Новые правила пересчета валютных командировочных расходов при рублевом авансе | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
ФНС опубликовала очередную порцию рассекреченной информации

Налоговая служба разместила в открытом доступе вторую партию сведений, которые раньше относились к налоговой тайне. < ... >

Регистрация юрлица или ИП: оснований для отказа стало больше

С 1 октября у налоговиков появилось два новых основания для отказа в госрегистрации организации или ИП. < ... >

«Физика»-арендодателя могут заставить уплатить НДС

Даже если гражданин не зарегистрирован в качестве ИП, его арендная деятельность может быть признана предпринимательской. Со всеми вытекающими налоговыми последствиями. < ... >

Прочие события за 8 - 12 октября

Вот и подошла к концу очередная рабочая неделя. Наверняка, вам уже не терпится покинуть свое рабочее место, ведь на выходные запланировано столько важных дел. Но прежде чем отправиться реализовывать планы на уикэнд, не забудьте ознакомиться с нашим еженедельным обзором бухгалтерских событий. < ... >

Платить «агентский» НДФЛ из своего кармана налоговый агент не вправе

В договоры нельзя включать условие о том, что налоговый агент, выплачивающий гражданину доход, берет на себя расходы, связанные уплатой НДФЛ. < ... >

ЦБ определился, какие операции по счету будут замораживать

Банк России утвердил признаки перевода денежных средств без согласия клиента. < ... >

Появится дополнительный оплачиваемый выходной для заботы о здоровье

С 01.01.2019 работодатели будут обязаны предоставлять сотрудникам дополнительный выходной день для прохождения диспансеризации. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2015 г.

Содержание журнала № 22 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Новые правила пересчета валютных командировочных расходов при рублевом авансе

Когда работника отправляют в зарубежную командировку, логичнее выдать ему иностранную валюту, ведь тратить он будет именно ее, к примеру расплачиваясь за проживание в гостинице или покупая за рубежом билеты на автобус или электричку. Однако не всегда это возможно и порой аванс для зарубежной командировки выдается работнику в рублях.

Посмотрим, по какому курсу Минфин и специалисты налоговой службы рекомендуют пересчитывать валютные траты работника в налоговом учете.

СИТУАЦИЯ 1. У работника есть справка банка об обмене валюты

Это простая и понятная всем ситуация. Есть справка об обмене валюты, и в ней указан курс обмена. Организация должна компенсировать работнику его расходы во время командировкист. 168 ТК РФ. И хоть его расходы оплачены в валюте, изначально были получены рубли, и их обменный курс известен. Именно на него и надо ориентироваться. Курс Центробанка нас интересовать не должен. Так что валютные расходы надо пересчитывать по курсу валюты, указанному в справке банкаПисьма Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836, от 15.06.2011 № 03-03-06/1/347, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193; ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408. При этом в налоговом учете командировочные расходы надо отразить на дату утверждения авансового отчетаподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Если работник несколько раз покупал валюту и у него несколько справок с разными обменными курсами от разных дат, логичнее пересчитывать его первые траты по курсу обмена из первой справки банка (в пределах суммы валюты, купленной по ней). Дальнейшие траты — по курсу обмена из другой справки банка и так далее.

СИТУАЦИЯ 2. Справки о покупке валюты нет

Понятно, что ориентироваться можно лишь на курс, установленный Центральным банком. Но на какую дату?

В 2011 г. и Минфин, и налоговая служба рекомендовали пересчитывать валютные траты по курсу ЦБ, установленному на дату утверждения авансового отчетаПисьма Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193; ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408. Тогда они ориентировались на дату признания командировочных расходов в налоговом учетеподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Однако в сентябре 2015 г. вышло Письмо Минфина с совершенно иными разъяснениями: надо пересчитывать командировочные расходы в рубли по курсу ЦБ на день выдачи денег под отчетПисьмо Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836. Аргументирует свою позицию финансовое ведомство тем, что по нормам НК РФ при перечислении аванса расходы в валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центробанка на дату выплаты авансап. 10 ст. 272 НК РФ. Мы обратились к специалисту налоговой службы с просьбой прокомментировать сложившуюся ситуацию.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Полагаю, что если сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то сумма в иностранной валюте должна пересчитываться по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм, как и указано в Письме Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836.

Ведь дата утверждения авансового отчета, согласно подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, служит прежде всего для определения даты осуществления расходов, то есть даты, когда они признаются для целей налогообложения, а не для определения их размера. Фактическая сумма расходов должна определяться исходя из соответствующих первичных документов.

Как видим, специалисты налоговой службы с разъяснениями Минфина согласны. Это значит, что по зарубежным командировкам 2015 г. лучше ориентироваться именно на них: пересчитывать валютные расходы по курсу на дату выдачи аванса. Разумеется, в той части, которая проавансирована организацией.

А если часть валютных командировочных расходов оплачена работником за свой счет (то есть полученного рублевого аванса не хватило), то валютный перерасход надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчетаподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ. Именно так Минфин предлагает поступать в случае, если аванс под командировочные расходы вообще не выдавалсяподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324.

Нужно ли исправлять налоговый учет предыдущих лет?

Что в свете нового Письма Минфина делать тем организациям, которые в 2012—2014 гг. пересчитывали валютные расходы командированных работников по курсу, действовавшему на дату утверждения авансового отчета? Более ранние годы нас не интересуют, так как они не могут быть охвачены налоговой проверкойп. 4 ст. 89 НК РФ.

До этого момента организации руководствовались старыми разъяснениями Минфина и налоговой службы. Поэтому не должно быть никаких налоговых штрафов и пенейп. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Да и никакой ошибки раньше не было, ведь в Налоговом кодексе не прописаны четкие правила для этой ситуации, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ. Наличие прямо противоположных разъяснений Минфина и ФНС как раз подтверждает существование указанных неясностей. Из всего этого следует, что за 2012—2014 гг. валютные командировочные расходы пересчитывать не требуется. Согласен с этим и специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если налогоплательщик применял иной порядок учета, чем указано в Письме Минфина № 03-03-07/50836, то такая ситуация в контексте положений ст. 54 НК РФ не подпадает под определение ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлому отчетному периоду.

Поэтому порядок пересчета командировочных расходов в иностранной валюте, приведенный в Письме Минфина России от 03.09.2015 № 03-03-07/50836, по моему мнению, должен применяться с 2015 г. Отмечу, что официальные разъяснения Минфина России и ФНС России по этому вопросу в настоящее время отсутствуют.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Более того, руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ, можно не пересчитывать валютные командировочные по авансовым отчетам, которые были утверждены вплоть до появления Письма Минфина № 03-03-07/50836.

***

Сложностей с пересчетом валютных командировочных не должно быть, если работник расплачивался рублевой банковской картой. В таком случае организация должна возместить ему полную сумму рублевых расходов. Она определяется на основании первичных документов, подтверждающих валютные расходы, и обменного курса, который можно увидеть в банковской выписке с карточного счета (или высчитать на основании указанных в ней сумм). Такую же сумму можно учесть при расчете налога на прибыльПисьмо Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39749. То есть ориентироваться на курс ЦБ в этом случае не нужно.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Командировка»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.13%
сентябрь 2018 г.
45000000
Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Практикуется ли в вашей компании вывешивание фото сотрудников на доску почета или на доску позора?
Нет, это наследие советских времен
Да, это очень эффективно
Да, но только тех, кто дал согласие на это

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИРСОТ Конгресс
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
31.10.2018

«Неделя Бухгалтера 2018» Обучение в атмосфере праздника!, компания "ИСКРА"

31.10.2018

Конференция «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ.ИТОГИ–2018, ОЖИДАНИЯ–2019», Компания"ИРСОТ"