Было ваше — стало наше | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Ввозить в страну заграничные гостинцы станет сложнее

С 01.01.2019 устанавливаются более жесткие правила беспошлинного ввоза в РФ из-за границы товаров для личного пользования. < ... >

Работающим пенсионерам срочно увольняться не нужно

Пенсионный фонд поспешил развеять появившиеся в СМИ слухи о том, что не уволившиеся до 2019 год пенсионеры будут лишены пенсии со следующего года. < ... >

Очередная метаморфоза 2-НДФЛ

Налоговая служба утвердила новую форму справки 2-НДФЛ. Применять эту форму налоговые агенты должны будут начиная с представления сведений за 2018 год. Чем же новая справка отличается от ныне действующей? < ... >

Пособие по уходу за ребенком выплачивать частями нельзя

Работодатель не вправе разбить ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет на две части и выплачивать часть пособия в аванс, а часть при окончательном расчете с сотрудниками за месяц. < ... >

Оборудование поставляется частями: как определить дату отгрузки

Если крупногабаритное оборудование из-за большого веса поставляется покупателю частями, дата его отгрузки в НДС-целях определяется по последней поставке. < ... >

ФНС отозвала инструкцию по выявлению «нарисованной» отчетности

Летом 2018 года Налоговая служба направила территориальным инспекциям письмо, в котором содержалась инструкция по аннулированию деклараций по НДС и налогу на прибыль. Теперь ФНС решила отменить этот документ. < ... >

ККТ: когда при безналичной оплате можно не выдавать чек

Организация не должна применять ККТ при получении безналичной оплаты от ИП. Но нужно обязательно убедиться, что плательщик действительно предприниматель, а не частное лицо. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 февраля 2015 г.

Содержание журнала № 5 за 2015 г.
Н.А. Мацепуро, юрист

Было ваше — стало наше

Удерживаем имущество контрагента и отражаем это в учете

Один из возможных способов обеспечения исполнения обязательств сторон по договору — это удержание имуществап. 1 ст. 329, п. 1 ст. 359 ГК РФ. Так, если у вашей компании (предпринимателя) есть какое-то имущество контрагента (компании или предпринимателя) и он задолжал вам деньги или не исполнил какое-нибудь другое договорное обязательство, то вы можете удерживать у себя его имущество, пока он не сделает то, что должен. А если он так и не исполнит свое обязательство, то с соблюдением определенной процедуры имущество можно будет оставить себе или продатьст. 360, пп. 1, 2 ст. 349, п. 2 ст. 350.1 ГК РФ. Посмотрим, когда и какое имущество можно удерживать, в каком порядке на него обращается взыскание и как эти операции отражаются в учете при применении общего режима налогообложения.

Что и когда можно удерживать

Удерживать можно любые вещи контрагента (например, полученный для перевозки груз, оставленные арендатором вещи, переданные заказчиком предметы для ремонта, нанесения логотипа и т. д.)п. 1 ст. 359, ст. 360 ГК РФ; Постановления 5 ААС от 06.06.2014 № 05АП-5603/2014; 11 ААС от 16.09.2011 № А65-9431/2011.

В качестве обеспечения исполнения обязательства можно удержать и деньги (это так называемое гарантийное удержание, резервирование и т. п.)п. 1 ст. 329 ГК РФ; Постановления ФАС ВСО от 07.12.2011 № А33-4272/2011; 9 ААС от 19.08.2011 № 09АП-18866/2011. При этом основное отличие от удержания вещи — сторона производит удержание предварительно внесенных ей другой стороной денег еще до нарушения обязательства другой стороной, а не после. Например, арендатор вносит гарантийную сумму (депозит, обеспечительный платеж) арендодателю, которая потом ему возвращается, засчитывается в счет оплаты аренды либо идет на покрытие штрафных санкций в случае неисполнения им условий договора.

Удержание вещи возможно, если:

К примеру, можно удержать:

Извещать контрагента об удержании его имущества вы не обязаны. Но лучше это сделать — устно или письменно. Ведь вам нужно поторопить должника исполнить просроченное обязательство. Причем письменные претензии, как правило, воспринимаются должниками более серьезно. Да и у вас останется на руках бумага, на основании которой операцию по удержанию можно будет отразить в бухучете. Оформить извещение можно так.

ООО «Перевозчик»

Директору ООО «Груз»
А.А. Александрову

Исх. № 301/15 от 20.02.2015

Об удержании груза

08.12.2014 между нашими компаниями был заключен договор на грузоперевозки с условием уплаты провозной платы в 5-днев­ный срок со дня окончания каждого месяца, в котором оказывались услуги по перевозке.

В декабре 2014 г. и январе 2015 г. по этому договору нашей компанией было оказано услуг на общую сумму 45 000 руб. До настоящего времени эта сумма на наш расчетный счет так и не поступила.

Уведомляем, что в счет обеспечения исполнения вашей компанией обязательства по уплате вышеуказанной провозной платы наша компания на основании п. 4 ст. 790 ГК РФ удержала ваш груз, переданный 18.02.2015 для отправки в г. Чебоксары по транспортной накладной № 1725 от 17.02.2015, а именно — Flash-систему для изготовления печатей Sun Stamper стоимостью 60 000 руб.

Предупреждаем, что в случае непогашения вами задолженности в кратчайший срок на удерживаемый груз будет обращено взыскание.

Генеральный директор ООО «Перевозчик»
 
В.В. Васильев

Как только контрагент исполнит свое обязательство, вещь ему нужно будет сразу же вернуть.

Как обратить взыскание на удерживаемое имущество

Если, несмотря на удержание вещи, контрагент так и не исполняет обязательство, то ваша компания — кредитор может обратить на нее взыскание. Делается это путем обращения в суд, если соглашением сторон не предусмотрен внесудебный порядокст. 360, пп. 1, 2 ст. 349 ГК РФ. То есть в суд нужно подать иск об обращении взыскания на удерживаемое имуществоПостановление ФАС СКО от 27.11.2012 № А63-2/2012. Срок давности по такому требованию общий, он составляет 3 года со дня, когда истек установленный договором срок исполнения обязательства контрагентомп. 1 ст. 196, п. 2 ст. 200, п. 1 ст. 207 ГК РФ.

Судебный порядок обращения взыскания на вещь предполагает, что она на основании решения суда продается с публичных торгов в ходе исполнительного производства по делуп. 1 ст. 350 ГК РФ; статьи 89, 90 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ.

А при внесудебном порядке имущество реализуется тем способом и по той цене, которые указаны в соглашении сторон, при условии уведомления должника о предстоящей продаже его имуществаст. 360, пп. 7, 8 ст. 349 ГК РФ. Однако иногда соглашение о внесудебном взыскании заключать нельзя. Например, если предмет удержания — это имущество, имеющее значительную культурную ценность для обществап. 2 ст. 349 ГК РФ.

А при отсутствии препятствий соглашение может заключаться:

  • <или>заранее — в том хозяйственном договоре, из которого возникло не исполненное должником обязательство;
  • <или>позже, в форме отдельного соглашения, когда кредитор уже удержал имущество.

Соглашение может предусматривать конкретную начальную продажную стоимость имущества, а может содержать лишь порядок ее определения. В любом случае стоимость этого имущества при обращении на него взыскания не может быть меньше его рыночной стоимостист. 360, п. 7 ст. 349, п. 2 ст. 350.1 ГК РФ.

Продать удержанное имущество при внесудебном порядке можно не ранее чем через 10 дней со дня получения должником вашего уведомления о продаже его имущества, если иной срок не установлен законом либо если больший срок не предусмотрен соглашением сторонп. 8 ст. 349 ГК РФ.

Таким образом, в случае непогашения задолженности контрагентом вы можете поступить с удержанной вещью такст. 360, п. 2 ст. 349, пп. 1, 2 ст. 350.1 ГК РФ:

  • <или>оставить у себя (если это предусмотрено соглашением сторон);
  • <или>реализовать самостоятельно (если это предусмотрено соглашением сторон) или на публичных торгах.

Учет при удержании и обращении взыскания

Удержанная вещь — это не ваш актив, поэтому для ее бухучета можно использовать забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»ст. 410 ГК РФ. Получение такого обеспечения вы отражаете по дебету на дату удержания на основании соответствующего письма должнику или распоряжения (приказа) руководителя в размере рыночной стоимости вещи (оценочной стоимости, указанной сторонами в договоре, — при наличии таких предварительных договоренностей). А возврат обеспечения нужно отразить по кредиту на дату погашения контрагентом задолженности (исполнения им иного просроченного обязательства).

Если же задолженность должником так и не погашена и ваша компания обращает взыскание на его вещь, то бухучет будет зависеть от способа ее реализации.

Вы оставляете имущество себе

Оставить вещь себе можно, если с контрагентом заключено соглашение об этом. Причем если он — общережимник, то в соглашении нужно не забыть указать:

  • стоимость вещи с НДС;
  • обязанность контрагента выдать вам счет-фактуру.

Оставляя вещь за собой, вы отражаете ее обычную покупку у должника с последующим зачетом вашего обязательства по ее оплате и обязательства должника по уплате долга.

Должника следует уведомить о состоявшемся обращении взыскания на его имущество и произведенном взаимозачетеп. 11 ПБУ 10/99; пп. 2, 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; пп. 12, 15 ПБУ 18/02; п. 7 ст. 250, подп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 1, 3, 4, 5 ст. 266 НК РФ.

Содержание операции Дт Кт
На дату удержания имущества
Удержано имущество должника в счет обеспечения исполнения им обязательства по оплате 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На дату принятия решения об оставлении имущества за собой
Оприходовано удержанное имущество 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за удержанное имущество»
Отражена сумма НДС на основании счета-фактуры должника 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60, субсчет «Расчеты за удержанное имущество»
НДС со стоимости удержанного имущества принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Задолженность по оплате удержанного имущества зачтена в счет погашения задолженности должника 60, субсчет «Расчеты за удержанное имущество» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с должником»
Списана сумма обеспечения в виде стоимости удерживаемого имущества   008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Перечислена должнику положительная разница между стоимостью имущества и суммой долга (при наличии такой разницы) 60, субсчет «Расчеты за удержанное имущество» 51 «Расчетные счета»

Если на момент удержания имущества (то есть получения обеспечения) вы уже успели создать под задолженность должника резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то до проведения взаимозачета вам нужно будет отражать временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02. Поскольку задолженность, обеспеченная удержанием, в налоговом учете продолжает оставаться сомнительной, а в бухгалтерском — уже нетп. 11 ПБУ 10/99; пп. 2, 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; пп. 12, 15 ПБУ 18/02; п. 7 ст. 250, подп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 1, 3, 4, 5 ст. 266 НК РФ.

Содержание операции Дт Кт
На дату признания задолженности сомнительной
Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам по задолженности должника 91-2 «Прочие расходы» 63 «Резервы по сомнительным долгам»
На дату удержания имущества должника
Восстановлен резерв в сумме задолженности должника 63 «Резервы по сомнительным долгам» 91-1 «Прочие доходы»
Начислено отложенное налоговое обязательство 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 77 «Отложенные налоговые обязательства»
На дату погашения задолженности должника зачетом
Списано отложенное налоговое обязательство 77 «Отложенные налоговые обязательства» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Вы самостоятельно реализуете имущество

Такой способ также возможен только при наличии соглашения об этом — отдельного договора или соответствующих условий в том договоре, по которому контрагент не исполнил обязательствопп. 2, 3 ст. 421 ГК РФ.

В этом случае вы выступаете в роли посредника (действующего от своего имени, но в интересах контрагента-должника), ведь имущество не ваше. Поэтому у вас дохода от его реализации не возникнетп. 3 ПБУ 9/99. При этом вы отражаете погашение взаимных требований по оплате их зачетомст. 410 ГК РФ.

С покупателем надо заключить договор купли-продажи в трех экземплярах, один из которых нужно передать должникуст. 360, п. 5 ст. 350.1 ГК РФ.

При передаче имущества покупателю вы, как посредник, оформляете счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр вместе с товарной накладной (форма № ТОРГ-12) вы отдаете покупателю. Второй — оставляете себе и регистрируете в части 1 журнала учета счетов-фактур. Затем направляете должнику копию этого счета-фактуры. А потом регистрируете полученный от него счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактурп. 3 ст. 168, п. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); пп. 1, 7, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137.

После получения аванса от покупателя вы должны будете выставить ему авансовый счет-фактуру от своего имени, и свой экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактурпп. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137.

Содержание операции Дт Кт
На дату удержания имущества
Удержано имущество должника в счет обеспечения исполнения им обязательства по оплате 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На дату получения аванса от покупателя
Получен аванс от покупателя 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателем имущества»
На дату отгрузки имущества
Удержанное имущество отгружено покупателю 62, субсчет «Расчеты с покупателем имущества» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за удержанное имущество»
Задолженность по оплате удержанного имущества зачтена в счет погашения задолженности должника 76, субсчет «Расчеты за удержанное имущество» 62, субсчет «Расчеты с должником»
Списана сумма обеспечения в виде стоимости удерживаемого имущества 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Перечислена должнику положительная разница между стоимостью проданного имущества и суммой долга 76, субсчет «Расчеты за удержанное имущество» 51 «Расчетные счета»

Имущество реализуется на торгах

В этом случае у вас будет на руках решение суда с предписанием о продаже имущества на публичных торгах. Удерживаемое имущество нужно будет передать по акту приема-передачи судебным приставам. А они уже все организуют для его продажи. Вам надо лишь дождаться поступления денег от службы судебных приставов и зачесть эту сумму в счет погашения задолженности должника.

Содержание операции Дт Кт
На дату удержания имущества
Удержано имущество должника в счет обеспечения исполнения им обязательства по оплате 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На дату передачи имущества судебному приставу-исполнителю по акту приема-передачи
Списана сумма обеспечения в виде стоимости удерживаемого имущества   008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На дату поступления денег от службы судебных приставов
Получены деньги от реализации удержанного имущества 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Поступившая оплата зачтена в счет погашения задолженности должника 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с должником»

***

Вообще решение об удержании имущества должно быть хорошо взвешенным и продуманным с юридической точки зрения, чтобы потом не пришлось возмещать должнику убытки в связи со своими неправомерными действиями.

Также имейте в виду, что до возврата удержанного имущества должнику вы отвечаете за его сохранность. Поэтому пользоваться им не следует. А если вы, например, потратитесь на услуги по его хранению, страхованию или оценке, то должник может и не возместить вам такие расходы. Ведь решение об удержании принимается кредитором в одностороннем порядке и исключительно в своих интересах. Значит, и все связанные с этим расходы кредитор должен нести самостоятельноПостановление ФАС МО от 19.08.2009 № КГ-А40/7759-09.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.23%
октябрь 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 781

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Как вы предпочитаете направлять в ИФНС заявление о зачете налоговой переплаты?
По телекоммуникационным каналам связи
Через личный кабинет налогоплательщика
Лично приносим в налоговую
По почте

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКЗимний конгресс ТАКСКОМ