Квартира для командированных работников в собственности или аренде | Журнал «Главная книга» | № 4 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 февраля 2015 г.

Содержание журнала № 4 за 2015 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Квартира для командированных работников в собственности или аренде

Допустим, у вашей компании имеется обособленное подразделение в другом городе и сотрудники часто ездят туда в командировки. В таком случае покупка или аренда в этом городе квартиры для проживания командированных работников может оказаться выгоднее, чем постоянные траты на возмещение им расходов по найму жилья. Но можно ли признать квартиру, приобретенную для проживания своих сотрудников в командировках, основным средством? Включать в налоговые расходы начисленную амортизацию или арендные платежи, затраты на содержание этого жилья? Об этом читайте в статье.

Признали приобретенную квартиру ОС? Будьте готовы защищаться

Понятно, что и по стоимостным критериям, и по сроку службы приобретенная для проживания командированных работников квартира вполне может признаваться объектом ОС. Кроме того, согласно НК РФ жилая недвижимость не входит в перечень амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации либо исключаемого из состава амортизируемого имуществапп. 2, 3 ст. 256 НК РФ. Спорным является лишь вопрос, участвует ли такая квартира в деятельности, направленной на извлечение дохода. Ведь это необходимое условие для того, чтобы можно было включить имущество в состав ОСп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

Так, по мнению Минфина, служебная квартира не относится к амортизируемому имуществу, используемому для извлечения дохода, а значит, амортизационные отчисления по ней при налогообложении прибыли не учитываютсяПисьма Минфина от 24.11.2014 № 03-03-06/2/59534, от 16.04.2007 № 03-03-06/2/69.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Квартира, приобретенная организацией для проживания работника, не признается основным средством. Следовательно, ее стоимость нельзя списать через начисление амортизации. Расходы на приобретение служебной квартиры организация учесть не вправе.

На наш взгляд, с этим подходом можно поспорить. И привести такие контраргументы.

Квартира покупается, чтобы размещать командированных сотрудников в другом городе, куда они прибывают для выполнения служебного поручения работодателяст. 166 ТК РФ. При направлении в командировку работнику гарантируется возмещение связанных с ней расходов, в частности по найму жилого помещенияч. 1 ст. 168 ТК РФ. Предоставление командированному работнику квартиры, принадлежащей компании, вместо выплаты возмещения за наем жилья не нарушает положений ТК РФ.

То есть приобретенную квартиру компания хоть и опосредованно, но использует в деятельности. Если поездки в этот город нередки (а, как правило, так оно и бывает, раз уж компания решила обзавестись жилым фондом для командированных работников), то размещение в собственной квартире может быть экономически выгоднее, чем оплата недешевых гостиничных услуг в течение продолжительного времени. И значит, затраты на покупку квартиры соответствуют критерию экономической обоснованности расходовп. 1 ст. 252 НК РФ. Конечно, желательно, чтобы компания могла доказать получаемую экономию на цифрах, а это сложно. Можно, например, составить расчет-сравнение, где сопоставить расходы на наем гостиничных номеров (которые потребовались бы, не будь у компании собственного жилого фонда) и суммы амортизационных отчислений по квартире, принимаемые к налоговому учету за соответствующий налоговый (отчетный) период. Дополнительно можно порекомендовать компании зафиксировать производственный характер затрат в локальном нормативном акте, например в приказе о направлении работников в командировку, с указанием спорной квартиры в качестве места проживания и в коллективном (трудовом) договоре с работниками.

Нужно отметить, что судебной практики по подобным налоговым спорам, как ни странно, нет. Поэтому предсказать, каков будет вердикт судей, затруднительно. А вот то, что претензий налоговиков в такой ситуации не избежать, пожалуй, бесспорно.

Если приобретенные квартиры вы сдаете в аренду, то можете без вопросов включать в налоговые расходы суммы начисленной амортизации. Сдаваемые в аренду жилые помещения можно признать амортизируемым имуществомПисьма Минфина от 07.12.2009 № 03-03-06/2/231; УФНС по г. Москве от 12.03.2012 № 16-15/020628@. В таком случае документом, подтверждающим использование имущества в деятельности, направленной на извлечение дохода, и, следовательно, обоснованность учета амортизации в налоговых расходах, послужит договор аренды. При этом, как считает Минфин, начать амортизировать квартиру можно не раньше, чем она начала использоваться в деятельности компании. Полагаем, что логику ведомства можно применять и в нашей ситуации: докажите, что командировки сотрудников — это часть деятельности, направленной на получение дохода (скажем, работники взаимодействуют с вашими долговременными партнерами в далеком регионе, заключают новые контракты и т. д.). И тогда появится шанс отстоять правомерность своей позиции в суде.

Можно ли учесть расходы на содержание служебного жилья?

Затраты на содержание квартиры, купленной для проживания командированных сотрудников, компания может учесть в составе расходов на командировкиподп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ. Для этого тоже нужны документы, подтверждающие пребывание в квартире работников во время командировки (командировочное удостоверение, проездные документы до места командировки и т. д.). Но, по мнению Минфина, учитываются такие расходы только за те дни, когда квартира использовалась для проживания в ней командированных работников. А расходы за время, что квартира пустовала, базу по прибыли не уменьшаютПисьмо Минфина от 20.06.2006 № 03-03-04/1/533. Конечно, такой подход не бесспорен. Поскольку служебные командировки — часть деятельности, направленной на извлечение дохода, расходы на содержание квартиры для работников экономически оправданны.

Так, известно судебное решение в пользу налогоплательщика: арбитры пришли к выводу, что компания правомерно учла расходы на содержание двух квартир, приобретенных для проживания командированных сотрудников и признанных объектами ОС. Затраты компания подтвердила приказом об использовании квартир в служебных целях, отчетами с указанием сведений о проживающих и целей их приезда, карточками по счету 60, приказами о направлении сотрудников в командировку, квитанциями обслуживающих организаций. Суд посчитал эти документы достаточными для включения затрат на содержание квартир в налоговые расходыПостановление ФАС СЗО от 14.01.2010 № А56-60352/2008. При этом арбитры отметили, что компания не учитывала расходы по квартире за период, когда в ней проживал гражданин, который не был работником организации.

Заметим, что эти расходы, в частности оплата за коммуналку, у компании будут всегда, независимо от того, проживает в квартире работник или нет. А закон предусматривает учет материальных расходов на содержание и эксплуатацию объектов ОСподп. 2, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ. Вопрос в том, удастся ли вам убедить налоговиков и судей, что квартира правомерно признана основным средством.

Если квартира — объект ОС, то и нет оснований для того, чтобы исключать затраты на ее содержание за какие-либо периоды из состава налоговых расходов. Их можно учесть в том месяце, когда получены счета обслуживающих организаций, если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации для целей налогообложенияПисьма Минфина от 06.09.2007 № 03-03-06/1/647, от 22.02.2007 № 03-03-06/1/123; УФНС по г. Москве от 05.08.2011 № 16-15/076994@. Но не исключено, что в таком случае в суде вам придется доказывать как правомерность признания спорной квартиры в качестве объекта ОС в налоговом учете, так и включение в состав налоговых расходов затрат на ее содержание в полном объеме.

Кстати, в Минфине считают, что квартиру, приобретенную для проживания командированных работников, можно отнести к обслуживающим производствам и хозяйствам. И учитывать расходы на ее содержание в порядке, установленном положениями ст. 275.1 НК РФПисьмо Минфина от 24.11.2014 № 03-03-06/2/59534.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Служебная квартира может быть отнесена к обслуживающим производствам и хозяйствам. Если она предоставляется не только работникам организации, но и иным лицам за плату, то налоговую базу по операциям с этой квартирой нужно определять отдельно от налоговой базы по другим видам деятельности — с учетом положений ст. 275.1 НК РФ.

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Однако напомним, что для признания служебной квартиры объектом обслуживающих производств или хозяйств нужно одновременное выполнение следующих условийПисьмо ФНС от 10.01.2012 № АС-4-3/9:

  • наличие подразделения, ведущего деятельность по использованию обслуживающих производств, причем вне зависимости от того, является ли деятельность этого подразделения целью создания организации или нет, то есть вид деятельности, связанный с эксплуатацией объекта, не единственный;
  • товары, работы или услуги реализуются этим подразделением за плату;
  • приобретатели товаров, работ или услуг — как свои работники, так и сторонние лица.

Если отсутствует хотя бы одно из этих условий, то налоговая база по таким объектам определяется в общеустановленном порядке. Например, доходы и расходы по жилым помещениям, сдаваемым в аренду, учитываются на общих основаниях, поскольку сам налогоплательщик не оказывает своим работникам и сторонним лицам услуг по размещениюПисьма Минфина от 09.03.2011 № 03-03-06/1/129; УФНС по г. Москве от 28.08.2012 № 16-15/080199@. Подтверждение правомерности такого подхода можно найти и в судебной практикеПостановление ФАС СЗО от 29.04.2014 № А13-4941/2013.

Аренда квартиры для командированных работников

Может быть и такой вариант: компания не покупает квартиры, а арендует их у физлиц самостоятельно или через агентства недвижимости. В этом случае расходы подтвердят договор аренды, акт приема-передачи квартиры и платежные документы по уплате арендных платежей. И налоговики, и судьи в целом не возражают против признания таких расходов для целей налогообложения прибылиПостановление ФАС ПО от 11.07.2013 № А55-26978/2012. Но если не хотите спорить с ревизорами, придется учитывать в налоговых расходах арендную плату только за тот период, когда в квартире жили командированные сотрудники. Арендные платежи за то время, когда жилое помещение фактически не использовалось, базу по прибыли не уменьшаютПисьма Минфина от 25.03.2010 № 03-03-06/1/178; УФНС по г. Москве от 24.05.2012 № 16-15/045924@, от 16.04.2010 № 16-15/040653@. То же самое и с коммунальными платежами: без претензий налоговиков в расходы можно будет включить только сумму, пропорциональную времени проживания в квартире командированных сотрудников.

Если хотите учесть арендную плату в расходах полностью, то для подтверждения экономической обоснованности затрат на аренду за время, когда жилье не использовалось, будет нелишним запастись информацией о стоимости гостиничных номеров в населенном пункте, где вы арендуете для сотрудников квартиру. Если сумма ежемесячной арендной платы за квартиру будет сопоставима со стоимостью проживания в гостинице за меньшее время, возможно, это поможет убедить в вашей правоте проверяющих из налоговой инспекции или, на худой конец, судей.

***

Независимо от того, сдаете ли вы собственный жилой фонд в аренду или же размещаете в нем командированных сотрудников, вам придется платить налог на имущество. Суды соглашаются с тем, что квартира, приобретенная для проживания сотрудников организации, должна признаваться как основное средство в бухгалтерском учете. И соответственно, ее стоимость включается в базу по налогу на имуществоПостановление ФАС ВСО от 14.07.2010 № А58-6593/09. Тем более не избежать доначислений, если объектом ОС вы недвижимость не признали, но получаете доходы от сдачи ее в аренду другим компаниям или гражданамПисьмо Минфина от 20.01.2011 № 03-11-06/3/2; Постановление ФАС МО от 01.07.2010 № КА-А40/5697-10.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Командировка»:

2016 г.

  1. Незапланированные изменения во время командировки, № 18
  2. Нестандартные командировочные ситуации, № 17
  3. Разъездная работа или командировка? Найдите отличия, № 16
  4. Командируем работника за границу: как учесть расходы, № 14
  5. Ответы на вопросы: подтверждение командировочных расходов, № 13
  6. Итоги интернет-конференции: командировочные расходы. Часть 1, № 12
  7. Валютные расходы в заграничных командировках, № 8

2015 г.

  1. Новые правила пересчета валютных командировочных расходов при рублевом авансе, № 22
  2. Командировка на авто: изменены правила определения ее продолжительности, № 17
  3. Перемены в оформлении командировок после отмены командировочных удостоверений, № 13
  4. Что лучше с точки зрения налоговых последствий: разъездная работа или однодневные командировки, № 12
  5. Работник заболел в командировке: что делать работодателю, № 5
  6. Квартира для командированных работников в собственности или аренде, № 4

2014 г.

  1. Хочу все знать: расходы на командировку, № 19
  2. Отчет по загранкомандировке: работнику выданы рубли, траты произведены в валюте, № 15
  3. Командировка в Крым переходного периода: определяемся с курсом пересчета гривны, № 13
  4. Неоднозначные командировочные расходы и их учет, № 13
  5. Командировочные билеты куплены через агента: смотрим, что с НДС и прибылью, № 12
  6. В командировку на личном авто? Легко!, № 5
  7. Недоедал, недосыпал, пил только чай..., № 4
  8. Командировка от двух работ: основной и по совместительству, № 4
  9. Совместитель едет в командировку: что со второй работой?, № 3

2013 г.

  1. Работник едет в командировку, № 8
  2. Как оплатить «командировку» учредителя общества, № 4
  3. Нетрезвый в командировке, № 1

2012 г.

  1. Командировки без суточных, № 21
  2. Включать ли командировочные расходы в стоимость ОС, № 19
  3. За тридевять земель по делам: учет командировочных расходов, № 16
  4. Несчастный случай в командировке, № 7

2011 г.

  1. «Путешествия» по службе: решаем командировочные вопросы, № 20
  2. Налоговые последствия длительной загранкомандировки, № 16
  3. Как оплачивать командировку, если командированному установлен особый режим работы, № 8
  4. Можно ли учесть расходы, если на командировочном удостоверении нет отметок о прибытии и выбытии, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»