Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Аванс за январь: как рассчитать с учетом новогодних «каникул»

Несмотря на то, что первые 8 дней января были нерабочими, январский аванс рассчитывается по тем же правилам, что и в любом другом месяце. Однако из-за длинных праздников некоторые сотрудники могут получить зарплату за первую половину января в значительно меньшем размере, чем за аналогичный период других месяцев. Все зависит от того, что написано в ЛНА, закрепляющем порядок выплаты зарплаты на предприятии. < ... >

Когда налоговики могут отказаться дать разъяснения налогоплательщику

Согласно НК, организации, ИП и физлица вправе получать в налоговых органах бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также разъяснения по налоговым вопросам. Однако, как сообщает ФНС, это право распространяется только на случаи, когда заданный вопрос непосредственно связан с деятельностью налогоплательщика. < ... >

Сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017 года

В конце года актуальным является вопрос, в какие сроки необходимо выплатить зарплату за декабрь 2017. Ведь, как правило, окончательный расчет за месяц выпадает на начало следующего месяца. А в январе нас ждут довольно длинные новогодние каникулы. < ... >

Какие коды указывать в справках 2-НДФЛ за 2017 год

Налоговая служба своим октябрьским приказом обновила перечни кодов доходов и вычетов, используемых при заполнении справок 2-НДФЛ. < ... >

Опубликован сводный план проверок на 2018 год

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2018 год. < ... >

Не индексировали работникам зарплату: каким будет штраф

Трудовой кодекс обязывает работодателей проводить индексацию заработной платы своих сотрудников. Порядок такой индексации устанавливается коллективным договором (соглашениями, ЛНА). Возникает вопрос: если из-за материальных трудностей компания не смогла вовремя проиндексировать зарплаты, то ей придется уплатить штраф за нарушение трудового законодательства или за невыполнение условий коллективного договора? < ... >

Новый год – новая книга учета доходов и расходов

С 01.01.2018 вступил в силу приказ, вносящий изменения в форму книги учета доходов и расходов, которую заполняют компании и ИП, применяющие УСН. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2015 г.

Содержание журнала № 4 за 2015 г.
А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера

Отражаем в учете ликвидацию лифта как отдельного объекта основных средств

Установка нового лифта предполагает техническое обследование и демонтаж старого. Техосмотр — регулярное мероприятие, и затраты на него — это всегда текущие расходыпп. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99; подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 264, п. 2, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. А вот демонтаж — разовая операция, и здесь важно, как лифт числится в учете.

В этой статье будем исходить из того, чтоп. 17 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 259 НК РФ:

  • лифт был принят к учету как отдельный объект основных средств;
  • его амортизировали линейным способом в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;
  • к моменту перевода на ликвидацию его стоимость списали на расходы не полностью.

Как ликвидируют лифт: этапы работ и документы

Решение о замене лифта принимает руководитель организации на основании заключения о состоянии лифта, которое выдается экспертами по итогам технического обследования. Можно издать приказ о выводе лифта из эксплуатации. И этим же приказом назначить ликвидационную комиссиюп. 77 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания).

Как правило, лифт разбирает специализированная фирма. По окончании демонтажных работ с этой фирмой подписывается отдельный актп. 1 ст. 702, п. 1 ст. 708 ГК РФ.

В результате разборки лифта могут остаться МПЗ, пригодные к дальнейшему использованию (продаже, обмену и т. д.). Приходуйте их по мере появления. Передачу МПЗ на склад оформляйте приходными ордерами по форме № М-4п. 79 Методических указаний.

В день завершения ликвидации лифта комиссия оформляет и подписывает акт на его списаниеп. 78 Методических указаний; Разъяснение Р 12/2013 «Порядок списания основных средств при ликвидации с учетом длительного срока демонтажа». Форму акта вы определяете сами. Это может быть или унифицированная форма № ОС-4утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 так привычнее и удобнее, или другая форма, разработанная самостоятельно и утвержденная руководителемч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 7 ПБУ 1/2008; Информация Минфина № ПЗ-10/2012; п. 1 ст. 252 НК РФ.

Налог на прибыль: расходы будут обязательно, а доходы — не всегда

Остаточную стоимость лифта и затраты на его демонтаж включайте во внереализационные расходы после полного завершения работ на основании акта о списании лифтаподп. 8 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/726, от 11.09.2009 № 03-05-05-01/55.

В судебной практике встречаются решения (не по лифтам), разрешающие учесть расходы на демонтаж до оформления акта о списании основного средства — на дату завершения работПостановления ФАС ВВО от 26.07.2012 № А29-10593/2010; ФАС СЗО от 28.07.2011 № А56-49067/2010.

Так как с даты перевода на ликвидацию лифт не используется и не будет использоваться для извлечения дохода, он автоматически выбывает из состава амортизируемого имущества. В последний раз амортизацию по нему начисляйте в месяце принятия решения о демонтажеп. 1 ст. 256, п. 5 ст. 259.1 НК РФ. Например, вы перевели лифт на ликвидацию в сентябре, а завершили разборку в декабре. Уже с октября амортизировать лифт не нужно. А в декабре списывайте на расходы его остаточную стоимость и затраты, связанные с ликвидацией.

Существует мнение, что «налоговую» амортизацию нужно начислять до месяца завершения демонтажа включительно, несмотря на то что в этот период лифт уже не используется в деятельности. Это мнение основано на разъяснениях Минфина по ситуациям, когда основное средство временно перестают использовать в деятельности, приносящей доход, и на этом основании исключают из состава амортизируемого имуществапп. 1, 3 ст. 256 НК РФ; Письма Минфина от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 (направлено Письмом ФНС от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@), от 25.03.2013 № 03-03-06/2/9224, ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@.
Однако такой подход, во-первых, более опасный (амортизационные расходы за месяцы демонтажа признаются раньше), а во-вторых, более трудоемкий (в бухучете амортизацию в последний раз начисляют в месяце перевода лифта на ликвидацию, а значит, могут возникнуть разницы по ПБУ 18/02). При этом итоговый финансовый результат ликвидации в обоих случаях одинаковый: вся недоначисленная амортизация включается в расходы.

В процессе демонтажа по мере получения МПЗ, которые можно как-то использовать, определяйте их рыночную цену и включайте ее во внереализационные доходып. 13 ст. 250, п. 2 ст. 254, подп. 8 п. 4 ст. 271, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ.

Вычет входного НДС по демонтажу не проблема

При наличии счета-фактуры входной НДС со стоимости демонтажных работ принимайте к вычету после отражения расходов в учетеподп. 1 п. 2, п. 6 ст. 171, пп. 1, 5 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 07.03.2013 № 03-03-06/1/6914.

В бухучете могут возникнуть разницы по ПБУ 18/02

После перевода лифта на ликвидацию списывайте его с учета — включайте остаточную стоимость в прочие расходы. Затраты на демонтаж (за вычетом НДС) относите к прочим расходам по мере выполнения работ, не дожидаясь оформления акта на списание лифтапп. 29, 31 ПБУ 6/01; пп. 11, 16, 18 ПБУ 10/99; приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01; Разъяснение Р 12/2013 «Порядок списания основных средств при ликвидации с учетом длительного срока демонтажа». Если демонтаж шел более месяца, то из-за признания расходов в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом, у вас появятся вычитаемая временная разница и отложенный налоговый активпп. 11, 14 ПБУ 18/02.

Оставшиеся после ликвидации МПЗ, годные к дальнейшему использованию, приходуйте по мере их выявления по рыночной стоимости и признавайте в бухучете прочие доходыпп. 2, 9 ПБУ 5/01; п. 7 ПБУ 9/99.

Пример. Учет ликвидации лифта

/ условие / Первоначальная стоимость лифта в бухгалтерском и налоговом учете — 210 000 руб. Амортизация по нему начислена в сумме 175 000 руб. (в том числе за месяц вывода из эксплуатации). Демонтаж закончили в следующем квартале, и работы обошлись в 324 500 руб., в том числе НДС 49 500 руб. После разборки лифта остались материалы, рыночная стоимость которых равна 20 000 руб. (без НДС).

/ решение / Проводки будут следующие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату перевода лифта на ликвидацию
Списана первоначальная стоимость лифта 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» 210 000
Списана сумма амортизации по выбывшему лифту 02 «Амортизация основных средств» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 175 000
Остаточная стоимость лифта отнесена на прочие расходы
(210 000 руб. – 175 000 руб.)
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 35 000
Отражен ОНА
(35 000 руб. х 20%)
09 «Отложенные налоговые активы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» 7 000
В ходе демонтажа
Приняты к учету материалы, полученные при ликвидации лифта 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» 91, субсчет «Прочие доходы» 20 000
На дату подписания акта о приемке демонтажных работ
Выполнены работы по демонтажу лифта
(324 500 руб. – 49 500 руб.)
91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 275 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 49 500
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком 68, субсчет «НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 49 500
На дату утверждения акта о списании лифта
Погашен ОНА 68, субсчет «Налог на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 7 000

***

Спор о восстановлении входного НДС с остаточной стоимости ликвидируемого основного средства идет так давно, что уже представляется вечным. За это время позиция налоговиков устоялась. По их мнению, поскольку ОС перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности, НДС с остаточной стоимости объекта следует восстановить и включить в расходы при налогообложении прибылиподп. 1 п. 2, п. 3 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22. Но у судов другая точка зрения: они считают, что восстанавливать НДС нет основанийПостановления ФАС ЗСО от 26.06.2014 № А27-10310/2013, от 27.08.2013 № А27-19496/2012; АС СКО от 29.10.2014 № А53-17381/2013; ФАС МО от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222; ФАС ПО от 27.01.2011 № А55-7952/2010.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2018 г.

  1. Налоговые проблемы заказчика при спорах с подрядчиком, № 3

2017 г.

  1. НДС по приобретенному ОС: когда принимать к вычету, № 19
  2. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  3. Как определить группу ОС, № 1
  4. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.42%
декабрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Должна ли ваша компания проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2017 год?
Мы ознакомились с новым минфиновским перечнем и нам нужно проводить обязательный аудит
Нет, мы не должны проводить такой аудит
Впервые слышим о подобном аудите

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК