Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Вышел новый семинар «Налог на имущество, транспортный и земельный налоги»

В преддверии нового года и отчетной кампании за 2018 г. лектор напоминает общий порядок исчисления этих налогов, а также рассказывает об особенностях расчета налогов за этот год. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Ненормированный рабочий день не предполагает работу в выходные

Даже если сотрудник трудится в режиме ненормированного рабочего дня, за привлечение его к работе в выходные и праздники работодатель должен доплачивать ему дополнительно. < ... >

«Спасибо» от Сбербанка теперь можно положить в карман

С середины октября у клиентов Сбербанка появилась возможность переводить бонусы, полученные по программе «Спасибо», в рубли. < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2015 г.

Содержание журнала № 4 за 2015 г.
А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера

Отражаем в учете ликвидацию лифта как отдельного объекта основных средств

Установка нового лифта предполагает техническое обследование и демонтаж старого. Техосмотр — регулярное мероприятие, и затраты на него — это всегда текущие расходыпп. 5, 7, 16, 18 ПБУ 10/99; подп. 6 п. 1 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст. 264, п. 2, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. А вот демонтаж — разовая операция, и здесь важно, как лифт числится в учете.

В этой статье будем исходить из того, чтоп. 17 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 259 НК РФ:

  • лифт был принят к учету как отдельный объект основных средств;
  • его амортизировали линейным способом в бухгалтерском учете и для целей налогообложения;
  • к моменту перевода на ликвидацию его стоимость списали на расходы не полностью.

Как ликвидируют лифт: этапы работ и документы

Решение о замене лифта принимает руководитель организации на основании заключения о состоянии лифта, которое выдается экспертами по итогам технического обследования. Можно издать приказ о выводе лифта из эксплуатации. И этим же приказом назначить ликвидационную комиссиюп. 77 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания).

Как правило, лифт разбирает специализированная фирма. По окончании демонтажных работ с этой фирмой подписывается отдельный актп. 1 ст. 702, п. 1 ст. 708 ГК РФ.

В результате разборки лифта могут остаться МПЗ, пригодные к дальнейшему использованию (продаже, обмену и т. д.). Приходуйте их по мере появления. Передачу МПЗ на склад оформляйте приходными ордерами по форме № М-4п. 79 Методических указаний.

В день завершения ликвидации лифта комиссия оформляет и подписывает акт на его списаниеп. 78 Методических указаний; Разъяснение Р 12/2013 «Порядок списания основных средств при ликвидации с учетом длительного срока демонтажа». Форму акта вы определяете сами. Это может быть или унифицированная форма № ОС-4утв. Постановлением Госкомстата от 21.01.2003 № 7 так привычнее и удобнее, или другая форма, разработанная самостоятельно и утвержденная руководителемч. 2, 4 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 7 ПБУ 1/2008; Информация Минфина № ПЗ-10/2012; п. 1 ст. 252 НК РФ.

Налог на прибыль: расходы будут обязательно, а доходы — не всегда

Остаточную стоимость лифта и затраты на его демонтаж включайте во внереализационные расходы после полного завершения работ на основании акта о списании лифтаподп. 8 п. 1 ст. 265, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письма Минфина от 16.11.2010 № 03-03-06/1/726, от 11.09.2009 № 03-05-05-01/55.

В судебной практике встречаются решения (не по лифтам), разрешающие учесть расходы на демонтаж до оформления акта о списании основного средства — на дату завершения работПостановления ФАС ВВО от 26.07.2012 № А29-10593/2010; ФАС СЗО от 28.07.2011 № А56-49067/2010.

Так как с даты перевода на ликвидацию лифт не используется и не будет использоваться для извлечения дохода, он автоматически выбывает из состава амортизируемого имущества. В последний раз амортизацию по нему начисляйте в месяце принятия решения о демонтажеп. 1 ст. 256, п. 5 ст. 259.1 НК РФ. Например, вы перевели лифт на ликвидацию в сентябре, а завершили разборку в декабре. Уже с октября амортизировать лифт не нужно. А в декабре списывайте на расходы его остаточную стоимость и затраты, связанные с ликвидацией.

Существует мнение, что «налоговую» амортизацию нужно начислять до месяца завершения демонтажа включительно, несмотря на то что в этот период лифт уже не используется в деятельности. Это мнение основано на разъяснениях Минфина по ситуациям, когда основное средство временно перестают использовать в деятельности, приносящей доход, и на этом основании исключают из состава амортизируемого имуществапп. 1, 3 ст. 256 НК РФ; Письма Минфина от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 (направлено Письмом ФНС от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@), от 25.03.2013 № 03-03-06/2/9224, ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@.
Однако такой подход, во-первых, более опасный (амортизационные расходы за месяцы демонтажа признаются раньше), а во-вторых, более трудоемкий (в бухучете амортизацию в последний раз начисляют в месяце перевода лифта на ликвидацию, а значит, могут возникнуть разницы по ПБУ 18/02). При этом итоговый финансовый результат ликвидации в обоих случаях одинаковый: вся недоначисленная амортизация включается в расходы.

В процессе демонтажа по мере получения МПЗ, которые можно как-то использовать, определяйте их рыночную цену и включайте ее во внереализационные доходып. 13 ст. 250, п. 2 ст. 254, подп. 8 п. 4 ст. 271, пп. 5, 6 ст. 274 НК РФ.

Вычет входного НДС по демонтажу не проблема

При наличии счета-фактуры входной НДС со стоимости демонтажных работ принимайте к вычету после отражения расходов в учетеподп. 1 п. 2, п. 6 ст. 171, пп. 1, 5 ст. 172 НК РФ; Письмо Минфина от 07.03.2013 № 03-03-06/1/6914.

В бухучете могут возникнуть разницы по ПБУ 18/02

После перевода лифта на ликвидацию списывайте его с учета — включайте остаточную стоимость в прочие расходы. Затраты на демонтаж (за вычетом НДС) относите к прочим расходам по мере выполнения работ, не дожидаясь оформления акта на списание лифтапп. 29, 31 ПБУ 6/01; пп. 11, 16, 18 ПБУ 10/99; приложение к Письму Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01; Разъяснение Р 12/2013 «Порядок списания основных средств при ликвидации с учетом длительного срока демонтажа». Если демонтаж шел более месяца, то из-за признания расходов в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом, у вас появятся вычитаемая временная разница и отложенный налоговый активпп. 11, 14 ПБУ 18/02.

Оставшиеся после ликвидации МПЗ, годные к дальнейшему использованию, приходуйте по мере их выявления по рыночной стоимости и признавайте в бухучете прочие доходыпп. 2, 9 ПБУ 5/01; п. 7 ПБУ 9/99.

Пример. Учет ликвидации лифта

/ условие / Первоначальная стоимость лифта в бухгалтерском и налоговом учете — 210 000 руб. Амортизация по нему начислена в сумме 175 000 руб. (в том числе за месяц вывода из эксплуатации). Демонтаж закончили в следующем квартале, и работы обошлись в 324 500 руб., в том числе НДС 49 500 руб. После разборки лифта остались материалы, рыночная стоимость которых равна 20 000 руб. (без НДС).

/ решение / Проводки будут следующие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату перевода лифта на ликвидацию
Списана первоначальная стоимость лифта 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» 210 000
Списана сумма амортизации по выбывшему лифту 02 «Амортизация основных средств» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 175 000
Остаточная стоимость лифта отнесена на прочие расходы
(210 000 руб. – 175 000 руб.)
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 01, субсчет «Выбытие основных средств» 35 000
Отражен ОНА
(35 000 руб. х 20%)
09 «Отложенные налоговые активы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль» 7 000
В ходе демонтажа
Приняты к учету материалы, полученные при ликвидации лифта 10 «Материалы», субсчет «Прочие материалы» 91, субсчет «Прочие доходы» 20 000
На дату подписания акта о приемке демонтажных работ
Выполнены работы по демонтажу лифта
(324 500 руб. – 49 500 руб.)
91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 275 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 49 500
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком 68, субсчет «НДС» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 49 500
На дату утверждения акта о списании лифта
Погашен ОНА 68, субсчет «Налог на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 7 000

***

Спор о восстановлении входного НДС с остаточной стоимости ликвидируемого основного средства идет так давно, что уже представляется вечным. За это время позиция налоговиков устоялась. По их мнению, поскольку ОС перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности, НДС с остаточной стоимости объекта следует восстановить и включить в расходы при налогообложении прибылиподп. 1 п. 2, п. 3 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 29.01.2009 № 03-07-11/22. Но у судов другая точка зрения: они считают, что восстанавливать НДС нет основанийПостановления ФАС ЗСО от 26.06.2014 № А27-10310/2013, от 27.08.2013 № А27-19496/2012; АС СКО от 29.10.2014 № А53-17381/2013; ФАС МО от 23.03.2012 № А40-51601/11-129-222; ФАС ПО от 27.01.2011 № А55-7952/2010.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Такском- ноябрьЗимний конгресс ТАКСКОМ