 № А56-1600/2014, от 21.04.2014 № А56-40817/2013; АС УО от 29.09.2014 № Ф09-5902/14; Рекомендации ФАС ВВО по вопросам применения налогового законодательства от 09.07.2013 № 5 (вопрос № 6). По их мнению, сумма налога считается нарастающим итогом за весь год и уведомление подтверждает право физлица на получение имущественного вычета по НДФЛ за весь год, а не за отдельные месяцы. Применение налоговым агентом вычета ко всем доходам работника, полученным им с начала года, не противоречит НК РФ и не приводит к уменьшению доходов бюджета. Удержанная с начала календарного года сумма налога в тот момент, когда получено право на имущественный вычет, становится излишне удержанной и подлежит возвратуст. 231 НК РФ. Поэтому, если у работодателя имеется подтверждение налогового органа по утвержденной формеутв. Приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@ и заявление работника, вычет может быть предоставлен с начала года.

В таблицах мы рассмотрим, как будут отличаться расчеты в зависимости от того, что выберет организация — возвращать налог или нет.

Пример. Предоставление работнику вычета в связи с покупкой жилья

/ условие / Оклад работника — 100 000 руб. в месяц. Уведомление, в котором указана сумма вычета в размере 2 000 000 руб., и заявление предоставлены в бухгалтерию работодателя в августе.

/ решение / Рассмотрим варианты предоставления вычета.

ВАРИАНТ 1. Организация не возвращает ранее исчисленную сумму налога.

Месяц Нарастающим итогом с начала года
Доход исчисленный, руб. Предоставленный вычет, руб. Налоговая база по НДФЛ
(гр. 2 – гр. 3), руб.
НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет, руб. Сумма, полученная работником на руки, руб.
1 2 3 4 5 6
Январь 100 000 0 100 000 13 000 87 000
Февраль 200 000 0 200 000 26 000 174 000
Март 300 000 0 300 000 39 000 261 000
Апрель 400 000 0 400 000 52 000 348 000
Май 500 000 0 500 000 65 000 435 000
Июнь 600 000 0 600 000 78 000 522 000
Июль 700 000 0 700 000 91 000 609 000
Август 800 000 100 000Вычет предоставляем с августа (в размере месячного дохода) нарастающим итогом до конца года. В итоге работник получит вычет в размере 500 000 руб. 700 000 91 000 709 000
Сентябрь 900 000 200 000Вычет предоставляем с августа (в размере месячного дохода) нарастающим итогом до конца года. В итоге работник получит вычет в размере 500 000 руб. 700 000 91 000 809 000
Октябрь 1 000 000 300 000Вычет предоставляем с августа (в размере месячного дохода) нарастающим итогом до конца года. В итоге работник получит вычет в размере 500 000 руб. 700 000 91 000 909 000
Ноябрь 1 100 000 400 000Вычет предоставляем с августа (в размере месячного дохода) нарастающим итогом до конца года. В итоге работник получит вычет в размере 500 000 руб. 700 000 91 000 1 009 000
Декабрь 1 200 000 500 000Вычет предоставляем с августа (в размере месячного дохода) нарастающим итогом до конца года. В итоге работник получит вычет в размере 500 000 руб. 700 000 91 000 1 109 000
ИТОГО
с начала года
1 200 000 500 000 700 000НДФЛ перестали удерживать в августе, но ранее удержанный налог работнику не возвращается. Налоговая база и удержанный налог не пересчитываются 91 000НДФЛ перестали удерживать в августе, но ранее удержанный налог работнику не возвращается. Налоговая база и удержанный налог не пересчитываются 1 109 000

Всего за год сотрудник получит на руки 1 109 000 руб. (1 200 000 руб. – 91 000 руб.). За налогом, удержанным ранее, в сумме 91 000 руб. работник вправе обратиться в ИФНС. Если же он не будет обращаться в инспекцию, а решит перенести остаток вычета на следующий год у работодателя, ему нужно получить новое уведомлениеп. 9 ст. 220 НК РФ. Тогда остаток вычета в сумме 1 500 000 руб. (2 000 000 руб. – 500 000 руб.) будет применяться к доходам следующего года.

ВАРИАНТ 2. Организация возвращает НДФЛ, удержанный с начала года.

Месяц Нарастающим итогом с начала года
Доход исчисленный, руб. Предоставленный вычет, руб. Налоговая база по НДФЛ
(гр. 2 – гр. 3), руб.
НДФЛ, удержанный и перечисленный в бюджет, руб. Сумма, полученная работником на руки, руб.
1 2 3 4 5 6
Январь 100 000 0 100 000 13 000 87 000
Февраль 200 000 0 200 000 26 000 174 000
Март 300 000 0 300 000 39 000 261 000
Апрель 400 000 0 400 000 52 000 348 000
Май 500 000 0 500 000 65 000 435 000
Июнь 600 000 0 600 000 78 000 522 000
Июль 700 000 0 700 000 91 000 609 000
Август 800 000 800 000 0 0 800 000
Сентябрь 900 000 900 000 0 0 900 000
Октябрь 1 000 000 1 000 000 0 0 1 000 000
Ноябрь 1 100 000 1 100 000 0 0 1 100 000
Декабрь 1 200 000 1 200 000 0 0 1 200 000
ИТОГО
с начала года
1 200 000 1 200 000В этом случае работник получит вычет в размере 1 200 000 руб. 0 0 1 200 000

Налог перестали удерживать с августа, и за август организация уже перечислила работнику ранее удержанный с января по июль НДФЛ в сумме 91 000 руб. Соответственно, за год он получит на руки 1 200 000 руб.

ВЫВОД

Если ваша компания придерживается осторожного подхода, вы можете предоставлять имущественный вычет с месяца, в котором сотрудник принес уведомление и заявление, и не возвращать ранее удержанный налог. В любом случае работник получит предоставленный ему вычет, только несколько позже.

Если же вы в интересах работника решили вернуть ему НДФЛ, удержанный с начала года, вы должны быть готовы отстаивать свою позицию в суде.

Прежде чем принимать то или иное решение, вам следует внимательно изучить судебную практику в своем регионе. Если она не в вашу пользу, то нет смысла участвовать в судебных разбирательствах. Ведь пени, штрафы за неправомерное неудержание и неполное перечисление НДФЛ в установленный срок могут составить значительную суммуст. 123 НК РФ.

***

Имейте в виду, что в следующем году работники могут обратиться к вам за получением не только имущественного вычета, но и социального (на обучение и лечение) в связи с вступлением в силу изменений в ст. 219 НК. Однако в этом случае четко прописано, что получить эти виды вычета у работодателя можно только с того месяца, в котором налогоплательщик обратился к работодателю за их получениемп. 2 ст. 219 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2016 (в ред. Закона от 06.04.2015 № 85-ФЗ)).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2016 г.

  1. Хочу все знать: предоставляем детские вычеты по НДФЛ, № 12
  2. Контрольные соотношения для 6-НДФЛ опять обновили, № 8
  3. Пересчет НДФЛ с процентов по взносам в потребкооперативы, № 7
  4. Знакомьтесь: новая ежеквартальная отчетность 6-НДФЛ, № 6
  5. Интернет-конференция по НДФЛ: предоставляем вычеты, № 5
  6. Интернет-конференция по НДФЛ: правильно платим налог, № 5
  7. Справки 2-НДФЛ налоговики примут и без ИНН физлиц, № 4
  8. Заполняем 2-НДФЛ вместе: итоги интернет-конференции, № 4

2015 г.

  1. Организация дает сотруднику в долг, № 23
  2. ВС: об НДФЛ-доходе, имущественном и стандартном вычетах, № 23
  3. Как вернуть физическому лицу излишне удержанный НДФЛ, № 22
  4. Хочу все знать: резиденты, нерезиденты, пересчет НДФЛ, № 21
  5. Предоставляем работнику имущественный НДФЛ-вычет в середине года, № 20
  6. Обложение НДФЛ выплат, доплат и компенсаций работнику, № 18
  7. Долгосрочное страхование жизни: предоставляем НДФЛ-вычет на работе, № 12
  8. Что ждет налоговых агентов по НДФЛ в следующем году, № 11
  9. НДФЛ: возвращаем, доудерживаем, перечисляем, № 10
  10. «Экзотический» НДФЛ: исчисляем и удерживаем в нестандартных ситуациях, № 9
  11. Справки о доходах физических лиц появились в «прибыльной» декларации, № 5
  12. Должна ли организация удерживать НДФЛ при выплате именных стипендий, № 4
  13. Вычеты, льготы и продажа недвижимости, № 2

2014 г.

  1. Когда надо платить НДФЛ, а когда нет, № 24
  2. Вычеты по НДФЛ на детей: кому, сколько и на каком основании, № 22
  3. Тонкости удержания и перечисления «зарплатного» НДФЛ, № 20
  4. Зарплата выплачивается не вовремя: в каком месяце возникает доход у работника, № 2
  5. НДФЛ за работников ОП перечислен на иной код ОКАТО? Пени не грозят!, № 2

2013 г.

  1. Закрываем год по НДФЛ, № 24
  2. НДФЛ: решаем трудные вопросы налоговых агентов..., № 23
  3. 4 «зарплатных налога» с материальной помощи, № 19
  4. Удерживаем НДФЛ с работника — переселенца по Госпрограмме, № 15
  5. Применять ли налоговому агенту международное соглашение при удержании НДФЛ с нерезидента?, № 11
  6. Выплачиваем деньги гражданам по суду: что с НДФЛ?, № 9
  7. Надо ли удерживать НДФЛ при погашении долга бывшему предпринимателю, № 8
  8. Оформляем 2-НДФЛ на раз, два, три, № 4

2012 г.

  1. АО выкупает свои акции у граждан: нужно ли удерживать НДФЛ?, № 21
  2. Исчисление и уплата НДФЛ: проверь себя, № 20
  3. Пересчет НДФЛ при смене статуса работника, № 17
  4. НДФЛ-вычеты на детей: недетские вопросы, № 15
  5. Директору оплачена палата «люкс»: что с НДФЛ?, № 13
  6. Детские НДФЛ-вычеты: когда предоставлять и сколько, № 11
  7. Как удержать НДФЛ при зачете с физическим лицом, № 9
  8. НДФЛ-2012 — самые интересные ситуации, № 7
  9. Как быстро заполнить и сдать справки 2-НДФЛ, № 4
  10. Стандартные вычеты по НДФЛ — 2012, № 1

2011 г.

  1. Новые детские вычеты — 2011: пересчитываем НДФЛ, № 24
  2. Кто вернет НДФЛ новоиспеченному резиденту, № 20
  3. Стандартные НДФЛ-вычеты в нестандартных ситуациях, № 18
  4. Займы работникам: считаем НДФЛ с материальной выгоды по процентам, № 15
  5. Зарплата начислена, но не выплачена: как заполнить справку 2-НДФЛ, № 8
  6. Когда надо удерживать и перечислять НДФЛ по всем видам доходов, № 5
  7. НДФЛ-вычеты: нестандартные ситуации, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.41%
май 2016 г.

Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

6 204

Примечание

История

ОПРОС
Выплачивается ли в вашей организации доплата к отпуску, к примеру, материальная помощь?
Да, всем одинаковая – в фиксированном размере
Да, в зависимости от оклада
Нет, хотя раньше выплачивали
Нет, никогда не было такого

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
БУХГАЛТЕРСКИЙ КАЛЕНДАРЬ

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2016Бесплатная конференция «Бухгалтерские документы в электронном виде: что должен знать бухгалтер»