Новые правила пересчета валютных командировочных расходов при рублевом авансе | Журнал «Главная книга» | № 22 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Реестр малого и среднего предпринимательства обновлен

Налоговики обновляют сведения в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства ежегодно 10 августа. С последним обновлением в реестр попал ряд предприятий легкой промышленности. < ... > < ... >

ФНС поделилась тайными сведениями

Налоговая служба разместила на своем сайте первую партию сведений, которые раньше признавались налоговой тайной. < ... > < ... >

ВС не стал спорить с Минфином по вопросу расчета взносов ИП-упрощенцев за себя

Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369. < ... >

Ставка НДС изменена

Подписан закон, устанавливающий стандартную ставку НДС на уровне 20% (вместо нынешних 18%). < ... >

МРОТ и зарплата: что нужно знать

Минтруд выпустил обширное разъяснение, касающееся сравнения платы за труд, получаемой работником, с установленным МРОТ. < ... >

Движимое имущество освободили от налогообложения

С 01.01.2019 налог на имущество организациям нужно будет платить только в отношении недвижимости. < ... >

Перечислить «личные» налоги физлица смогут одним платежом

В Налоговом кодексе появилась новая статья, посвященная так называемому единому налоговому платежу физического лица. В чем же его суть? < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 ноября 2015 г.

Содержание журнала № 22 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Новые правила пересчета валютных командировочных расходов при рублевом авансе

Когда работника отправляют в зарубежную командировку, логичнее выдать ему иностранную валюту, ведь тратить он будет именно ее, к примеру расплачиваясь за проживание в гостинице или покупая за рубежом билеты на автобус или электричку. Однако не всегда это возможно и порой аванс для зарубежной командировки выдается работнику в рублях.

Посмотрим, по какому курсу Минфин и специалисты налоговой службы рекомендуют пересчитывать валютные траты работника в налоговом учете.

СИТУАЦИЯ 1. У работника есть справка банка об обмене валюты

Это простая и понятная всем ситуация. Есть справка об обмене валюты, и в ней указан курс обмена. Организация должна компенсировать работнику его расходы во время командировкист. 168 ТК РФ. И хоть его расходы оплачены в валюте, изначально были получены рубли, и их обменный курс известен. Именно на него и надо ориентироваться. Курс Центробанка нас интересовать не должен. Так что валютные расходы надо пересчитывать по курсу валюты, указанному в справке банкаПисьма Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836, от 15.06.2011 № 03-03-06/1/347, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193; ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408. При этом в налоговом учете командировочные расходы надо отразить на дату утверждения авансового отчетаподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Если работник несколько раз покупал валюту и у него несколько справок с разными обменными курсами от разных дат, логичнее пересчитывать его первые траты по курсу обмена из первой справки банка (в пределах суммы валюты, купленной по ней). Дальнейшие траты — по курсу обмена из другой справки банка и так далее.

СИТУАЦИЯ 2. Справки о покупке валюты нет

Понятно, что ориентироваться можно лишь на курс, установленный Центральным банком. Но на какую дату?

В 2011 г. и Минфин, и налоговая служба рекомендовали пересчитывать валютные траты по курсу ЦБ, установленному на дату утверждения авансового отчетаПисьма Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/193; ФНС от 21.03.2011 № КЕ-4-3/4408. Тогда они ориентировались на дату признания командировочных расходов в налоговом учетеподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Однако в сентябре 2015 г. вышло Письмо Минфина с совершенно иными разъяснениями: надо пересчитывать командировочные расходы в рубли по курсу ЦБ на день выдачи денег под отчетПисьмо Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836. Аргументирует свою позицию финансовое ведомство тем, что по нормам НК РФ при перечислении аванса расходы в валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центробанка на дату выплаты авансап. 10 ст. 272 НК РФ. Мы обратились к специалисту налоговой службы с просьбой прокомментировать сложившуюся ситуацию.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Полагаю, что если сотрудник не может подтвердить курс конвертации рублей в иностранную валюту в связи с отсутствием первичного документа по обмену, то сумма в иностранной валюте должна пересчитываться по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату выдачи подотчетных сумм, как и указано в Письме Минфина от 03.09.2015 № 03-03-07/50836.

Ведь дата утверждения авансового отчета, согласно подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, служит прежде всего для определения даты осуществления расходов, то есть даты, когда они признаются для целей налогообложения, а не для определения их размера. Фактическая сумма расходов должна определяться исходя из соответствующих первичных документов.

Как видим, специалисты налоговой службы с разъяснениями Минфина согласны. Это значит, что по зарубежным командировкам 2015 г. лучше ориентироваться именно на них: пересчитывать валютные расходы по курсу на дату выдачи аванса. Разумеется, в той части, которая проавансирована организацией.

А если часть валютных командировочных расходов оплачена работником за свой счет (то есть полученного рублевого аванса не хватило), то валютный перерасход надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ на дату утверждения авансового отчетаподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ. Именно так Минфин предлагает поступать в случае, если аванс под командировочные расходы вообще не выдавалсяподп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 06.06.2011 № 03-03-06/1/324.

Нужно ли исправлять налоговый учет предыдущих лет?

Что в свете нового Письма Минфина делать тем организациям, которые в 2012—2014 гг. пересчитывали валютные расходы командированных работников по курсу, действовавшему на дату утверждения авансового отчета? Более ранние годы нас не интересуют, так как они не могут быть охвачены налоговой проверкойп. 4 ст. 89 НК РФ.

До этого момента организации руководствовались старыми разъяснениями Минфина и налоговой службы. Поэтому не должно быть никаких налоговых штрафов и пенейп. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Да и никакой ошибки раньше не было, ведь в Налоговом кодексе не прописаны четкие правила для этой ситуации, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу налогоплательщикап. 7 ст. 3 НК РФ. Наличие прямо противоположных разъяснений Минфина и ФНС как раз подтверждает существование указанных неясностей. Из всего этого следует, что за 2012—2014 гг. валютные командировочные расходы пересчитывать не требуется. Согласен с этим и специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если налогоплательщик применял иной порядок учета, чем указано в Письме Минфина № 03-03-07/50836, то такая ситуация в контексте положений ст. 54 НК РФ не подпадает под определение ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящейся к прошлому отчетному периоду.

Поэтому порядок пересчета командировочных расходов в иностранной валюте, приведенный в Письме Минфина России от 03.09.2015 № 03-03-07/50836, по моему мнению, должен применяться с 2015 г. Отмечу, что официальные разъяснения Минфина России и ФНС России по этому вопросу в настоящее время отсутствуют.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Более того, руководствуясь п. 7 ст. 3 НК РФ, можно не пересчитывать валютные командировочные по авансовым отчетам, которые были утверждены вплоть до появления Письма Минфина № 03-03-07/50836.

***

Сложностей с пересчетом валютных командировочных не должно быть, если работник расплачивался рублевой банковской картой. В таком случае организация должна возместить ему полную сумму рублевых расходов. Она определяется на основании первичных документов, подтверждающих валютные расходы, и обменного курса, который можно увидеть в банковской выписке с карточного счета (или высчитать на основании указанных в ней сумм). Такую же сумму можно учесть при расчете налога на прибыльПисьмо Минфина от 10.07.2015 № 03-03-06/39749. То есть ориентироваться на курс ЦБ в этом случае не нужно.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Командировка»:

2018 г.

  1. Однодневные командировки: оформление и оплата, № 15
  2. Работник трудился в свой выходной в командировке, № 9
  3. Оплачиваем выезд в командировку в выходной, № 7
  4. Загранкомандировки: оформление, суточные, расходы, № 6

2017 г.

  1. Как оформить и учесть «командировочно-отпускной» проезд, № 16
  2. Сотрудник ездил в командировку «с комфортом»: что с налогами, № 14
  3. «Командировочные» ответы, № 9

2016 г.

  1. Незапланированные изменения во время командировки, № 18
  2. Нестандартные командировочные ситуации, № 17
  3. Разъездная работа или командировка? Найдите отличия, № 16
  4. Командируем работника за границу: как учесть расходы, № 14
  5. Ответы на вопросы: подтверждение командировочных расходов, № 13
  6. Итоги интернет-конференции: командировочные расходы. Часть 1, № 12
  7. Валютные расходы в заграничных командировках, № 8

2015 г.

  1. Новые правила пересчета валютных командировочных расходов при рублевом авансе, № 22
  2. Командировка на авто: изменены правила определения ее продолжительности, № 17
  3. Перемены в оформлении командировок после отмены командировочных удостоверений, № 13
  4. Что лучше с точки зрения налоговых последствий: разъездная работа или однодневные командировки, № 12
  5. Работник заболел в командировке: что делать работодателю, № 5
  6. Квартира для командированных работников в собственности или аренде, № 4

2014 г.

  1. Хочу все знать: расходы на командировку, № 19
  2. Отчет по загранкомандировке: работнику выданы рубли, траты произведены в валюте, № 15
  3. Командировка в Крым переходного периода: определяемся с курсом пересчета гривны, № 13
  4. Неоднозначные командировочные расходы и их учет, № 13
  5. Командировочные билеты куплены через агента: смотрим, что с НДС и прибылью, № 12
  6. В командировку на личном авто? Легко!, № 5
  7. Недоедал, недосыпал, пил только чай..., № 4
  8. Командировка от двух работ: основной и по совместительству, № 4
  9. Совместитель едет в командировку: что со второй работой?, № 3

2013 г.

  1. Работник едет в командировку, № 8
  2. Как оплатить «командировку» учредителя общества, № 4
  3. Нетрезвый в командировке, № 1

2012 г.

  1. Командировки без суточных, № 21
  2. Включать ли командировочные расходы в стоимость ОС, № 19
  3. За тридевять земель по делам: учет командировочных расходов, № 16
  4. Несчастный случай в командировке, № 7

2011 г.

  1. «Путешествия» по службе: решаем командировочные вопросы, № 20
  2. Налоговые последствия длительной загранкомандировки, № 16
  3. Как оплачивать командировку, если командированному установлен особый режим работы, № 8
  4. Можно ли учесть расходы, если на командировочном удостоверении нет отметок о прибытии и выбытии, № 2
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.17%
июль 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.25%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Приходилось ли вам исполнять функции налогового агента (кроме агента по НДФЛ)?
Да, агента по НДС
Да, агента по налогу на прибыль
Да, и НДС-агента, и «прибыльного» агента
Нет

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК