Товар с брачком: акценты при возврате и замене | Журнал «Главная книга» | № 3 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями

В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей. < ... >

Облагать или не облагать – вопросов больше нет!

Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения? < ... >

Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным

Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Расчет пособия по беременности и родам всего за несколько минут

В семье Калькуляторов на нашем сайте пополнение! В помощь бухгалтерам мы разработали онлайн-калькулятор расчета пособия по БиР. < ... >

На основании какого документа выдавать деньги под отчет

Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 февраля 2015 г.

Содержание журнала № 3 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Товар с брачком: акценты при возврате и замене

Как отразить в учете бракованный товар покупателю и продавцу

Если покупатель недоволен качеством товара, он может его вернуть сразу или через какое-то время. Поскольку тему возврата мы не раз рассматривали на страницах , сейчас остановимся на деталях, вызывающих сложности у наших читателей. Посмотрим, на что надо обратить внимание при возврате товара, принятого покупателем к учету.

Как покупателю-общережимнику учесть замену бракованного товара

Некоторые думают, что если к учету был принят некачественный товар, то при его возврате не должно идти речи об обратной реализации. И следовательно, в учете вообще никак не надо фиксировать замену товара.

Это неправильно — в бухучете должны отражаться все хозяйственные операции. Так как некачественный товар выбывает, это должно быть зафиксировано. И надо отразить получение от продавца нового товара взамен бракованного.

При возврате товара покупатель — плательщик НДС должен выставить поставщику:

  • счет-фактуру;
  • возвратную накладную (ее можно сделать на основе обычной накладной по форме № ТОРГ-12, лишь добавив в название слово «возвратная»).

Этот счет-фактуру покупатель должен зарегистрировать в книге продаж и в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Впоследствии при получении качественного товара покупатель получит и новую накладную, и новый счет-фактуру.

В бухучете нужно сделать такие проводки.

Содержание операции Дт Кт
На дату выявления некачественного товара и возврата его поставщику
Отражена стоимость некачественного товара, возвращенного продавцу 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» 41 «Товары»
Начислен НДС по возвращенному некачественному товару 76, субсчет «Расчеты по претензиям» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
На дату получения качественного товара от продавца
Отражена стоимость товара, полученного от продавца 41 «Товары» 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
Отражен НДС со стоимости качественного товара, полученного от продавца 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76, субсчет «Расчеты по претензиям»
Принят к вычету НДС по товару, полученному от продавца 68, субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Для целей «прибыльного» налогового учета возврат некачественных товаров финансовое ведомство рассматривает как аннулирование сделкиПисьма Минфина от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378, от 02.06.2010 № 03-03-06/1/370. Поэтому, если товар был принят к учету (его стоимость отражена в налоговом регистре по учету товаров), надо либо вычеркнуть из регистра учета товаров запись о его оприходовании, либо сделать аналогичную запись со знаком минус. А когда от поставщика поступит качественный товар, его надо принять к налоговому учету в обычном порядке.

Таким образом, у покупателя при возврате некачественного товара не отражаются доходы ни в бухгалтерском учете, ни в «прибыльном» налоговом учете.

Некоторые бухгалтеры считают, что для целей НДС правильнее показать не начисление налога при передаче бракованного товара продавцу, а восстановление налога, принятого ранее к вычету. Соответственно, отразить НДС со стоимости возвращаемого товара по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению...» раздела 3 НДС-декларации. Однако специалисты налоговой службы не рекомендуют в рассмотренной ситуации отражать восстановление налога.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Когда покупатель возвращает поставщику бракованный товар, ранее принятый им к учету, он:

  • исчисляет НДС в общем порядке;
  • выставляет продавцу счет-фактуру на возвращенный товар;
  • регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж.

Такая операция отражается в зависимости от ставки налога по строке 010 или 020 «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг)...» раздела 3 декларации по НДСутв. Приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н.

Отражать эту операцию по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению...» раздела 3 оснований не имеется.

Учитывая, что в НДС-декларации надо показать выручку при возврате товара, принятого ранее к учету, для сближения налоговых баз некоторые бухгалтеры хотят отразить также реализацию и в учете «прибыльном». То есть возврат поставщику бракованного товара, принятого к учету, учесть как реализацию. Однако при таком подходе могут возникнуть сложности.

Во-первых, если вы проведете возврат товара поставщику как стандартную реализацию, наверняка бухгалтерская или складская программа автоматически посчитает вам стоимость списания этого товара также стандартно, то есть по выбранному вами методу (к примеру, ФИФО или по средней стоимости). А это уже будет ошибкой, поскольку, возвращая товар, в расходы надо списывать четко ту сумму, за которую он был приобретен у поставщика.

Во-вторых, даже если вы вручную откорректируете стоимость «продаваемого» поставщику бракованного товара, то инспекторы все равно могут усмотреть ошибку. Они могут счесть, что поскольку эта операция отражена как реализация, а на самом деле никакой реализации нет, то ваши расходы (заявленные как стоимость проданных товаров) неправомерны. В результате у вас могут вычеркнуть расходы из расчета налоговой базы (при этом доходы могут и не корректировать). И придется спорить с проверяющими, что вы имели право учесть стоимость возвращаемого товара в расходах.

Так что решайте сами, нужно ли вам отражать реализацию там, где ее нет. Но логичнее и безопаснее в «прибыльном» налоговом учете отразить возврат бракованного товара поставщику как внереализационную операцию.

Как продавцу отразить возвращенный бракованный товар

Продавец получает от покупателя:

  • акт о несоответствии товара;
  • претензию;
  • возвратную накладную.

А что с НДС? Все просто:

  • <если>покупатель выставил вам счет-фактуру (как при обычной поставке), вы принимаете входной НДС к вычету. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в части 2 журнала учета счетов-фактур и в книге покупок. Отражать какие-либо корректировки в книге продаж не нужно;
  • <если>покупатель — неплательщик НДС, он не обязан выставлять счета-фактуры. Тогда продавец может принять к вычету НДС, исчисленный ранее при реализации, если соблюдаются следующие условияп. 4 ст. 172, п. 5 ст. 171 НК РФ:
  • в учете отражена корректировка реализации в связи с возвратом товаров;
  • еще не прошел 1 год с момента возврата товара.

И чтобы заявить вычет при возврате товара неплательщиком НДС, продавцу надоПисьмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@:

Как поставщик корректирует «прибыльный» учет при возврате бракованных товаров

Полученные обратно товары поставщик принимает к учету по той же стоимости, которая была учтена в расходах при их продажеПисьмо Минфина от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378. Корректировка доходов и расходов зависит от того, когда возвращены товары:

  • <если>это произошло до представления налоговой декларации за год отгрузки товара, то можноп. 1 ст. 54 НК РФ:
  • доходы того года, в котором отражена отгрузка товаров, уменьшить на сумму выручки от продажи бракованных товаров (ведь сделка аннулирована);
  • расходы того года, в котором отгружены товары, уменьшить на стоимость товаров, списанную на расходы при их продаже;
  • стоимость товаров, учтенную в расходах при их продаже, включить во внереализационные доходып. 10 ст. 250 НК РФ;
  • ранее признанную выручку от продажи товаров, оказавшихся впоследствии бракованными, включить во внереализационные расходы как убытки прошлых летподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Что делать продавцу и покупателю, если бракованный товар не возвращается

Если товар настолько некачественный, что его нельзя использовать, то нецелесообразно платить еще и за транспортировку этого товара от покупателя до склада поставщика. Проще его уничтожить на территории покупателя (либо оттуда вывезти для уничтожения).

В этом случае покупателю и поставщику, как обычно, требуется совместно составить документ (акт о несоответствии товара), в котором должно быть отражено, что товар некачественный. То есть получается, что поставщик не выполнил обязательства по договору поставки. Тогда он в течение 5 календарных дней после подписания такого акта должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуруп. 3 ст. 168, п. 5.2 ст. 169, п. 10 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 13.07.2012 № 03-07-09/66.

Покупатель, в свою очередь, должен восстановить вычет НДС по бракованному товару. Для этого он может отразить корректировочный счет-фактуру в книге продаж. В случае если поставщик вовремя не выставит корректировочный счет-фактуру (не сделает это до конца квартала, в котором составлен акт о несоответствии товара), покупатель должен будет зарегистрировать в книге продаж этот акт и начислить НДСподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

А сможет ли продавец принять к вычету НДС по бракованному, но невозвращенному товару? Вот что нам рассказали специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если покупатель обнаружил, что часть товара ненадлежащего качества, и вместе с поставщиком они решили бракованный товар уничтожить, то поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру на основании первичного документа, к примеру акта о несоответствии товара по качеству.

Поскольку происходит изменение стоимости отгруженных товаров, поставщик имеет право на вычет НДС по корректировочному счету-фактуре даже в том случае, если бракованный товар не принимается им к учету, а уничтожается покупателемп. 10 ст. 172, п. 13 ст. 171 НК РФ.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Ну а раз вычет НДС у продавца, к которому не вернулся бракованный товар, законен, то он может зарегистрировать в книге покупок выписанный корректировочный счет-фактуру.

Как покупателю учесть снижение цен на материалы, которые оказались хуже, чем надо

Рассмотрим такую ситуацию: покупатель получил материалы, которые оказались несоответствующего качества. Поставщику выставлена претензия по качеству. Стороны договорились, что материалы поставщику возвращаться не будут — покупатель сможет использовать их для производства продукции второго сорта. Поставщик согласился уменьшить стоимость материалов. Составлен акт об уменьшении стоимости поставленных материалов, поставщик выставил корректировочный счет-фактуру с уменьшением цены. Разница в цене возвращена.

Покупателю надо восстановить часть входного НДС по материалам, соответствующую разнице в сумме налога, указанной в корректировочном счете-фактуреп. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 НК РФ. Сделать это покупателю нужно на наиболее раннюю из датподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  • <или>на дату получения первичных документов на уменьшение стоимости материалов (в этом случае таким документом будет акт об уменьшении стоимости);
  • <или>на дату получения корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.

Если материалы еще не были использованы в производстве, то надо скорректировать их стоимость, по которой они учитываются в «прибыльном» налоговом учете.

Иногда бывает так, что материалы уже были списаны на производство. К примеру, брак или низкое качество материалов выявлены уже после того, как из них изготовлена продукция, которая оказалась не первого сорта (как это должно было быть), а второго или третьего. В этом случае проще всего учесть разницу в стоимости материалов в составе внереализационных доходовп. 10 ст. 250, подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ.

***

Как видим, бракованный товар доставит хлопот не только собственникам и менеджерам. Бухгалтерии тоже придется поработать, чтобы правильно отразить в учете возврат такого товара.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2017 г.

  1. Проверь себя: учет испорченных товаров, № 15
  2. С одного и того же магазина платить торговый сбор дважды не придется, № 15
  3. Оформляем возврат потребителем некачественного товара, № 12
  4. Потребитель возвращает кредитный товар, № 12
  5. Потребитель вернул некачественный товар: учет, № 12

2016 г.

  1. Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
  2. Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
  3. Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
  4. Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
  5. Нужно разукомплектовать товар?, № 21
  6. Премия покупателю от продавца, № 19
  7. Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
  8. Продавец дает ретроскидку, № 17
  9. Когда товары становятся материалами..., № 17
  10. Присматриваемся к скидкам, № 16
  11. Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
  12. «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
  13. Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
  14. Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
  15. Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
  16. Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
  17. Приобретаем и распространяем ПО, № 6
  18. Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3

2015 г.

  1. Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
  2. Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
  3. Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
  4. Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
  5. Торговый сбор: кто плательщик, № 15
  6. Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
  7. Торговый сбор пришел в Москву, № 14
  8. Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
  9. Товары с выставки, № 13
  10. Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
  11. Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
  12. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
  13. Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
  14. Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
  15. Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3

2014 г.

  1. Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
  2. Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
  3. Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
  4. Тара: зависимость от способа использования, № 14
  5. Тара для товара, № 11
  6. Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
  7. Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
  8. Отдадим в хорошие руки, № 3
  9. Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
  10. Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1

2013 г.

  1. Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
  2. Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
  3. Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
  4. Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
  5. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
  6. Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
  7. Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
  8. «Путешествие» качественного товара, № 8
  9. Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
  10. «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
  11. Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
  12. Участие в «купонной» акции, № 3

2012 г.

  1. Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  2. Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  3. Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  4. Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  5. Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  6. Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  7. Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  8. Товарный учет, № 11
  9. Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  10. Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
  11. Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
  12. Оцениваем товар правильно, № 7
  13. Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
  14. Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
  15. Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1

2011 г.

  1. Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
  2. Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
  3. Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
  4. Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
  5. Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
  6. Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
  7. Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
  8. Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
  9. Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
  10. Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
  11. Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
  12. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
  13. «Посреднические» разницы, № 11
  14. Меняем посреднический договор на договор купли-продажи  — кому это выгодно, № 11
  15. Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
  16. Учитываем недопоставку товара, № 8
  17. О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
  18. Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
  19. 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.54%
август 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы провели отпуск этим летом?
На даче (садовом участке, в деревне)
На Черном море (Крым, Кавказ и т.д.)
Путешествовал по другим регионам России, странам СНГ
Отдыхал за границей
Дома
Не было отпуска

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК