Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 26 октября 2015 г.

Содержание журнала № 21 за 2015 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию

Бывает, что упрощенцы, ранее получившие аванс и включившие его в доходы, вынуждены возвращать его покупателю/заказчику (например, покупатель отказался от приобретения товаров (работ, услуг) либо сам упрощенец не смог выполнить обязательства по договору и в результате договор был расторгнут).

Как известно, авансы включаются в доходы отчетного/налогового периода, в котором они получены. А при возврате они уменьшают доходы того отчетного/налогового периода, в котором возвращены деньги покупателю/заказчикуп. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если доходы в текущем периоде больше суммы возвращаемого аванса, то никаких проблем с исчислением «упрощенного» налога не возникает.

Но как быть, если доходов в периоде возврата аванса недостаточно? Как отразить возврат в книге учета доходов и расходов (КУДиР)утв. Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н?

Объект налогообложения «доходы»

Для лучшего восприятия разберем порядок возврата аванса покупателю/заказчику на примере.

Пример. Отражение в КУДиР возврата аванса, когда он превышает доходы за год

/ условие / В декабре 2014 г. упрощенец, выбравший объект «доходы», получил от заказчика аванс в счет предстоящего выполнения работ в сумме 400 000 руб. Этот аванс в 2014 г. был включен в доходы, и с него был уплачен налог.

В 2015 г. покупатель из-за финансовых трудностей отказался от заказанных работ и попросил вернуть ему аванс. Упрощенец аванс в сумме 400 000 руб. вернул 10 июля 2015 г.

Доходы у упрощенца составили:

  • за I квартал — 100 000 руб.;
  • за полугодие 2015 г. — 150 000 руб. (в том числе за II квартал — 50 000 руб.);
  • за 9 месяцев 2015 г. — 200 000 руб. (в том числе за III квартал — 50 000 руб.);
  • за год — 250 000 руб. (в том числе за IV квартал — 50 000 руб.).

/ решение / Сумму возвращаемого аванса надо показать в графе 4 раздела I КУДиР со знаком минус.

Возврат аванса в разделе I книги доходов и расходов за 9 месяцев надо отразить так.

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма
п/п дата и номер первичного документа содержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
...
Итого за II квартал 50 000
Итого за полугодие 150 000
...
234 Выписка банка от 10.07.2015, платежное поручение № 410 от 10.07.2015 Возврат заказчику аванса в связи с расторжением договора № 12 от 04.12.2014 –400 000На дату перечисления денег заказчику нужно отразить именно ту сумму аванса, которую вы возвращаетеп. 1 ст. 346.17 НК РФ
...
Итого за III квартал 0Поскольку сумма возвращенного аванса (400 000 руб.) больше и доходов за III квартал (50 000 руб.), и доходов за I полугодие (150 000 руб.), то суммы доходов, учитываемых при УСНО за 9 месяцев, не будет. Ведь, по мнению Минфина, учесть при УСНО возвращенный аванс можно только в пределах суммы доходов текущего годаПисьма Минфина от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204. В связи с этим надо показать, что доходы равны нулю
Итого за 9 месяцев 0Поскольку сумма возвращенного аванса (400 000 руб.) больше и доходов за III квартал (50 000 руб.), и доходов за I полугодие (150 000 руб.), то суммы доходов, учитываемых при УСНО за 9 месяцев, не будет. Ведь, по мнению Минфина, учесть при УСНО возвращенный аванс можно только в пределах суммы доходов текущего годаПисьма Минфина от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204. В связи с этим надо показать, что доходы равны нулю
...
Итого за IV квартал 50 000
Итого за год 0Поскольку сумма возвращенного заказчику аванса (400 000 руб.) перекрывает доходы за 2015 г. (250 000 руб.), налог за 2015 г. упрощенцу платить не придется

После того как мы перенесем данные о доходах из КУДиР в разделы 2.1 и 1.1 декларации по УСНОутв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@ и покажем, что начиная с 9 месяцев 2015 г. доходы равны нулю, упрощенец сможет вернуть авансовый платеж, уплаченный в бюджет по итогам полугодия 2015 г.

Однако за 2014 г. аванс был учтен в доходах в сумме 400 000 руб. и с него был уплачен налог в размере 24 000 руб. (400 000 руб. х 6%). А поскольку доходы в периоде возврата аванса (в 2015 г.) составили 250 000 руб., то получается, что с части возвращенного аванса 150 000 руб. (400 000 руб. – 250 000 руб.) был излишне уплачен налог в размере 9000 руб. (150 000 руб. х 6%). Вот и возникает вопрос: можно ли его как-то вернуть? Возможно ли подать уточненную декларацию за 2014 г., исключив в ней из доходов ранее полученный аванс?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Минфин в Письмах от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 06.07.2012 № 03-11-11/204 разъяснял, что, если у упрощенца с объектом «доходы» в том году, в котором производится возврат аванса, доходов не было, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует. Эта позиция на сегодняшний день не изменилась.

Таким образом, если в периоде возврата авансов доходы меньше возвращаемой суммы, у налогоплательщика будут некомпенсируемые потери. Чтобы этого не случилось, ему надо договариваться с заказчиком о переносе части возврата аванса на следующий налоговый период.

Подавать уточненную декларацию за 2014 г. нельзя. Абзац 3 пункта 1 ст. 346.17 НК РФ четко предписывает, что при возврате суммы ранее полученной предоплаты нужно уменьшать доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Уточнение налоговой базы при УСНО при возврате ранее полученного аванса за тот отчетный период, в котором он был получен, можно было делать только до вступления в силу поправок — до 1 января 2008 г.Письмо Минфина от 09.04.2007 № 03-11-04/2/96

Как видим, финансовое ведомство разрешает учесть возвращаемый аванс только в пределах суммы доходов текущего года. Аналогичного подхода придерживаются и налоговики.

Конечно, обидно терять сумму уже уплаченного налога с того дохода, который в итоге вы так и не получили. И для готовых спорить с налоговиками выход все-таки есть. Вы можете попытаться вернуть налог через суд.

Правда, действовать нужно очень необычно. Сумму превышения возвращенного аванса над доходами (в нашем примере 150 000 руб.) нужно отразить в декларации по УСНО за 2015 г. со знаком минус. То есть в разделе 2.1 в строке 113 «Сумма полученных доходов (налоговая база для исчисления налога (авансового платежа по налогу)) нарастающим итогом за налоговый период» надо указать «–150 000». Разумеется, тогда и в КУДиР сумма доходов тоже должна быть отрицательная (а не ноль, как в нашем примере и как советует делать Минфин). Также со знаком минус в строке 133 раздела 2.1 декларации нужно отразить и налог, исчисленный с этой суммы, — «–9000». А потом уже со знаком плюс перенести его в строку 110 «Сумма налога к уменьшению за налоговый период (календарный год)» раздела 1.1 декларации.

Именно такой подход суды считают правильным. Они указывают, что налоговым законодательством не установлен запрет на подачу «доходным» упрощенцем декларации с данными о возврате из бюджета сумм налога в случае, если сумма предоплаты, полученная в предыдущем году и возвращенная в текущем, превысила сумму полученных в текущем году доходовРешение АC Красноярского края от 30.05.2015 № А33-22171/2013; Постановление АС ВСО от 19.01.2015 № А33-22171/2013; Решение АС Ростовской области от 24.11.2011 № А53-24985/2010; Постановление ФАС СКО от 09.09.2011 № А53-24985/2010.

Кстати, вместе с деклараций лучше сразу подать и заявление на возврат излишне уплаченного налога, и письмо, поясняющее такой порядок заполнения декларации.

Объект налогообложения «доходы минус расходы»

А вот у упрощенцев с объектом «доходы минус расходы» дела обстоят намного лучше. Сумму превышения аванса над доходами текущего года они как раз могут учесть при налогообложении.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» при возврате суммы ранее полученной предоплаты также уменьшают доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возвратп. 1 ст. 346.17 НК РФ.

При этом по итогам года они должны уплачивать минимальный налог в размере 1% от доходов, если за год сумма исчисленного в общем порядке налога окажется меньше суммы минимального налогап. 6 ст. 346.18 НК РФ. Если же возвращенный аванс превышает доходы за текущий год, тогда нет доходов, подлежащих налогообложению. Соответственно, и минимального налога тоже нет.

Упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» вправе уменьшить исчисленную по итогам года налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих годов, в которых они применяли УСНО с объектом «доходы за вычетом расходов»п. 7 ст. 346.18 НК РФ. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Упрощенец вправе переносить убыток на будущие годы в течение 10 лет, следующих за тем годом, в котором получен этот убыток.

В аналогичном порядке упрощенец может перенести на будущие налоговые периоды и сумму превышения возвращенного аванса над доходом, полученным за год.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Но чтобы это стало возможным, в КУДиР придется отражать отрицательную сумму доходов. Если взять за основу данные из вышеприведенного примера и ввести еще суммы расходов, это будет выглядеть так.

I. Доходы и расходы

Регистрация Сумма
п/п дата и номер первичного документа cодержание операции доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1 2 3 4 5
...
Итого за II квартал 50 000 35 000
Итого за полугодие 150 000 120 000
...
234 Выписка банка от 10.07.2015, платежное поручение № 410 от 10.07.2015 Возврат заказчику аванса в связи с расторжением договора № 12 от 04.12.2014 –400 000
...
Итого за III квартал –350 000 40 000
Итого за 9 месяцев –200 000 160 000
...
Итого за IV квартал 50 000 30 000
Итого за год –150 000 190 000

Справка к разделу I:

010 Сумма полученных доходов за налоговый период –150 000
020 Сумма произведенных расходов за налоговый период 190 000
030 Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период  
Итого получено:
040 — доходов
(код стр. 010 – код стр. 020 – код стр. 030)
 
041 — убытков
(код стр. 020 + код стр. 030) – код стр. 010)
340 000

В этом случае сумма превышения возвращенного аванса над доходами текущего года вместе с суммой расходов за 2015 г. сформирует убыток, на который можно будет уменьшить налоговую базу 2016 г. и следующих годов. Хотя такой порядок заполнения КУДиР может и не понравиться налоговикам. Ведь указание отрицательных доходов Порядком заполнения КУДиР не предусмотрено.

А вот в декларации по УСНО за 2015 г. отрицательные суммы доходов показывать не нужно. В рассматриваемом случае в строках, где указываются доходы (строки 212—213 раздела 2.2 декларации), авансовый платеж/налог (строки 272—273 раздела 2.2, строка 100 раздела 1.2 декларации), минимальный налог (строка 280 раздела 2.2, строка 120 раздела 1.2 декларации), проставьте нули.

***

Если вам вдруг придется возвращать аванс покупателю (заказчику), а доходов текущего года для этого не хватает, вернуть налог при объекте «доходы» без споров с налоговиками, к сожалению, не получится.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «УСНО - расчет / уплата»:

2017 г.

  1. Налоговые вопросы упрощенцев, № 7
  2. Новая Классификация, старые ОС и упрощенка, № 5
  3. Рассчитываем годовой налог при УСН, № 4
  4. Книгу учета для упрощенцев обновили, № 4
  5. УСН: новый КБК минимального налога, № 1
  6. Новые лимиты для упрощенцев, № 1

2016 г.

  1. Спецрежимы: организационные вопросы, № 24
  2. Упрощенка: налоговый учет, № 24
  3. УСН: продавец дает скидку покупателю, № 21
  4. УСН: покупатель получает скидку от продавца, № 21
  5. Переход на УСН-2017: новые правила, № 20
  6. Вознаграждение за покупки при УСН, № 20
  7. Минфин определился: у упрощенца, простившего долг, дохода нет, № 12
  8. Учет переплаты по страховым взносам на упрощенке, № 11
  9. Уступка права требования при применении УСН, № 4
  10. Не содержит НДС: доходы упрощенцев почистили, № 2
  11. Что относить к основным средствам на упрощенке в 2016 году, № 2

2015 г.

  1. УСНО-2016: с представительствами вход разрешен, № 24
  2. Если упрощенцу возвращаются ранее уплаченные им суммы, № 23
  3. УСНО-2016: учет переходных доходов и расходов, № 23
  4. Применяем УСНО с 2016 года: разбираемся с НДС, № 23
  5. Переходим на УСНО, № 22
  6. Возвращенный упрощенцем аванс больше доходов: заполняем КУДиР и декларацию, № 21
  7. Продажа упрощенцем валютной выручки — это не реализация, № 20
  8. Поступления и выгоды на УСНО: доход или нет?, № 17
  9. Авансы в течение года и минимальный налог: оптимизируем налоговую нагрузку при УСНО, № 16
  10. НДПИ по использованным в «упрощенном» производстве полезным ископаемым, № 13
  11. ЗАО превращается в ООО: вопросы по упрощенке, № 12
  12. Есть ли ограничение по стоимости ОС для ИП-упрощенцев, № 12
  13. «Упрощенные» материальные расходы: что в них входит, № 11
  14. Как упрощенцу заполнить КУДиР при досрочной продаже ОС, № 11
  15. «Убитое» в ДТП авто отдали страховщику? Налог при УСНО придется пересчитать, № 7
  16. Могут ли упрощенцы учесть иностранные налоги, № 6
  17. Как упрощенцам учесть при налогообложении взносы в ФСС и больничные, № 4
  18. Список «упрощенных» расходов не бесконечен, № 2
  19. Новая декларация по УСНО, № 2

2014 г.

  1. Предъявляли НДС — остались без упрощенки?, № 24
  2. Выгодная забота о здоровье сотрудников, № 24
  3. Купили ОС для будущего спецрежима, № 24
  4. Пониженные ставки налога при УСНО, № 23
  5. Субсидия: доход минус расход = 0, № 23
  6. Пробел в индексации не оставит в 2015 году без упрощенки, № 22
  7. Как упрощенцу учесть восстановление ОС, поврежденного при ДТП, № 21
  8. Ликбез для посредника-упрощенца, № 21
  9. Счета-фактуры у посредников на УСНО, № 21
  10. Недвижимость куплена в кредит: как упрощенцу учесть расходы, № 16
  11. Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке, № 16
  12. Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, № 14
  13. Бонусный товар у упрощенца, № 13
  14. Упрощенка на грани, № 12
  15. Списываем ОС на упрощенке: пересчитывать ли налоговые расходы, № 11
  16. Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?, № 10
  17. Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче, № 10
  18. ЕНВД + УСНО: делим общие расходы, № 7
  19. Налог при «доходной» УСНО = 0, № 6
  20. Учитываем «упрощенные» убытки, № 5
  21. Подотчетник потратил свои деньги: когда признавать расходы на УСНО, № 3

2013 г.

  1. Плановый переход на УСНО, № 24
  2. Налоговая упаковка возвращаемого основного средства, № 23
  3. Как упрощенцы основное средство возвращали, № 22
  4. Незапланированная утрата права на УСНО, № 22
  5. Слетели с упрощенки? Проверьте, не должны ли вы заплатить минимальный налог, № 21
  6. Как настоящим и будущим упрощенцам сменить объект, № 19
  7. УСНО: чем опасны непогашенные взаимные долги с контрагентом, № 17
  8. Арендодатель на «доходной» УСНО: как учесть оплату коммуналки арендаторами, № 14
  9. УСНО: рассчитываем стоимость проданных товаров, № 12
  10. Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы, № 12
  11. Ответы на «спецрежимные» загадки, № 11
  12. Непростое товарищество упрощенцев, № 5
  13. Учет на упрощенке: простые рецепты, № 4
  14. Возврат прошлогоднего аванса: уменьшаем доходы при УСНО, № 4
  15. Упрощенка: о наболевшем..., № 3
  16. Упрощенец передает здание единственному участнику — как выгоднее?, № 3
  17. Неправомерно применяли упрощенку: можно ли избежать доначислений и штрафов?, № 3
  18. С нового года — новая Книга для упрощенцев, № 2
  19. «Упрощенный» налог за 2012 год, № 2
  20. Положен ли упрощенцу вычет НДС по экспорту за «общережимный» период, № 1

2012 г.

  1. Была скидка, стал аванс: «упрощенное» превращение, № 24
  2. Какие расходы упрощенца нормируются и как, № 16
  3. Хит-парад налоговых нарушений упрощенцев по версии ФНС, № 13
  4. Что ждет упрощенцев и ЕСХНщиков в 2013 году, № 13
  5. Как учесть расходы на ОС, приобретенные до перехода на УСНО и оплаченные в рассрочку, № 9
  6. Как вмененщику стать упрощенцем: организационные вопросы, № 6
  7. Как вмененщику стать упрощенцем: учетные сложности, № 6
  8. Упрощенка: готовимся к годовому отчету, № 4

2011 г.

  1. Смена объекта при УСНО: «переходный» учет, № 24
  2. Отвечаем на скользкие вопросы упрощенцев о расходах, № 22
  3. «Досрочная» продажа ОС упрощенцем после смены объекта на «доходы»: как пересчитывать налог, № 22
  4. Как уменьшить налог при УСНО на взносы в ФСС и больничные, № 21
  5. Какие непредвиденные налоги иногда вынуждены платить упрощенцы, № 18
  6. Упрощенец продает основное средство: когда придется пересчитывать налог, № 17
  7. Когда и как упрощенцу списать в расходы НДС по покупным товарам, № 16
  8. «Слет» с патентной УСНО: что придется заплатить в бюджет, № 15
  9. А не купить ли мне патент?, № 14
  10. Чем опасен ошибочный НДС в платежке для тех, кто применяет спецрежим, № 14
  11. Налоги, взносы и отчетность патентного упрощенца, № 14
  12. В какой момент зарплатный «аванс» признается в расходах упрощенца, № 13
  13. Может ли упрощенец применить амортизационную премию при «досрочной» продаже ОС, № 11
  14. Уходя, гасите свет, или Коммунальные расходы арендаторов-упрощенцев, № 8
  15. Упрощенцы, оплачивать расходы с чужих счетов опасно!, № 4
  16. Как правильно уменьшить стоимость патента на страховые взносы при УСНО, № 3
  17. Ежеквартальные авансы по УСНО в декларации за 2010 год, № 3
  18. Можно ли при УСНО учесть в расходах капвложения в арендованное имущество, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»