Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2015 г.

Как было раньше: взять все и обложить

Ранее контролирующие органы предписывали действовать так. Если в решении суда не было прямого указания на то, что требуется удержать НДФЛ, то штрафы и неустойки выплачивались ответчиком гражданину-истцу без удержания налога. Получив такую неустойку, физическому лицу надо было самому подавать декларацию 3-НДФЛ, указывать в ней сумму полученной неустойки, а затем уплачивать самостоятельно налогПисьма Минфина от 24.05.2013 № 03-04-06/18724, от 05.03.2013 № 03-04-05/4-171. Или же готовиться к спорам с налоговиками. Вероятность такого спора была особенно высока, если организация-ответчик подавала в инспекцию справку по форме 2-НДФЛ, в которой были отражены доходы физлица в виде неустойки и штрафа.

Осенью прошлого года Верховный суд отказался пересматривать дело, в котором нижестоящие суды сочли законным штраф за неподачу сведений о невозможности удержать НДФЛ. Штраф был наложен на организацию, выплатившую гражданину полную сумму неустойки по решению судаОпределение ВС от 30.09.2014 № 309-ЭС14-47. ВС отметил, что поскольку неустойка выплачивается в целях выравнивания разницы в доходах лица в связи с несвоевременным поступлением денег (просрочкой исполнения денежного обязательства), то она сама является доходом в понимании ст. 41 НК РФ. И налоговая служба включила это определение в обзор судебных актов, которые довела до нижестоящих инспекцийПисьмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693@.

В свежем Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ, Верховный суд также прямо указал, что неустойка и штраф, выплачиваемые гражданам в связи с нарушением прав потребителей, не освобождаются от налогообложенияп. 7 Обзора, утв. Президиумом ВС от 21.10.2015.

Новая позиция проверяющих

В сентябре 2015 г. выходит целый ряд Писем Минфина, которые свидетельствуют об изменении позиции финансистов относительно обложения «потребительских» неустоек и штрафов. В этих Письмах Минфин разъясняет, что нужно руководствоваться Определением Верховного суда от 10.03.2015 № 1-КФ-64, согласно которому суммы штрафа и неустойки, выплаченные по решению суда за несоблюдение организацией добровольного порядка удовлетворения требований потребителя, не подлежат обложению НДФЛПисьма Минфина от 07.09.2015 № 03-04-07/51476, от 17.09.2015 № 03-04-05/53347, от 23.09.2015 № 03-04-06/54517. Кстати, инспекции должны руководствоваться новой позицией Минфина. ФНС уже выпустила об этом ПисьмоПисьмо ФНС от 25.09.2015 № БС-4-11/16813, которое довело до налогоплательщиков и нижестоящих налоговых органов разъяснения финансового ведомства.

При имеющихся колебаниях в судебной практике сложно понять, на какое решение суда надо ориентироваться. Но самое важное — это то, что изменилась позиция налоговой службы и Минфина. Поэтому, если у вас был уплачен НДФЛ с неустойки, сейчас есть реальный шанс вернуть эти деньги из бюджета.

Как вернуть переплату

Порядок возврата НДФЛ будет зависеть от того, как был уплачен налог:

• <если>налог вы уплатили самостоятельно, подав в ИФНС декларацию, то и за возвратом нужно обращаться в ИФНС;
• <если>налог был удержан и перечислен налоговым агентом (организацией, которая выплатила вам неустойку и/или штраф), то именно он и должен вам вернуть деньги.

Обращаемся в инспекцию

Пока текста Определения ВС нет на сайте суда (его копия есть в редакции нашего журнала). Поэтому мы обратились к специалисту Минфина за разъяснениями сложившейся ситуации. Прежде всего, интересует, что же делать людям, которые самостоятельно задекларировали неустойки и штрафы, полученные в 2014 г., и сами уплатили с них НДФЛ в 2015 г.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Верховный суд РФ в Определении от 10.03.2015 № 1-КФ-64 признал, что взысканные по решению мирового судьи с организации в пользу физического лица излишне выплаченные денежные средства, штраф и неустойка представляют собой меру ответственности исполнителя за просрочку исполнения обязательств, носят компенсационный характер и не могут являться налогооблагаемым доходом. Физическим лицам, которые получили в 2014 г. неустойку, задекларировали ее и уплатили налог, необходимо подать в налоговую инспекцию по месту жительства уточненную декларацию о доходах физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которой необходимо:

• скорректировать сумму дохода в виде неустойки и сумму налога, подлежащую уплате. Они будут равны 0, если в 2014 г. отсутствовали иные доходы, с которых не был удержан НДФЛ налоговым агентом;
• определить сумму налога, подлежащую возврату.

Также надо написать заявление на возврат излишне уплаченного налога”.

Отметим, что излишне уплаченный НДФЛ можно вернуть и за предыдущие годы (2013-й, 2012-й). Ведь возврат налога возможен, если налогоплательщик подал в инспекцию письменное заявление в течение 3 лет после уплаты указанных суммп. 7 ст. 78 НК РФ.

В уточненной декларации 3-НДФЛ надо отразить все доходы и налоговые вычеты, которые были указаны раньше, за исключением сумм полученной неустойки и штрафовп. 1 ст. 81 НК РФ.

Если корректировать декларацию вы будете впервые, на ее титульном листе в поле «Номер корректировки» поставьте «1—». Для вторичной уточненной декларации — «2—» и т. д.подп. 2 п. 3.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 24.12.2014 № ММВ-7-11/671@

Обратите внимание, что если вместе с первоначальной декларацией вы представили все необходимые документы, то представлять их повторно не требуетсяп. 5 ст. 93 НК РФ. Лучше приложить к уточненке одно из упомянутых нами Писем Минфина (к примеру, Письмо от 07.09.2015 № 03-04-07/51476) либо упомянуть их в сопроводительном письме к уточненной декларации. Кстати, в нем же можно объяснить причину уточнения декларации. Это может выглядеть так: «Ранее поданная декларация уточняется в связи с изменением позиции Минфина и Верховного суда по вопросу обложения НДФЛ неустойки и штрафов, полученных потребителями».

Заявление на возврат налога составьте по утвержденной ФНС формеприложение № 8 к Приказу ФНС от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@. Укажите, что налог вы просите вернуть на основании ст. 78 НК РФ. Также в заявлении надо указать точную сумму налога, которую вы просите вернуть, и реквизиты вашего банковского счета. Не лишним будет приложить к заявлению копию платежки или квитанции, подтверждающих уплату вами НДФЛ.

На возврат налога инспекции отведен 1 месяцп. 6 ст. 78 НК РФ. Однако он начнет отсчитываться толькоПисьма Минфина от 11.07.2014 № 03-04-05/34120; ФНС от 26.10.2012 № ЕД-4-3/18162@:

• <или>с момента завершения камеральной проверки вашей уточненной декларации;
• <или>с момента, когда такая проверка должна быть завершена (то есть по истечении 3 месяцев со дня подачи уточненкип. 2 ст. 88 НК РФ).

И если инспекция будет придерживаться оговоренных Налоговым кодексом сроков, то налог вам вернут в течение 4 месяцев или даже раньше.

Если же этот срок истечет, а деньги к вам на счет не поступят, выясняйте в инспекции причину.

Кроме того, по истечении 4 месяцев вы имеете право требовать с инспекции проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ за каждый календарный день просрочкип. 10 ст. 78 НК РФ. Для их получения, возможно, придется писать в инспекцию отдельное заявление.

Обращаемся к налоговому агенту

Если организация, нарушившая ваши права потребителя, сама удержала НДФЛ при выплате вам неустойки и/или штрафа, то за возвратом налога обращайтесь к нейп. 1 ст. 231 НК РФ; Определение КС от 17.02.2015 № 262-О.

Напишите на ее имя заявление на возврат излишне удержанного налога, указав в нем:

• сумму НДФЛ, подлежащую возврату;
• номер счета и реквизиты банка, куда нужно перечислить деньги (этот банковский счет, разумеется, должен быть вашим).

Организация должна вернуть вам налог в течение 3 месяцев со дня получения заявленияп. 1 ст. 231 НК РФ. А при просрочке, так же как и при возврате налога через инспекцию, вы имеете право на проценты.

Также организация должна будет подать в ИФНС новую (уточняющую) справку 2-НДФЛ о ваших доходах.

***

Как видим, новая позиция Минфина и налоговой службы может принести вполне ощутимую пользу людям, которые отстояли свои права потребителей и получили с продавцов-нарушителей неустойки и штрафы.

Не исключено, что после появления Обзора ВС от 21.10.2015 Минфин и ФНС в очередной раз могут пересмотреть свою позицию. Однако надеемся, что этого не произойдет и у российских потребителей больше не будет споров с инспекторами.