Новости Тренинги Типовые ситуации Калькуляторы Формы
Журнал Вебинары Календарь Консультации Форум Тесты
Добавить в «Нужное»
1 читатель оценили статью

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 февраля 2015 г.

Содержание журнала № 4 за 2015 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Как упрощенцам учесть при налогообложении взносы в ФСС и больничные

Если ваши работники не болеют и не уходят в декрет, можно сказать, что это везение. Ведь не придется начислять и выплачивать пособия и задумываться о том, как их учитывать при расчете налога при УСНО. Ваша задача сводится только к правильному начислению взносов в ФСС с выплат работникам и перечислению их в Фонд. При этом уплаченные взносы упрощенцы:

А вот если вы выплачиваете работникам различные соцстраховские пособия, тогда возникают вопросы: на какую дату и в какой сумме нужно включать в расходы страховые взносы или уменьшать на них налог при УСНО? Ведь в ФСС в этом случае вы перечислите не всю сумму начисленных взносов, а за минусом выплаченных работникам пособийч. 2 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). А если сумма пособий за месяц окажется больше начисленных взносов, то в ФСС вообще перечислять нечегоч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ.

Чтобы в этом разобраться, надо сначала понять, какие суммы соцстраховских пособий вы можете учесть при УСНО.

Вы выплачиваете все виды пособий, а при УСНО учитываете только больничные

Вы, как работодатель, должны выплачивать работникам следующие пособиястатьи 1.4, 5, ч. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ; ст. 3 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ:

  • по временной нетрудоспособности (болезнь, травма самого работника, уход за больным ребенком или другим больным членом семьи и др.);
  • по беременности и родам;
  • женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности (единовременно);
  • при рождении ребенка (единовременно);
  • по уходу за ребенком (ежемесячно, в общем случае до достижения ребенком полутора лет).

Эти пособия изначально вы рассчитываете и полностью выплачиваете работникам, а потом засчитываете в счет уплаты страховых взносов в ФСС. Но не все выплаченные суммы пособий вы можете учесть при УСНО.

Пособие по временной нетрудоспособности, причиной которой является болезнь или травма работника, выплачивается из двух источниковп. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ:

  • из средств работодателя — за первые 3 дня болезни;
  • из средств ФСС — начиная с 4-го дня и до окончания болезни.

А источником всех остальных пособий являются только средства ФССч. 1—3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ; ст. 4 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ.

Так что при УСНО вы можете учесть только пособие по болезни и только за первые 3 дня. То есть именно то, на что вы потратили свои деньги. С пособиями по болезни за эти 3 дня вы поступаете так:

Выплаченные пособия с 4-го дня болезни и другие пособия, источником выплаты которых являются средства ФСС (по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.), вы в КУДиР вообще не показываете. Все они отражаются в расчете по форме-4 ФССприложение № 1 к Приказу Минтруда от 19.03.2013 № 107н.

Пособия, зачтенные в счет уплаты взносов = взносы, уплаченные в ФСС

Если вы выплачиваете пособия работникам и у вас объект «доходы минус расходы», то у вас будут две даты включения взносов в расходы:

  • первая — это дата уплаты в ФСС разницы между суммой взносов, начисленных за месяц, и суммой пособий, выплаченных работникам в этом месяцеч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ. С этой разницей никаких вопросов не возникает, ее надо отразить в графе 5 КУДиР на дату перечисления взносовподп. 7 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; п. 2.5 Порядка;
  • вторая — это дата, на которую происходит зачет выплаченных работникам пособий по болезни в счет суммы начисленных взносов. И здесь возникают вопросы: что это за дата и можно ли вообще считать зачтенную сумму взносов (равную сумме выплаченных пособий) уплаченной в ФСС и учесть ее в расходах при УСНО?

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Законодательством о страховых взносах предусмотрено, что сумма взносов, подлежащих перечислению работодателями в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (пособий по больничным листам, по беременности и родам, по уходу за ребенком и др.)ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; ч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ.

То есть происходит зачет выплаченных пособий в счет уплаты страховых взносов в ФСС. Следовательно, расходы на выплату пособий в пределах начисленных сумм взносов за соответствующий отчетный (расчетный) период по сути являются уплаченными работодателями страховыми взносами в ФСС за этот период. А значит, их можно учесть в расходах в качестве уплаченных взносовподп. 7 п. 1 ст. 346.16.

В книге учета доходов и расходов их целесообразно отражать в последний день отчетного (налогового) периода (то есть на последнее число каждого квартала).

Это объясняется тем, что:

  • сумма уплаченных взносов за отчетный (расчетный) период в такой ситуации определяется расчетным путем;
  • расчет подлежащих уплате в ФСС взносов и зачтенных в счет их уплаты пособий делается ежеквартально и отражается в форме 4-ФСС;
  • авансовые платежи по УСНО также исчисляются ежеквартально.

Если же сумма выплаченных пособий за каждый месяц будет больше суммы начисленных взносов, то в ФСС ничего перечислять не нужно. В этом случае в расходах при УСНО можно учесть всю начисленную сумму страховых взносов в ФСС. И в графе 5 КУДиР ее нужно отразить в последний день квартала.

Пример. Определение суммы взносов в ФСС и пособий, включаемых в расходы

/ условие / В организации трудятся 20 работников. Для упрощения примера допустим, что оклад каждого — 15 000 руб. и других доходов не было. В течение полугодия 2015 г. за каждый месяц начисленная сумма взносов в ФСС за всех работников составила 8700 руб. (15 000 руб. х 20 чел. х 2,9%). Допустим, с января по май в каждом месяце болел один работник и в каждом месяце за счет средств организации выплачивалось пособие за 3 дня болезни в сумме 2200 руб. Сумма пособия за счет средств ФСС показана ниже в таблице.

/ решение / В таблице показаны даты учета в расходах сумм страховых взносов в ФСС и выплаченных пособий.

Месяц Сумма начисленных взносов в ФСС, руб. Сумма выплаченных пособий по болезни, руб. Сумма к уплате в ФСС, руб.
(гра­фа 2 – гра­фа 5)
Взносы в ФСС, включаемые в расходы Больничные, учитываемые в расходах
Всего
(гра­фа 4 + гра­фа 5)
за счет средств работодателя за счет средств ФСС Дата Сумма, руб. Дата Сумма, руб.
(гра­фа 4)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Январь 8 700 7 500 2 200 5 300 3 400 0Начисленные за январь взносы включаются в расходы на дату их перечисления в ФСС только в той сумме, в которой они уплачены. То есть 05.02.2015 в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 3400 руб. Эту же сумму вы покажете в строке 16 таблицы 1 формы-4 ФСС за I квартал. А оставшуюся сумму взносов за январь, равную 5300 руб. (в счет уплаты которой зачтено пособие), можно будет учесть в расходах на последний день квартала — 31.03.2015 22.01.2015 2 200Больничные, выплаченные за счет ваших средств, включаются в расходы на дату их выплаты работникам. На эту же дату их надо отразить в графе 5 КУДиР
Февраль 8 700 11 200 2 200 9 000 Так как сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму начисленных за месяц взносов, то взносы в ФСС за февраль и март перечислять не нужно 05.02.2015 3 400Начисленные за январь взносы включаются в расходы на дату их перечисления в ФСС только в той сумме, в которой они уплачены. То есть 05.02.2015 в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 3400 руб. Эту же сумму вы покажете в строке 16 таблицы 1 формы-4 ФСС за I квартал. А оставшуюся сумму взносов за январь, равную 5300 руб. (в счет уплаты которой зачтено пособие), можно будет учесть в расходах на последний день квартала — 31.03.2015 25.02.2015 2 200
Март 8 700 14 200 2 200 12 000 Так как сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС, превышает сумму начисленных за месяц взносов, то взносы в ФСС за февраль и март перечислять не нужно 31.03.2015 22 700Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС (графа 5 таблицы), превышает сумму взносов, начисленных за этот период (графа 2 таблицы), то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся часть. То есть в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 22 700 руб. (26 100 руб. – 3400 руб.).
При этом в таблице 1 формы-4 ФСС за I квартал вы отразите:
по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.);
по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.).
В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы-4 ФСС. И эта переплата сложилась за счет:
превышения суммы пособий над начисленной суммой взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы-4 ФСС;
суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы-4 ФСС
31.03.2015 2 200Больничные, выплаченные за счет ваших средств, включаются в расходы на дату их выплаты работникам. На эту же дату их надо отразить в графе 5 КУДиР
Итого за I квартал 26 100Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС (графа 5 таблицы), превышает сумму взносов, начисленных за этот период (графа 2 таблицы), то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся часть. То есть в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 22 700 руб. (26 100 руб. – 3400 руб.).
При этом в таблице 1 формы-4 ФСС за I квартал вы отразите:
по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.);
по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.).
В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы-4 ФСС. И эта переплата сложилась за счет:
превышения суммы пособий над начисленной суммой взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы-4 ФСС;
суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы-4 ФСС
32 900 6 600 26 300Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС (графа 5 таблицы), превышает сумму взносов, начисленных за этот период (графа 2 таблицы), то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся часть. То есть в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 22 700 руб. (26 100 руб. – 3400 руб.).
При этом в таблице 1 формы-4 ФСС за I квартал вы отразите:
по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.);
по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.).
В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы-4 ФСС. И эта переплата сложилась за счет:
превышения суммы пособий над начисленной суммой взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы-4 ФСС;
суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы-4 ФСС
26 100Так как по итогам I квартала сумма больничных, подлежащая выплате за счет средств ФСС (графа 5 таблицы), превышает сумму взносов, начисленных за этот период (графа 2 таблицы), то всю сумму начисленных взносов можно учесть в расходах. Но поскольку часть взносов уже учтена в расходах в феврале в день их перечисления в ФСС, то 31.03.2015 надо отразить только оставшуюся часть. То есть в графе 5 КУДиР надо отразить взносы в сумме 22 700 руб. (26 100 руб. – 3400 руб.).
При этом в таблице 1 формы-4 ФСС за I квартал вы отразите:
по строке 2 — сумму начисленных взносов в ФСС за I квартал с помесячной разбивкой (26 100 руб.);
по строке 15 — сумму выплаченных работникам больничных с помесячной разбивкой (26 300 руб.).
В результате по итогам I квартала у вас будет переплата в сумме 3600 руб. Ее вы покажете по строке 9 формы-4 ФСС. И эта переплата сложилась за счет:
превышения суммы пособий над начисленной суммой взносов — 200 руб. (26 300 руб. – 26 100 руб.). Сумма превышения показывается по строке 10 формы-4 ФСС;
суммы взносов, перечисленной организацией в ФСС в феврале, — 3400 руб. Она отражается по строке 11 формы-4 ФСС
6 600
Апрель 8 700 10 500 2 200 8 300 400За апрель сумма больничных, засчитываемая в счет уплаты взносов в ФСС (8300 руб.), меньше суммы начисленных взносов (8700 руб.). Поэтому получается сумма к уплате в ФСС 400 руб. Но ее в Фонд перечислять не нужно, поскольку она перекрывается переплатой за I квартал (3600 руб.).
А раз взносы в сумме 8700 руб. в ФСС не перечислялись, то учесть их в расходах можно будет на последний день II квартала
0 24.04.2015 2 200
Май 8 700 2 200 2 200 0 8 700В мае организация выплачивала пособие только за счет своих средств. На начало мая переплата в ФСС составила 3200 руб. (3600 руб. – 400 руб. (сумма к уплате за апрель)). Так что сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май с учетом имеющейся переплаты, составит 5500 руб. (8700 руб. – 3200 руб.). Ее организация перечислила в ФСС 08.06.2015 0 22.05.2015 2 200
Июнь 8 700 0 0 0 8 700 08.06.2015 5 500В мае организация выплачивала пособие только за счет своих средств. На начало мая переплата в ФСС составила 3200 руб. (3600 руб. – 400 руб. (сумма к уплате за апрель)). Так что сумма взносов, подлежащая уплате в ФСС за май с учетом имеющейся переплаты, составит 5500 руб. (8700 руб. – 3200 руб.). Ее организация перечислила в ФСС 08.06.2015 0
30.06.2015 11 900Взносы за июнь в сумме 8700 руб. организация перечислила 06.07.2015. Поэтому и в расходах их можно учесть только в июле.
А в июне в графе 5 КУДиР надо отразить:
08.06.2015 — перечисленную сумму взносов за май — 5500 руб.;
30.06.2015 — взносы за апрель и май в сумме 11 900 руб. (8700 руб. + 3200 руб.), которые не перечислялись в ФСС из-за имеющейся переплаты
Итого за II квартал 26 100 12 700 4 400 8 300 17 800 17 400 4 400
Итого за полугодие 52 200 45 600 11 000 34 600 17 600 43 500 11 000

Упрощенцы с объектом «доходы»

Упрощенцы с объектом «доходы» на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, а также выплаченных работникам больничных уменьшают сумму исчисленного авансового платежа и налога за годп. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. При этом они должны применять такой же порядок зачета выплаченных пособий в счет уплаты взносов, какой мы рассмотрели выше. То есть сумма начисленных взносов, равная сумме выплаченных работникам больничных, тоже признается уплаченной в ФСС. А если сумма начисленных в ФСС взносов окажется меньше суммы выплаченных пособий, то уплаченной считается вся начисленная сумма взносов. При этом сумма больничных вместе с уплаченными в этом отчетном (налоговом) периоде страховыми взносами за работников (а у предпринимателя — еще и за себя) не может уменьшать авансовый платеж (налог при УСНО) за отчетный период (год) более чем на 50%п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ; Письма Минфина от 17.01.2014 № 03-11-11/1346, от 13.12.2011 № 03-11-06/2/169, от 14.11.2011 № 03-11-11/282, от 24.10.2011 № 03-11-06/2/146.

***

В случае если сумма выплаченных пособий за каждый месяц будет больше суммы начисленных взносов, получается, что у ФСС долг перед вами. Чаще всего это происходит, когда одна из сотрудниц уходит в декрет и ей начисляется пособие по беременности и родам или когда у вас много сотрудников, которые имеют право на оплату больничного в размере 100%. В этом случае вы можетеч. 2 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ:

  • <или>образовавшуюся переплату зачесть в счет уплаты страховых взносов в этом году. То есть вы ежемесячно начисляете взносы в ФСС, но не перечисляете их в Фонд до тех пор, пока разница полностью не погасится. Причем такой зачет можно делать только до конца расчетного периода — календарного года. А незачтенную сумму переплаты надо в декабре вернуть из ФССч. 2.1 ст. 15 Закона № 212-ФЗ;
  • <или>сразу попросить возмещение из ФСС на выплату пособий.
Понравилась ли вам статья?
  • Почему оценка снижена?
  • Есть ошибки
    Укажите ошибки Не более 300 знаков. Осталось 300/300
  • Слишком теоретическая статья, в работе бесполезна
  • Нет ответа по поставленные вопросы
  • Аргументы неубедительны
  • Ничего нового не нашел
  • Нужно больше примеров
  • Тема не актуальна
  • Статья появилась слишком поздно
  • Слишком много слов
  • Другое
    Напишите подробнее Не более 300 знаков. Осталось 300/300
Поставить оценку
Комментарии (0)

Оценивать статьи могут только подписчики журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Другие статьи журнала по теме:
УСН - расчет / уплата
УСН - расчет / уплата

2024 г.

2023 г.

№ 24
Какие вопросы задают компании и ИП при смене УСН-объекта
№ 23
ЧИА у лизингодателя: это ОС для целей налога на имущество и УСН-лимита?
№ 21
Разукомплектация ОС: налоговый аспектУсловие о цене контракта с пометкой «включая НДС» не делает из упрощенца плательщика этого налога
№ 20
«Спецрежимные» вопросы о страховых взносахАванс по УСН за 9 месяцев: на что обратить вниманиеКак ИП уменьшать налог при УСН/ПСН на взносы: три примера от ФНСПотратились на рекламу? Как учесть и оформить расходы
№ 19
Расходы при УСН: какие, когда и как учестьСмена режима налогообложения без уведомления ИФНС
№ 18
ИП: как теперь уменьшать налоги при УСН/ПСН на взносы за себя
№ 17
АО выкупает собственные акции: бухгалтерские и налоговые последствияЦелевая субсидия из бюджета — включать ли в состав доходов?
№ 16
Сюрпризы в уменьшении налогов по УСН/ПСН на взносы и другие новшества
№ 15
Как упрощенцу отразить аванс к уменьшению в уведомлении: ФНС разъясняетКак участнику учесть налоговый доход (убыток) при ликвидации ООО или выходе из него
№ 14
УСН-аванс за полугодие: какие есть вопросы по уведомлениям
№ 13
Может ли арбитражный управляющий заниматься бизнесом на УСНПродажа бизнес-недвижимости дешевле кадастра — доначислят ли налогСформирует ли банковская гарантия для покупки ОС его первоначальную стоимость?
№ 12
Когда НДС по аренде госимущества включать в УСН-расходы
№ 11
Упрощенец платил взносы по тарифу 30% вместо 15%: оставить нельзя исправить
№ 10
Для некоторых «упрощенных» расходов возможны несколько вариантов учетаМомент учета на УСН перечисленных налогов и взносов: взгляд специалиста ФНСПредставительские расходы: нюансы учета и оформления
№ 9
Дата признания «упрощенного» дохода при продаже товара через маркетплейсыКак учесть и обосновать маркетинговые и другие «скользкие» расходыКогда ИФНС оспорит списание испорченных или потерянных ТМЦ: примеры судебных решенийРасходы на комфорт и красоту рабочего пространства: как учесть и обосновать
№ 8
11 ответов на вопросы упрощенцев: вы спрашиваете — мы отвечаемКак НКО учитывать оказание платных образовательных услугКак заемщику учесть расходы на страхование и оценку предмета залога
№ 7
Декларационные вопросы у ИП на упрощенкеКак ЕНП изменил расчет платежей по УСН
№ 5
Как плательщикам УСН рассчитаться с бюджетом за 2022 годУСН за 2022 год: особенности расчета налога по повышенной ставкеУСН за 2022 год: проверяем расчет авансовых платежей
№ 4
ЕНП-новшества для ИП на патенте и «доходной» УСН
№ 3
«Расходные» вопросы упрощенцев и не толькоПроблема с расчетом налога при УСН за 2022 год по повышенной ставке
№ 2
«Упрощенные» изменения в 2023 году для организаций и ИП

2022 г.

№ 24
7 ответов на «доходные» вопросы упрощенцев в помощь бухгалтеруВ 2022 году платили взносы несмотря на отсрочку: как их учесть на УСНСложности перехода, или Меняем ОСН на УСН и наоборотУпрощенец покупает металлолом у НДС-плательщика: проходим НДС-квест
№ 23
Импорт товаров при УСН: как не запутаться при учете расходов
№ 19
Когда выбытие заложенного имущества — не доход для упрощенцев
№ 17
Налоговый учет операций с ОФЗ
№ 14
Ассорти из «упрощенных» вопросов
№ 13
Разъездной характер труда сотрудников: учет и документальное обоснование
№ 9
Как уплатить «упрощенный» налог за 2021 год и первый авансовый платеж в 2022 году
№ 8
Ответы на вопросы предпринимателей-упрощенцевСрок уплаты налога при УСН перенесен
№ 7
УСН «доходы минус расходы»: наши ответы помогут правильно рассчитать налог
№ 5
Сдаем налоговую декларацию на УСН и не только
№ 4
Что учесть бухгалтеру упрощенца при подготовке годового отчета
№ 3
Ответы на «доходно-расходные» вопросы упрощенцам в помощь
№ 2
Новая форма декларации по УСН за 2021 год: что нужно учесть
ПОЛЕЗНОЕ
АКТУАЛЬНОЕ

КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА РАБОЧИЙ СТОЛ
«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Вебинар 27 марта НА ПРАВАХ РЕКЛАМЫ
Нужное
Содержание