Авансовый НДС при экспортных операциях | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Проверьте установленные у вас сроки выплаты зарплаты

C 03.10.2016 все работодатели обязаны установить в правилах внутреннего трудового распорядка, коллективном или трудовом договоре даты выплаты зарплаты не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. < ... >

ФНС определилась с заполнением поля 107 платежки по НДФЛ

Перечисляя, например, НДФЛ с отпускных и больничных, поле 107 платежного поручения налоговые агенты должны заполнять в формате «МС.ХХ.ХХХХ». < ... >

Работнику-нерезиденту запрещено выплачивать зарплату наличными

Валютный закон содержит закрытый перечень операций, разрешенных проводить организации-резиденту РФ без использования банковского счета (ч.2 ст.14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ). И выплата зарплаты нерезиденту в этом перечне не поименована. < ... >

Командировочные расходы на перелет без посадочного талона не списать

Покупка авиабилета (как бумажного, так и электронного) сама по себе не подтверждает факт перелета. Для учета в «прибыльных» целях расходов на услуги авиаперевозки необходим еще и посадочный талон. < ... >

Страховые взносы по «обособкам» в 2017 году: как платить

С 2017 года администрированием страховых взносов будет заниматься ФНС. В связи с этим порядок уплаты взносов частично изменится, в т.ч. новшества коснутся организаций, открывших обособленные подразделения. < ... >

НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу: позиция изменилась

С 2016 года облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении беспроцентного займа определяется в последний день каждого месяца, в котором действовал договор. И раньше Минфин считал, что за периоды до 2016 года такой доход надо признать на 31.01.2016 г. Но сейчас все изменилось. < ... >

Запоздали с уплатой налога на один день: будут ли пени

Ни для кого не секрет, что плательщики, не вовремя уплачивающие налоги, должны перечислить в бюджет еще и сумму пени. Но возникает ли такая обязанность у тех, кто уже на следующий день после установленного срока исполнил свою обязанность по уплате налога? < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 12 октября 2015 г.

Содержание журнала № 20 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Авансовый НДС при экспортных операциях

Когда принять к вычету НДС с аванса под товары, покупаемые для последующего экспорта, и когда его восстановить

Вычет входного НДС по товарам, предназначенным для экспорта, возможен только после того, как экспортер либо подтвердит нулевую ставку НДС (на что дается 180 календарных дней), либо исчислит НДС с неподтвержденного экспортап. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ. Причем если на дату приобретения товаров еще непонятно, что они пойдут на экспорт, вычет по ним на дату принятия к учету законен.

Однако подобный вычет входного налога требуется восстановить на дату отгрузки товара на экспортп. 2 ст. 171, пп. 1, 3 ст. 172 НК РФ; Письма Минфина от 27.02.2015 № 03-07-08/10143, от 13.02.2015 № 03-07-08/6693.

А что делать с НДС-вычетами, если товары оплачены поставщику авансом, а впоследствии экспортированы?

Вычет НДС с аванса

При предварительной оплате товаров, которые предназначены для использования в облагаемых НДС операциях, можно принять к вычету авансовый НДС. Для этого требуютсяп. 9 ст. 172, п. 12 ст. 171 НК РФ:

  • авансовый счет-фактура от поставщика;
  • платежные документы, подтверждающие перечисление аванса;
  • договор с условием об авансе.

Никаких исключений для авансов, перечисленных под поставку товаров, которые впоследствии будут экспортированы, Налоговый кодекс не делает. Поэтому, даже если организация изначально знает, что перечисляет аванс за товар, который пойдет затем на экспорт, она имеет полное право заявить вычет авансового НДС. Не так давно это подтвердил МинфинПисьма Минфина от 29.07.2015 № 03-07-08/43628, от 23.03.2015 № 03-07-08/15770.

Восстановление авансового НДС

Посмотрим, что происходит дальше с нашим авансовым НДС.

СИТУАЦИЯ 1. Заранее известно, что авансированные товары вы отправите на экспорт.

Подтверждением этого может служить, к примеру, уже заключенный экспортный контракт либо соглашение о намерениях с зарубежным покупателем.

В этом случае вычет НДС по товарам на дату их принятия к учету вы заявить не можете. Как мы уже говорили, для вычета нужно ждать, когда вы покажете экспортную отгрузку в декларациип. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ.

Как это обстоятельство повлияет на принятый к вычету авансовый НДС? Нужно ли восстановить такой вычет при оприходовании товаров, которые вы планируете экспортировать? На этот вопрос ответил специалист ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПЕРСИКОВА Ирина Сергеевна
Государственный советник РФ 1 класса

Когда организация оплачивает поставщику авансом стоимость товаров, которые впоследствии будут отгружены на экспорт, она вправе принять к вычету НДС с предоплаты (при наличии счета-фактуры на аванс, если договором предусмотрено перечисление такого аванса)пп. 1, 9 ст. 172, п. 12 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 29.07.2015 № 03-07-08/43628.

Суммы НДС, принятые к вычету в отношении таких авансов, подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором подлежат вычету суммы налога по приобретенным товарам.

Как видим, в момент оприходования товаров, которые предназначены для экспорта, не требуется восстанавливать авансовый НДС. Это выгодно экспортерам. Ведь выходит, что, оплачивая товары авансом, они получают возможность заявить вычет раньше.

НДС с аванса надо восстановить лишь в том квартале, когда будет заявлен вычет по приобретенным товарам. Этот квартал определяется следующим образомподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  • <если>полный пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, собран в течение 180 дней с даты помещения товаров под режим экспорта, то авансовый НДС надо восстановить в декларации за тот же квартал, в котором собраны подтверждающие документы. Ведь на последний день этого квартала определяется налоговая база по НДС и, следовательно, появляется право заявить вычет входного НДС по экспортированным товарамп. 9 ст. 167, п. 3 ст. 172 НК РФ;
  • <если>в течение 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта не подтверждена ставка НДС 0%, то стоимость экспортированных товаров надо включить в налоговую базу на дату отгрузки. Для этого надо будет заполнить раздел 6 уточненной НДС-декларации за квартал, в котором товары отгружены на экспортподп. 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ. На дату отгрузки экспортер может принять к вычету входной НДС по отгруженным товарам, а также должен восстановить НДС по перечисленным ранее авансам.

Восстановленный авансовый НДС надо отразить в графе 5 строки 090 «5.1. суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ» раздела 3 НДС-декларациип. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

СИТУАЦИЯ 2. Изначально товары приобретены для внутренних операций, но впоследствии они экспортированы.

Вы приходуете оплаченные авансом товары, предполагая, что они будут проданы в России. В этом случае надо:

  • принять к вычету входной НДС по товарам;
  • восстановить авансовый НДС, отразив его в графе 5 строки 090 раздела 3 НДС-декларации. Восстановленная сумма будет отражена в квартале принятия товаров к учету.

Далее, когда вы отгружаете товары на экспорт, вы восстанавливаете вычет НДС по ним. Отражаете его в графе 5 строки 100 «5.2 суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов» раздела 3 НДС-декларации за квартал, в котором экспортированы товары.

ВЫВОД

Когда компания четко знает, для каких целей будут использованы приобретенные товары, оплаченные авансом, это выгодно с налоговой точки зрения. Так, если сразу ясно, что товары будут экспортированы, не придется восстанавливать авансовый НДС на дату оприходования товаров.

СИТУАЦИЯ 3. Изначально планировалось экспортировать товар, однако впоследствии решили продавать его в России.

К примеру, был заключен экспортный контракт либо соглашение о намерениях с зарубежным контрагентом. Далее российская организация оплатила авансом своему поставщику товар, интересующий зарубежного покупателя, и приняла НДС к вычету. Однако впоследствии экспортная сделка не состоялась либо было отгружено меньшее количество товаров. Подтвердить это можно соглашением о расторжении договора и об изменении условий контракта.

Как только стало ясно, что предоплаченные товары вы не продаете на экспорт, у вас появилось право заявить вычет входного НДС по товарам. Следовательно, в том же квартале надо восстановить НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.

***

Итак, если экспортер подтверждает нулевую ставку, то платить НДС в бюджет ему не нужно — ведь экспортная ставка равна нулю. Несмотря на это, такие операции считаются облагаемыми НДС и вычет входного налога законен.

Не путайте такую ситуацию со случаем, когда приобретаются товары для операций, не признаваемых объектом обложения НДС. К примеру, для выполнения работ, оказания услуг, местом реализации которых не признается территория РФ. По таким операциям НДС в бюджет тоже не требуется платить, однако по другому основанию. Выручка от них вообще не формирует налоговую базу по НДС. Именно поэтому невозможен вычет входного НДС по таким товарам, а также по перечисленным поставщикам авансам. Так что если четко известно, что товары предназначены для использования в операциях, не признаваемых объектом НДС, авансовый налог принять к вычету нельзяп. 1 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 29.07.2015 № 03-07-08/43628.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2016 г.

  1. Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26», № 18
  2. Новые коды по НДС, № 12
  3. Что делать продавцу — плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11
  4. Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
  5. Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10
  6. Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
  7. Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
  8. «Прибыльно-расходный» НДС, № 4
  9. Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2

2015 г.

  1. Камералка: даем пояснения по НДС-декларации, № 24
  2. НДС 10% при реализации продовольственных товаров — чем подтвердить?, № 22
  3. Когда ломбарды должны платить НДС, № 22
  4. Авансовый НДС при экспортных операциях, № 20
  5. Какой НДС можно принять к вычету «вчерашним днем», № 20
  6. Какие вычеты по НДС можно отложить на завтра, № 19
  7. Начисляем и вычитаем НДС с учетом позиции Верховного суда, № 17
  8. И снова мы с вами: решаем НДС-вопросы, № 16
  9. Страховое возмещение по предпринимательскому риску НДС не облагается, № 15
  10. Продолжаем разговор: НДС-вопросы решаем вместе, № 15
  11. НДС при возмещении транспортных расходов, № 14
  12. НДС-вопросы решаем вместе, № 14
  13. Как исправить ошибки в НДС-отчетности, № 13
  14. Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур, № 12
  15. Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!, № 12
  16. Вычет НДС: сразу или потом?, № 11
  17. 10% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС, № 11
  18. Некоторые последствия переноса вычетов НДС, № 11
  19. Принимаем НДС к вычету по частям, № 11
  20. Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать, № 7
  21. И снова об НДС, № 6
  22. «Внеконкурсная» реализация у банкрота: есть ли НДС?, № 6
  23. НДС: советы и решения по вычетам и начислению, № 5

2014 г.

  1. Встречаем УКД, № 22
  2. Как исправить УПД?, № 22
  3. Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур, № 21
  4. Нежилые помещения в жилом доме и НДС-вычет у застройщика-инвестора, № 21
  5. Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету, № 20
  6. Отстоять НДС-вычет с отступного новому кредитору поможет суд, № 19
  7. Подготовка НДС-отчета, № 19
  8. НДС при уступке требования, № 18
  9. ВАС замолвил слово и о вычетах НДС по неотделимым улучшениям, № 17
  10. Обновление документов НДС-учета, № 17
  11. Новые правила НДС-документооборота и не только, № 16
  12. Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах, № 16
  13. Когда НДС начислить, а когда вычесть: выводы ВАС, № 15
  14. Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот, № 13
  15. Главный НДС-документ: правильно и вовремя, № 11
  16. Заполнить счет-фактуру? Легко!, № 8
  17. Около нуля, или По какой ставке начислять НДС при работе с международными организациями, № 8
  18. При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?, № 6
  19. Заполнить счет-фактуру? Элементарно!, № 4

2013 г.

  1. Неблагоприятные последствия «забытого» НДС, № 23
  2. Перевод НДС-деклараций на «электронку», № 21
  3. НДС: оформление авансов в рознице, № 19
  4. Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем, № 18
  5. Должны ли налоговики уменьшать недоимку по НДС на незаявленные вычеты, № 17
  6. Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДС, № 15
  7. Строите для себя? Не забудьте про НДС, № 13
  8. Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС, № 12
  9. Хочу все знать: тест по НДС, № 11
  10. И снова о счетах-фактурах и книгах покупок, № 11
  11. ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС, № 10
  12. Продаем имущество, учтенное с НДС, № 9
  13. Не признали свои налоговые расходы: надо ли начислять НДС «для собственных нужд»?, № 2
  14. Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС, № 2
  15. Покупатель заплатил лишний аванс: что с НДС, № 2

2012 г.

  1. В счете-фактуре нет расшифровки подписи: быть ли вычету НДС?, № 24
  2. Как застройщику выставить счет-фактуру для инвестора на «подрядный» НДС, № 23
  3. НДС-разъяснения последнего полугодия, № 19
  4. Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее?, № 19
  5. Ошибки в счете-фактуре: важные или нет, № 15
  6. Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом, № 12
  7. Возможна ли обособленная нумерация авансовых счетов-фактур, № 10
  8. Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу, № 10
  9. Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру, № 8
  10. Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только, № 8
  11. Ответы на первые вопросы по новым счетам-фактурам, № 7
  12. Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру, № 7
  13. Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок, № 5
  14. Цена в инвалюте или в у. е.: возникают ли НДС-разницы при предоплате, № 3
  15. Появились новые формы НДС-учета: когда они вступят в силу?, № 3
  16. Новые счета-фактуры, журнал их учета и книги покупок и продаж, № 3
  17. Ошибки в счетах-фактурах? Надо исправить, № 3
  18. Увеличивает ли суммовая разница базу НДС, № 3
  19. Оптимизация НДС для неторговых организаций, № 2
  20. Предоплата и отгрузка в одном квартале: что делать с НДС?, № 2
  21. Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет, № 1

2011 г.

  1. Октябрьские НДС-поправки переносим в декларацию, № 24
  2. Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е., № 21
  3. Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС, № 20
  4. Договор в у. е.: от первички до учета, № 20
  5. Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС, № 19
  6. Проверка подлинности подписи в счете-фактуре: кто, как и зачем, № 14
  7. НДС-вычет с аванса у покупателя: с рисками и без, № 13
  8. Дорога в жизнь электронным счетам-фактурам, № 12
  9. Неденежные авансы: что делать с НДС продавцу и покупателю, № 12
  10. Как продавцу оформить возврат аванса при расторжении договора, чтобы вычесть авансовый НДС, № 12
  11. Заполняем декларацию по НДС при экспорте, № 11
  12. Возможен ли вычет НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товаров (работ, услуг) лишь ссылка на договор?, № 9
  13. Задвоение вычета в книге покупок: как исправить, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.01%
август 2016 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Приходилось ли вам самостоятельно разрабатывать форму бланка строгой отчетности (БСО)?
Да, приходилось
Мы взяли форму БСО из правовой базы
Для наших услуг форма БСО утверждена госорганом
Нет, мы не применяем БСО

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
БУХГАЛТЕРСКИЙ КАЛЕНДАРЬ

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017«ГОДОВОЙ ОТЧЕТ 2016» от Ольги Лапиной
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
30.09.2016 г.

Флэш-семинар: «Иностранный персонал в российских компаниях: нюансы привлечения, риски и штрафы», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

04.10.2016 г.

Блиц-практикум: «Учет в торговых организациях: новации Федерального закона N 273-ФЗ», г.Москва, Международный центр делового развития «АЭФ-КОНСАЛТ»

04.10.2016 г.

XXXV конференция «В помощь бухгалтеру», г. Москва, Компания «ЭЛКОД»