Расстаемся с должником | Журнал «Главная книга» | № 24 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем — ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 4 декабря 2015 г.

Содержание журнала № 24 за 2015 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Расстаемся с должником

Как первоначальному кредитору отразить уступку денежного требования при ОСНО

Случается, что контрагенты компании не всегда вовремя погашают свои долги. А вам срочно понадобились деньги. Тогда ваша компания может уступить зависшую дебиторку другому лицу (если это не запрещено договором с должникомабз. 2 п. 2 ст. 382 ГК РФ). Это делается по соглашению об уступке требования (договору цессии).

Налогообложение такой сделки имеет ряд особенностей. О них мы и расскажем. А также о том, как оформить и отразить эту сделку в бухучете.

Мы остановимся на уступке долгов, возникших в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Оформляем уступку

Итак, ваша компания (первоначальный кредитор или цедент) решила полностью (или частичноп. 2 ст. 384 ГК РФ) уступить, то есть продать, долг своего покупателя (должника) третьему лицу (новому кредитору или цессионарию). Для этого вам нужно заключить с новым кредитором соглашение об уступке требования. Причем оно должно быть составлено по той же форме (простой письменной или нотариальной), что и ваш договор с должникомп. 1 ст. 389 ГК РФ.

В соглашении важно указатьп. 1 ст. 382, п. 1 ст. 432 ГК РФ:

  • реквизиты договора, заключенного между первоначальным кредитором и должником, из которого возникло обязательство;
  • содержание уступаемого требования (уплата основного долга, с указанием его суммы, право на неустойку, залог и т. п.);
  • размер уступаемого долга (в полном объеме или частично).

Уступаемое требование переходит к новому кредитору в момент заключения соглашения (если иное не предусмотрено законом или в самом соглашении стороны не определили другую дату)п. 2 ст. 389.1 ГК РФ.

Должника нужно письменно уведомить о состоявшейся уступке долгап. 3 ст. 382 ГК РФ (при этом его согласия на сделку не требуетсяп. 2 ст. 382 ГК РФ). Уведомление ему можете направить как вы, так и новый кредиторабз. 1 п. 1 ст. 385 ГК РФ.

А еще вы должны передать новому кредитору документы по первоначальной сделке с вашим должником (договор, накладные на поставку товара или акты выполненных работ/оказанных услуг)п. 3 ст. 385 ГК РФ. Если долг уступается полностью, то новому кредитору передаются оригиналы этих документов, а себе нужно оставить их копии, заверенные руководителем. Если же вы оформляете частичную уступку, тогда оригиналы оставьте у себя, а кредитору отдайте копии. Документы передавайте по акту, в котором укажите их реквизиты (название, номер, дату), а также оригиналы это или копии.

А теперь поговорим о бухгалтерском и налоговом учете этой сделки.

НДС

Если требование уступлено по цене меньшей или равной сумме самого долга, то налоговая база по НДС отсутствует (равна нулю). Налог в таком случае уплачивать не нужно. И обратите внимание, в соглашении об уступке требования не надо указывать НДС в составе ценыПостановление ФАС ЗСО от 08.07.2014 № А45-12486/2013.

Если же полученная от нового кредитора сумма дохода вдруг превысила размер уступленной задолженности (с учетом НДС), то эта разница и будет базой для расчета НДСподп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 155 НК РФ.

Налоговая база определяется по общему правилу на наиболее раннюю из датп. 1 ст. 167 НК РФ:

  • <или>на день уступки требования;
  • <или>на день получения от нового кредитора оплаты за уступаемый долг.

А вот какую ставку — 18% или 18/118 — применять при расчете налога? Некоторые специалисты считают, что должна использоваться ставка 18%, поскольку уступка первоначальным кредитором права требования не поименована в перечне случаев применения расчетной ставки 18/118п. 4 ст. 164 НК РФ. В то же время этот перечень и не закрыт. К тому же в договорной стоимости уступаемого требования уже «сидит» НДС, а значит, логичнее использовать именно расчетную ставку 18/118. Эта ставка используется независимо от того, облагались по 10% или 18% или вообще не облагались НДС товары (работы, услуги), требование по оплате которых было уступлено. Ведь уступка права требования является самостоятельной, облагаемой НДС операцией.

В течение 5 календарных дней с момента уступки вам нужно составить счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передать новому кредитору, а второй зарегистрировать в книге продажп. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ. Причем счет-фактура оформляется даже в том случае, если база получилась отрицательная или нулевая.

Заполните счет-фактуру такподп. «д»—«и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137:

Наименование товара (описание выполненных ра­бот, оказанных ус­луг), имущественного права Единица измерения Количество (объ­ем) Цена (та­риф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего В том числе сумма акциза Налоговая ставка Сумма налога, предъявляемая покупателю Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего Страна происхождения товара Но­мер таможенной декларации
код условное обозначение (нацио­наль­ное) цифровой код краткое наименование
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 10а 11
Уступка денежного требования к ООО «Должник» по договору поставки № 58 от 09.11.2015 12 000Укажите налоговую базу — разницу между полученным от нового кредитора доходом и суммой требования (с учетом НДС). Если база получилась отрицательная или нулевая — впишите 0 Без акциза 18/118 1830,51Укажите исчисленную сумму НДС или 0 в случае отсутствия налоговой базы 425 000Укажите цену уступленного требования
Всего к оплате 12 000 Х 1830,51 425 000

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли датой уступки требования считается:

  • <или>день подписания акта уступки требованияп. 5 ст. 271 НК РФ;
  • <или>день перехода права требования к новому кредитору исходя из условий соглашения об уступке, если этим соглашением не предусмотрено составление актаПисьмо Минфина от 07.12.2011 № 03-03-06/2/194.

Именно на дату уступки вам нужно:

Чаще всего право требования долга уступается дешевле, чем стоили реализованные товары (работы, услуги), в результате чего у компании будет убыток.

Операции по уступке учитываются в особом порядке, который зависит от того, когда совершена уступкаподп. 7 п. 2 ст. 265, пп. 1, 2 ст. 279 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 1. Уступка состоялась до наступления срока платежа, предусмотренного договором с должником. В таком случае убыток учитывается во внереализационных расходах с учетом следующего ограниченияп. 1 ст. 279 НК РФ:

Предельная сумма убытка

При этом процентная ставка определяетсяп. 1 ст. 279 НК РФ:

  • <или>исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, по обязательствам в рублях максимальная процентная ставка в 2015 г. составляет 1,8 ключевой ставки ЦБ (с 1 января 2016 г. — 1,25 ключевой ставки ЦБ);
  • <или>исходя из ставки процента, размер которой подтверждается методами, установленными разд. V.I НК РФ, то есть теми, что используются для сделок между взаимозависимыми лицами (например, метод сопоставимых рыночных цен).

Вы можете указать любой из этих способов в учетной политике.

Пример. Расчет величины убытка от уступки требования, признаваемого для целей налогообложения прибыли

/ условие / Компания отгрузила товар 14.10.2015 на сумму 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.), срок оплаты товара по договору — 1 декабря 2015 г. Не дожидаясь оплаты, компания уступила долг новому кредитору 29.10.2015 за 870 000 руб.

/ решение / В результате проведенной сделки у компании образовался убыток в размере 74 000 руб. (944 000 руб. – 870 000 руб.). По условиям учетной политики размер убытка не может превышать сумму процентов, которую компания уплатила бы по долговому обязательству исходя из максимальной ставки процента, установленной п. 1.2 ст. 269 НК РФ. Так как уступаемый долг выражен в рублях, максимальная процентная ставка будет равна 1,8 ключевой ставки ЦБ, то есть 19,8% (ключевая ставка ЦБ на дату уступки 11% x 1,8).

Таким образом, величина убытка, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, составляет 15 574,19 руб. (870 000 руб. x 19,8% / 365 дн. x 33 дн.). Убыток, который не получится учесть, — 58 425,81 руб. (74 000 руб. – 15 574,19 руб.).

Обратите внимание на заполнение декларации по налогу на прибыль. В рассматриваемой ситуации вам нужно будет заполнить приложение № 3 к листу 02 декларациипп. 8.2, 8.6—8.8 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. Покажем на нашем примере, как отражаются сведения об уступке требования (заполним строки по правилам, предусмотренным для декларации, представляемой в бумажном видеп. 2.3 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@).

Приложение № 3 к Листу 02

Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений статей 268, 275.1, 276, 279, 323 Налогового кодекса Российской Федерации
(за исключением отраженных в Листе 05)

...

Выручка от реализации права требования долга:
до наступления срока платежа (пункт 1 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации) 100

8

7

0

0

0

0

после наступления срока платежа (пункт 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации)<*> 110

Стоимость реализованного права требования долга:
до наступления срока платежа (пункт 1 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации) 120

9

4

4

0

0

0

после наступления срока платежа (пункт 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации)<*> 130

Убыток от реализации права требования долга в соответствии с пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации:
размер убытка, соответствующий сумме процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации 140

1

5

5

7

4

размер убытка, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации 150

5

8

4

2

6

...
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180 (210 – 211), 240 Приложения № 3 к Листу 02) 340

8

7

0

0

0

0

Эта сумма переносится в строку 030 приложения № 1 к листу 02 «Расчет налога на прибыль организаций». После чего она учитывается в сумме, отраженной по строке 040 приложения № 1 к листу 02, которая переносится в строку 010 листа 02
Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190 (220 – 221), 250 Приложения № 3 к Листу 02) 350

9

4

4

0

0

0

Указанная сумма переносится в строку 080 приложения № 2 к листу 02. Далее она учитывается при расчете общей суммы признанных расходов, отраженной в строке 130 приложения № 2 к листу 02. И значение этой строки, в свою очередь, переносится в строку 030 листа 02
Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 150, 160, 201, 230, 260 Приложения № 3 к Листу 02) 360

5

8

4

2

6

Эта сумма включается в показатель строки 050 листа 02, в которой восстанавливаются суммы убытков, не принимаемые для целей налогообложения прибыли

СИТУАЦИЯ 2. Уступка произошла после наступления срока платежа. Тогда нормировать убыток уже не нужноп. 2 ст. 279 НК РФ. И приложение № 3 к листу 02 не заполняетсяПисьмо ФНС от 25.06.2015 № ГД-4-3/11053@. Полученный убыток (отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг)) обособленно (по строке 300 приложения № 2 к листу 02) в декларации не указывается.

Сведения об уступке в декларации отражаются так (воспользуемся цифрами предыдущего примера).

Приложение № 1 к Листу 02

Доходы от реализации и внереализационные доходы

...

Выручка от реализации — всего
в том числе:
010

2

8

7

0

0

0

0

Цифры условные
выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства 011

выручка от реализации покупных товаров 012

2

0

0

0

0

0

0

Цифры условные
выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02 013

8

7

0

0

0

0

Сумма выручки от уступки учитывается в сумме доходов, отраженной по строке 040 приложения № 1 к листу 02, которая переносится в строку 010 листа 02
...
Итого сумма доходов от реализации
(стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 027 + стр. 030)
040

2

8

7

0

0

0

0

Приложение № 2 к Листу 02

Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам

...

Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в Приложении № 3 к Листу 02) 059

9

4

4

0

0

0

Эта сумма является одной из составляющих суммы по строке 130 приложения № 2 к листу 02, значение которой, в свою очередь, переносится в строку 030 листа 02

Бухучет

В бухучете на дату уступки требования отразите:

  • стоимость уступки, установленную договором цессии, в составе прочих доходовпп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99;
  • сумму уступленной дебиторки в составе прочих расходовпп. 11, 14.1, 16, 19 ПБУ 10/99.

Пример. Учет уступки права требования долга у первоначального кредитора

/ условие / Компания отгрузила фирме-покупателю товары на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.). Спустя месяц после отгрузки право требования долга уступлено новому кредитору за 550 000 руб.

/ решение / Проводки сделайте такие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату реализации товаров
Признана выручка от реализации 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка» 590 000
Начислен НДС со стоимости проданных товаров
(590 000 руб. x 18/118)
90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 90 000
На дату перехода права требования к новому кредитору
Отражен доход от уступки права требования 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 550 000
Списаны расходы по уступке в виде дебиторской задолженности (с НДС) 91, субсчет «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 590 000
На дату получения оплаты
Поступили деньги от нового кредитора 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 550 000

***

А о том, как новому кредитору отразить в бухгалтерском и налоговом учете погашение долга или его переуступку, вы можете прочитать в , 2016, № 2, с. 43.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2017 г.

  1. Применять досудебный порядок можно реже, № 14
  2. Вам заплатили «за того парня»: что делать, № 11
  3. Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание, № 3

2016 г.

  1. Проверка договоров, № 24
  2. Заплатили продавцу по старым реквизитам: что делать, № 19
  3. Хочу все знать: начисляем законные проценты, № 14
  4. Разбираемся с долгом банкрота, № 12
  5. Как влияет составление акта сверки на срок исковой давности, № 11
  6. Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ: мнение Верховного суда, № 8
  7. Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца, № 8
  8. Законные проценты в налоговом учете, № 7
  9. Долги — старые, кредитор — новый, № 2
  10. Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ, № 2
  11. Увеличена неустойка за просрочку оплаты коммунальных услуг, № 1

2015 г.

  1. Расстаемся с должником, № 24
  2. ВС разъяснил, когда признание долга не прерывает срок давности, № 22
  3. Для учета расходов штраф штрафу рознь, № 20
  4. Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями, № 19
  5. Когда придется платить законные проценты, № 17
  6. Верховный суд: несколько штрихов к «налогово-деловой» картине дня, № 15
  7. Взаимозачет без проблем, № 13
  8. Ваш долг оплатил ваш должник, № 11
  9. Нюансы безнадежности долгов физлиц, № 9
  10. Худой мир лучше доброй ссоры, № 8
  11. Что делать, если квартал «безнадежности» долга пропущен, № 8
  12. Было ваше — стало наше, № 5
  13. Можно ли взыскать долг с неожиданно ликвидировавшегося должника, № 4

2014 г.

  1. Учет списания безнадежной дебиторской задолженности, № 23
  2. Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей, № 21
  3. Чем рискует продавец, получая деньги не от покупателя, а от третьего лица, № 21
  4. Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление, № 20
  5. Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения, № 20
  6. Вы мне должны? Я вам прощаю, № 20
  7. Есть претензии к выполненным работам? Есть налоговое решение, № 19
  8. Некому получать долг... Значит, быть доходу!, № 17
  9. Безнадежный долг не связан с реализацией: списывать ли его за счет налогового резерва?, № 17
  10. Договор расторгнут: что потом?, № 17
  11. Считаем и взыскиваем неустойку, № 16
  12. Ваш должник исчез из ЕГРЮЛ. Что с долгами: списать нельзя оставить, № 16
  13. Подмена прямой реанимации кредиторки, № 14
  14. Реанимация кредиторки, № 14
  15. Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?, № 12
  16. Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?, № 9
  17. Банк лопнул, а вопросы остались, № 5
  18. Оценка платежеспособности своей и чужой, № 4
  19. В договоре нет цены? Ищите другие источники, № 4
  20. Управление дебиторской задолженностью, № 3

2013 г.

  1. Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!, № 21
  2. Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара, № 19
  3. Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха, № 13
  4. Договор расторгли: возвращаем аванс, № 3
  5. Ошибочно полученный аванс решили не возвращать: что с налогами, № 3

2012 г.

  1. Трансформация обязательств, № 20
  2. Новация, или Как расплатиться с поставщиком, не имея денег, № 17
  3. Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете, № 16
  4. Чем доказать проявление осмотрительности при выборе контрагента, № 12
  5. Контрагент оказался мошенником: как списать задолженность и учесть НДС, № 11
  6. Будет ли доход при неосновательном обогащении, № 11
  7. Преодолимые обстоятельства, № 10
  8. Как правильно «продать» должника, № 10
  9. Безопасна ли продажа дебиторки для упрощенцев, № 9
  10. Снижение неустойки: выводы ВАС РФ, № 5
  11. Получено возмещение убытков: учет и вычет НДС, № 5

2011 г.

  1. Не так страшен коллектор, как его малюют, № 18
  2. Невостребованную кредиторку учли в доходах и... добровольно погасили долг, № 14
  3. Должок за мной, каюсь..., № 12
  4. Медиация: проигравших нет!, № 3
  5. Был кредитор, а стал собственник, № 2
  6. Банкротим должника за свой счет, № 2
  7. Дебитор и кредитор в одном лице: возможен ли «сомнительный» резерв, № 2
  8. Платим и учитываем НДС с договорного штрафа, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.10.2017

V Международный конкурс для профессионалов в сфере МСФО «IFRS PROFESSIONAL 2017»., Компания "Профессиональная Арена"

25.10.2017

«Изменения в налогах и учете в 2017 году.Накопленная практика»,г.Москва, УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

16.11.2017

Конференция «Территория права»,г.Санкт-Петербург, ИПЦ «Консультант+ Аскон»