Было ваше — стало наше | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 марта 2015 г.

Содержание журнала № 5 за 2015 г.
Н.А. Мацепуро, юрист

Было ваше — стало наше

Удерживаем имущество контрагента и отражаем это в учете

Один из возможных способов обеспечения исполнения обязательств сторон по договору — это удержание имуществап. 1 ст. 329, п. 1 ст. 359 ГК РФ. Так, если у вашей компании (предпринимателя) есть какое-то имущество контрагента (компании или предпринимателя) и он задолжал вам деньги или не исполнил какое-нибудь другое договорное обязательство, то вы можете удерживать у себя его имущество, пока он не сделает то, что должен. А если он так и не исполнит свое обязательство, то с соблюдением определенной процедуры имущество можно будет оставить себе или продатьст. 360, пп. 1, 2 ст. 349, п. 2 ст. 350.1 ГК РФ. Посмотрим, когда и какое имущество можно удерживать, в каком порядке на него обращается взыскание и как эти операции отражаются в учете при применении общего режима налогообложения.

Что и когда можно удерживать

Удерживать можно любые вещи контрагента (например, полученный для перевозки груз, оставленные арендатором вещи, переданные заказчиком предметы для ремонта, нанесения логотипа и т. д.)п. 1 ст. 359, ст. 360 ГК РФ; Постановления 5 ААС от 06.06.2014 № 05АП-5603/2014; 11 ААС от 16.09.2011 № А65-9431/2011.

В качестве обеспечения исполнения обязательства можно удержать и деньги (это так называемое гарантийное удержание, резервирование и т. п.)п. 1 ст. 329 ГК РФ; Постановления ФАС ВСО от 07.12.2011 № А33-4272/2011; 9 ААС от 19.08.2011 № 09АП-18866/2011. При этом основное отличие от удержания вещи — сторона производит удержание предварительно внесенных ей другой стороной денег еще до нарушения обязательства другой стороной, а не после. Например, арендатор вносит гарантийную сумму (депозит, обеспечительный платеж) арендодателю, которая потом ему возвращается, засчитывается в счет оплаты аренды либо идет на покрытие штрафных санкций в случае неисполнения им условий договора.

Удержание вещи возможно, если:

К примеру, можно удержать:

Извещать контрагента об удержании его имущества вы не обязаны. Но лучше это сделать — устно или письменно. Ведь вам нужно поторопить должника исполнить просроченное обязательство. Причем письменные претензии, как правило, воспринимаются должниками более серьезно. Да и у вас останется на руках бумага, на основании которой операцию по удержанию можно будет отразить в бухучете. Оформить извещение можно так.

ООО «Перевозчик»

Директору ООО «Груз»
А.А. Александрову

Исх. № 301/15 от 20.02.2015

Об удержании груза

08.12.2014 между нашими компаниями был заключен договор на грузоперевозки с условием уплаты провозной платы в 5-днев­ный срок со дня окончания каждого месяца, в котором оказывались услуги по перевозке.

В декабре 2014 г. и январе 2015 г. по этому договору нашей компанией было оказано услуг на общую сумму 45 000 руб. До настоящего времени эта сумма на наш расчетный счет так и не поступила.

Уведомляем, что в счет обеспечения исполнения вашей компанией обязательства по уплате вышеуказанной провозной платы наша компания на основании п. 4 ст. 790 ГК РФ удержала ваш груз, переданный 18.02.2015 для отправки в г. Чебоксары по транспортной накладной № 1725 от 17.02.2015, а именно — Flash-систему для изготовления печатей Sun Stamper стоимостью 60 000 руб.

Предупреждаем, что в случае непогашения вами задолженности в кратчайший срок на удерживаемый груз будет обращено взыскание.

Генеральный директор ООО «Перевозчик»
 
В.В. Васильев

Как только контрагент исполнит свое обязательство, вещь ему нужно будет сразу же вернуть.

Как обратить взыскание на удерживаемое имущество

Если, несмотря на удержание вещи, контрагент так и не исполняет обязательство, то ваша компания — кредитор может обратить на нее взыскание. Делается это путем обращения в суд, если соглашением сторон не предусмотрен внесудебный порядокст. 360, пп. 1, 2 ст. 349 ГК РФ. То есть в суд нужно подать иск об обращении взыскания на удерживаемое имуществоПостановление ФАС СКО от 27.11.2012 № А63-2/2012. Срок давности по такому требованию общий, он составляет 3 года со дня, когда истек установленный договором срок исполнения обязательства контрагентомп. 1 ст. 196, п. 2 ст. 200, п. 1 ст. 207 ГК РФ.

Судебный порядок обращения взыскания на вещь предполагает, что она на основании решения суда продается с публичных торгов в ходе исполнительного производства по делуп. 1 ст. 350 ГК РФ; статьи 89, 90 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ.

А при внесудебном порядке имущество реализуется тем способом и по той цене, которые указаны в соглашении сторон, при условии уведомления должника о предстоящей продаже его имуществаст. 360, пп. 7, 8 ст. 349 ГК РФ. Однако иногда соглашение о внесудебном взыскании заключать нельзя. Например, если предмет удержания — это имущество, имеющее значительную культурную ценность для обществап. 2 ст. 349 ГК РФ.

А при отсутствии препятствий соглашение может заключаться:

  • <или>заранее — в том хозяйственном договоре, из которого возникло не исполненное должником обязательство;
  • <или>позже, в форме отдельного соглашения, когда кредитор уже удержал имущество.

Соглашение может предусматривать конкретную начальную продажную стоимость имущества, а может содержать лишь порядок ее определения. В любом случае стоимость этого имущества при обращении на него взыскания не может быть меньше его рыночной стоимостист. 360, п. 7 ст. 349, п. 2 ст. 350.1 ГК РФ.

Продать удержанное имущество при внесудебном порядке можно не ранее чем через 10 дней со дня получения должником вашего уведомления о продаже его имущества, если иной срок не установлен законом либо если больший срок не предусмотрен соглашением сторонп. 8 ст. 349 ГК РФ.

Таким образом, в случае непогашения задолженности контрагентом вы можете поступить с удержанной вещью такст. 360, п. 2 ст. 349, пп. 1, 2 ст. 350.1 ГК РФ:

  • <или>оставить у себя (если это предусмотрено соглашением сторон);
  • <или>реализовать самостоятельно (если это предусмотрено соглашением сторон) или на публичных торгах.

Учет при удержании и обращении взыскания

Удержанная вещь — это не ваш актив, поэтому для ее бухучета можно использовать забалансовый счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»ст. 410 ГК РФ. Получение такого обеспечения вы отражаете по дебету на дату удержания на основании соответствующего письма должнику или распоряжения (приказа) руководителя в размере рыночной стоимости вещи (оценочной стоимости, указанной сторонами в договоре, — при наличии таких предварительных договоренностей). А возврат обеспечения нужно отразить по кредиту на дату погашения контрагентом задолженности (исполнения им иного просроченного обязательства).

Если же задолженность должником так и не погашена и ваша компания обращает взыскание на его вещь, то бухучет будет зависеть от способа ее реализации.

Вы оставляете имущество себе

Оставить вещь себе можно, если с контрагентом заключено соглашение об этом. Причем если он — общережимник, то в соглашении нужно не забыть указать:

  • стоимость вещи с НДС;
  • обязанность контрагента выдать вам счет-фактуру.

Оставляя вещь за собой, вы отражаете ее обычную покупку у должника с последующим зачетом вашего обязательства по ее оплате и обязательства должника по уплате долга.

Должника следует уведомить о состоявшемся обращении взыскания на его имущество и произведенном взаимозачетеп. 11 ПБУ 10/99; пп. 2, 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; пп. 12, 15 ПБУ 18/02; п. 7 ст. 250, подп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 1, 3, 4, 5 ст. 266 НК РФ.

Содержание операции Дт Кт
На дату удержания имущества
Удержано имущество должника в счет обеспечения исполнения им обязательства по оплате 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На дату принятия решения об оставлении имущества за собой
Оприходовано удержанное имущество 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты за удержанное имущество»
Отражена сумма НДС на основании счета-фактуры должника 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60, субсчет «Расчеты за удержанное имущество»
НДС со стоимости удержанного имущества принят к вычету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Задолженность по оплате удержанного имущества зачтена в счет погашения задолженности должника 60, субсчет «Расчеты за удержанное имущество» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с должником»
Списана сумма обеспечения в виде стоимости удерживаемого имущества   008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Перечислена должнику положительная разница между стоимостью имущества и суммой долга (при наличии такой разницы) 60, субсчет «Расчеты за удержанное имущество» 51 «Расчетные счета»

Если на момент удержания имущества (то есть получения обеспечения) вы уже успели создать под задолженность должника резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то до проведения взаимозачета вам нужно будет отражать временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02. Поскольку задолженность, обеспеченная удержанием, в налоговом учете продолжает оставаться сомнительной, а в бухгалтерском — уже нетп. 11 ПБУ 10/99; пп. 2, 3 ПБУ 21/2008; п. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; пп. 12, 15 ПБУ 18/02; п. 7 ст. 250, подп. 7 п. 1 ст. 265, пп. 1, 3, 4, 5 ст. 266 НК РФ.

Содержание операции Дт Кт
На дату признания задолженности сомнительной
Произведены отчисления в резерв по сомнительным долгам по задолженности должника 91-2 «Прочие расходы» 63 «Резервы по сомнительным долгам»
На дату удержания имущества должника
Восстановлен резерв в сумме задолженности должника 63 «Резервы по сомнительным долгам» 91-1 «Прочие доходы»
Начислено отложенное налоговое обязательство 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 77 «Отложенные налоговые обязательства»
На дату погашения задолженности должника зачетом
Списано отложенное налоговое обязательство 77 «Отложенные налоговые обязательства» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Вы самостоятельно реализуете имущество

Такой способ также возможен только при наличии соглашения об этом — отдельного договора или соответствующих условий в том договоре, по которому контрагент не исполнил обязательствопп. 2, 3 ст. 421 ГК РФ.

В этом случае вы выступаете в роли посредника (действующего от своего имени, но в интересах контрагента-должника), ведь имущество не ваше. Поэтому у вас дохода от его реализации не возникнетп. 3 ПБУ 9/99. При этом вы отражаете погашение взаимных требований по оплате их зачетомст. 410 ГК РФ.

С покупателем надо заключить договор купли-продажи в трех экземплярах, один из которых нужно передать должникуст. 360, п. 5 ст. 350.1 ГК РФ.

При передаче имущества покупателю вы, как посредник, оформляете счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр вместе с товарной накладной (форма № ТОРГ-12) вы отдаете покупателю. Второй — оставляете себе и регистрируете в части 1 журнала учета счетов-фактур. Затем направляете должнику копию этого счета-фактуры. А потом регистрируете полученный от него счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактурп. 3 ст. 168, п. 3.1 ст. 169 НК РФ; п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137); пп. 1, 7, 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137.

После получения аванса от покупателя вы должны будете выставить ему авансовый счет-фактуру от своего имени, и свой экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в части 1 журнала учета счетов-фактурпп. 1, 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137.

Содержание операции Дт Кт
На дату удержания имущества
Удержано имущество должника в счет обеспечения исполнения им обязательства по оплате 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На дату получения аванса от покупателя
Получен аванс от покупателя 51 «Расчетные счета» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателем имущества»
На дату отгрузки имущества
Удержанное имущество отгружено покупателю 62, субсчет «Расчеты с покупателем имущества» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за удержанное имущество»
Задолженность по оплате удержанного имущества зачтена в счет погашения задолженности должника 76, субсчет «Расчеты за удержанное имущество» 62, субсчет «Расчеты с должником»
Списана сумма обеспечения в виде стоимости удерживаемого имущества 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
Перечислена должнику положительная разница между стоимостью проданного имущества и суммой долга 76, субсчет «Расчеты за удержанное имущество» 51 «Расчетные счета»

Имущество реализуется на торгах

В этом случае у вас будет на руках решение суда с предписанием о продаже имущества на публичных торгах. Удерживаемое имущество нужно будет передать по акту приема-передачи судебным приставам. А они уже все организуют для его продажи. Вам надо лишь дождаться поступления денег от службы судебных приставов и зачесть эту сумму в счет погашения задолженности должника.

Содержание операции Дт Кт
На дату удержания имущества
Удержано имущество должника в счет обеспечения исполнения им обязательства по оплате 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На дату передачи имущества судебному приставу-исполнителю по акту приема-передачи
Списана сумма обеспечения в виде стоимости удерживаемого имущества   008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»
На дату поступления денег от службы судебных приставов
Получены деньги от реализации удержанного имущества 51 «Расчетные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Поступившая оплата зачтена в счет погашения задолженности должника 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с должником»

***

Вообще решение об удержании имущества должно быть хорошо взвешенным и продуманным с юридической точки зрения, чтобы потом не пришлось возмещать должнику убытки в связи со своими неправомерными действиями.

Также имейте в виду, что до возврата удержанного имущества должнику вы отвечаете за его сохранность. Поэтому пользоваться им не следует. А если вы, например, потратитесь на услуги по его хранению, страхованию или оценке, то должник может и не возместить вам такие расходы. Ведь решение об удержании принимается кредитором в одностороннем порядке и исключительно в своих интересах. Значит, и все связанные с этим расходы кредитор должен нести самостоятельноПостановление ФАС МО от 19.08.2009 № КГ-А40/7759-09.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дебиторка / кредиторка»:

2017 г.

  1. Долги в у. е., возникшие до 2015 года: учет и списание, № 3

2016 г.

  1. Проверка договоров, № 24
  2. Заплатили продавцу по старым реквизитам: что делать, № 19
  3. Хочу все знать: начисляем законные проценты, № 14
  4. Разбираемся с долгом банкрота, № 12
  5. Как влияет составление акта сверки на срок исковой давности, № 11
  6. Законные проценты по статье 317.1 ГК РФ: мнение Верховного суда, № 8
  7. Договор в у. е. с фиксированным курсом: учет у продавца, № 8
  8. Законные проценты в налоговом учете, № 7
  9. Долги — старые, кредитор — новый, № 2
  10. Как определить дату перехода права собственности на приобретенные МПЗ, № 2
  11. Увеличена неустойка за просрочку оплаты коммунальных услуг, № 1

2015 г.

  1. Расстаемся с должником, № 24
  2. ВС разъяснил, когда признание долга не прерывает срок давности, № 22
  3. Для учета расходов штраф штрафу рознь, № 20
  4. Договоры поставки в у. е.: разбираемся с переходными положениями, № 19
  5. Когда придется платить законные проценты, № 17
  6. Верховный суд: несколько штрихов к «налогово-деловой» картине дня, № 15
  7. Взаимозачет без проблем, № 13
  8. Ваш долг оплатил ваш должник, № 11
  9. Нюансы безнадежности долгов физлиц, № 9
  10. Худой мир лучше доброй ссоры, № 8
  11. Что делать, если квартал «безнадежности» долга пропущен, № 8
  12. Было ваше — стало наше, № 5
  13. Можно ли взыскать долг с неожиданно ликвидировавшегося должника, № 4

2014 г.

  1. Учет списания безнадежной дебиторской задолженности, № 23
  2. Можно ли создать резерв на непросроченные долги покупателей, № 21
  3. Чем рискует продавец, получая деньги не от покупателя, а от третьего лица, № 21
  4. Финансовая помощь от дружественной компании: учет, налоги, оформление, № 20
  5. Новые претензии заказчиков — новые налоговые решения, № 20
  6. Вы мне должны? Я вам прощаю, № 20
  7. Есть претензии к выполненным работам? Есть налоговое решение, № 19
  8. Некому получать долг... Значит, быть доходу!, № 17
  9. Безнадежный долг не связан с реализацией: списывать ли его за счет налогового резерва?, № 17
  10. Договор расторгнут: что потом?, № 17
  11. Считаем и взыскиваем неустойку, № 16
  12. Ваш должник исчез из ЕГРЮЛ. Что с долгами: списать нельзя оставить, № 16
  13. Подмена прямой реанимации кредиторки, № 14
  14. Реанимация кредиторки, № 14
  15. Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?, № 12
  16. Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?, № 9
  17. Банк лопнул, а вопросы остались, № 5
  18. Оценка платежеспособности своей и чужой, № 4
  19. В договоре нет цены? Ищите другие источники, № 4
  20. Управление дебиторской задолженностью, № 3

2013 г.

  1. Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!, № 21
  2. Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара, № 19
  3. Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха, № 13
  4. Договор расторгли: возвращаем аванс, № 3
  5. Ошибочно полученный аванс решили не возвращать: что с налогами, № 3

2012 г.

  1. Трансформация обязательств, № 20
  2. Новация, или Как расплатиться с поставщиком, не имея денег, № 17
  3. Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете, № 16
  4. Чем доказать проявление осмотрительности при выборе контрагента, № 12
  5. Контрагент оказался мошенником: как списать задолженность и учесть НДС, № 11
  6. Будет ли доход при неосновательном обогащении, № 11
  7. Преодолимые обстоятельства, № 10
  8. Как правильно «продать» должника, № 10
  9. Безопасна ли продажа дебиторки для упрощенцев, № 9
  10. Снижение неустойки: выводы ВАС РФ, № 5
  11. Получено возмещение убытков: учет и вычет НДС, № 5

2011 г.

  1. Не так страшен коллектор, как его малюют, № 18
  2. Невостребованную кредиторку учли в доходах и... добровольно погасили долг, № 14
  3. Должок за мной, каюсь..., № 12
  4. Медиация: проигравших нет!, № 3
  5. Был кредитор, а стал собственник, № 2
  6. Банкротим должника за свой счет, № 2
  7. Дебитор и кредитор в одном лице: возможен ли «сомнительный» резерв, № 2
  8. Платим и учитываем НДС с договорного штрафа, № 1
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»