Новая «прибыльная» декларация — новые особенности | Журнал «Главная книга» | № 5 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

СЗВ-М на «забытого» работника: штрафа быть не должно

Если организация сдала дополняющую СЗВ-М на физлиц, сведений о которых не было в первоначальном отчете, до того, как об этой оплошности стало известно сотрудникам ПФР, штрафные санкции неправомерны. < ... >

Место жительства ИП в одном регионе, а бизнес – в другом: куда платить налоги

Предприниматель-упрощенец должен уплачивать «упрощенный» налог и сдавать УСН-декларацию по месту своего жительства (регистрации). < ... > < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 февраля 2015 г.

Содержание журнала № 5 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Новая «прибыльная» декларация — новые особенности

Налоговая служба рекомендовала использовать новую форму декларации по налогу на прибыль при составлении отчетности за 2014 г.Письмо ФНС от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696@ Если же организация считает, что ей удобнее отчитываться по старой форме — это ее право. ФНС дала поручение инспекциям обеспечить прием от налогоплательщиков «прибыльных» деклараций за 2014 г. как по новой формеутв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@, так и по старойутв. Приказом ФНС от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

Посмотрим, на что обратить внимание тем, кто решил отчитаться за прошедший год по новой форме.

Надо заявлять об исправлении ошибок прошлых лет

При обнаружении в текущем периоде ошибок, допущенных в прошлые годы и приведших ранее к излишней уплате налога, их можно исправить, скорректировав базу текущего периодап. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ.

Если ошибки корректировались подобным образом в 2014 г., то может потребоваться заполнение новых строк 400—403 приложения № 2 к листу 02 декларации. К примеру, если были выявлены не учтенные ранее расходы либо излишне учтенные в прошлых периодах доходы, то есть когда исправляются ошибки, период возникновения которых известен.

Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога, всего 400В этой строке отражаются только суммы корректировок, уменьшающие базу текущего периода
в том числе за:
год 401В этой строке отражаются только суммы корректировок, уменьшающие базу текущего периода
год 402В этой строке отражаются только суммы корректировок, уменьшающие базу текущего периода
год 403В этой строке отражаются только суммы корректировок, уменьшающие базу текущего периода

То, что ФНС предусмотрела разбивку таких расходов на 3 года, ясно дает понять, что если расходы выходят за рамки 3 лет, предшествующих отчетному, то их нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Отметим, что п. 1 ст. 54 НК не содержит ограничений по срокам исправления ошибок. Однако проверяющие ориентируются на общий срок возврата и зачета налогов, равный 3 годамп. 7 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/2/127.

Цель введения новых строк в том, чтобы проверяющие смогли прямо из декларации понять, что вы исправляли ошибку за конкретный год. Если сумма исправления будет существенной, возможно, это будет одним из сигналов для инспекторов к назначению выездной налоговой проверки. И организации должны быть готовы к защите своих «исправительных» расходов прошлых лет.

Обратите внимание на то, что сумма, отраженная по строке 400, не учитывается при расчете общей суммы расходов отчетного (налогового) периода, собираемой по строке 130 «Итого признанных расходов» приложения № 2 к листу 02. Данные из строки 400 напрямую уменьшают налоговую базу в строке 100 листа 02 декларации.

Отметим, что можно выбрать и иной вариант исправления рассматриваемых ошибок прошлых лет — подать уточненную декларацию за период совершения ошибкип. 1 ст. 54, ст. 81 НК РФ.

Учтите, что если в отчетном периоде были выявлены какие-либо убытки и расходы прошлых лет, период возникновения которых неизвестен, то строки 401—403 заполнять не требуется: выявленные суммы надо отразить по строке 301 «убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде»подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Убытки от уступки права требования отражаем по-новому

Убыток от первичной уступки требования долга (к примеру, покупателя или заемщика), по которому истек срок платежа, установленный договором, в 2014 г. надо было признавать в расходах двумя этапамип. 2 ст. 279 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2015): сразу — половину такого убытка, через 45 календарных дней — вторую половину.

Суммы признанного убытка надо отражать в строках 160—170 приложения № 3 к листу 02 декларации за 2014 г.

Убыток от реализации права требования долга в соответствии с пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации:
убыток от реализации права требования долга* 160
в том числе убыток от реализации права требования долга, относящийся к внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода* 170
* С 01.01.2015 строки не применяются

Отметим, что с отчетности за периоды 2015 г. эти строки заполнять не потребуется, ведь по сделкам, совершенным после 1 января 2015 г., убыток полностью и сразу учитывается при расчете налога на прибыльп. 2 ст. 279 НК РФ.

«Дивидендные» изменения

Сильно изменился лист 03, в котором отражается расчет налоговым агентом налога с доходов, выплачиваемых в виде дивидендов (раздел А) и в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (раздел Б).

Новая форма этого листа учитывает изменения в налогообложении дивидендов, вступившие в силу с 01.01.2014ст. 275 НК РФ. Именно поэтому если организация выплачивала в 2014 г. дивиденды, то ей лучше использовать новую форму декларации.

Расчет, состоящий из подраздела 1.3 раздела 1 листа 01 и листа 03, должны заполнить все организации, признаваемые налоговыми агентами при выплате дивидендов. Плательщики налога на прибыль включают его в декларацию. А неплательщики этого налога, к примеру организации, применяющие ЕНВД или упрощенную систему налогообложения, дополняют этот расчет титульным листомп. 1.7 Порядка заполнения декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее — Порядок).

«Дивидендный» расчет надо представить в инспекцию даже в том случае, если организации выплачивали дивиденды только физическим лицам и/или иностранным организациям, — теперь это прямо прописано в Порядке заполнения декларациипп. 1.7, 11.2.2, 11.2.4, 11.2.5 Порядка.

Заполнять «дивидендный» расчет не нужно, только если выплачиваемые дивиденды полностью перечисляются без удержания налога организациям — налоговым агентамподп. 3, 5—7 п. 2 ст. 226.1, подп. 2, 4—6 п. 7, п. 8 ст. 275 НК РФ.

К примеру, если акционерное общество перечисляет дивиденды депозитарию или доверительному управляющему, являющемуся профессиональным участником рынка ценных бумаг, то этот расчет включать в декларацию не нужно.

Как и раньше, лист 03 надо заполнять по каждому решению о распределении прибыли. Если в отчетном периоде было несколько решений, по которым выплачивались дивиденды, то надо заполнить несколько листов 03 по каждому решениюп. 11.2.1 Порядка.

Лист 03

Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)

Раздел А. Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)

Категория налогового агента
Новый реквизит! От категории налогового агента зависят особенности заполнения листа 03пп. 11.2.1, 11.2.5 Порядка
1 — организация — эмитент ценных бумаг (организация, распределяющая прибыль)
2 — организация, выплачивающая доход по ценным бумагам, эмитентом которых не является

...

Общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу своих получателей (Д1) 001
Сумма дивидендов, подлежащих выплате акционерам (участникам) в текущем налоговом периоде — всего 010
в том числе:
...
Дивиденды, начисленные получателям дохода — физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации 030
Дивиденды, начисленные получателям дохода — иностранным организациям 040Налог, удерживаемый из выплат иностранным организациям, должен быть отражен в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налоговутв. Приказом МНС от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@. Этот расчет подается помимо декларации (дивидендного расчета).
Логично, что общая сумма дивидендов, указанная в этом налоговом расчете, должна совпадать с данными строки 040 раздела А листа 03 за тот же период по тем же дивидендным выплатам
Дивиденды, начисленные получателям дохода — физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации 050
...
Дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями дохода 070По строке 070 указываются суммы дивидендов, перечисляемых лицам, являющимся номинальными держателями ценных бумаг, без удержания налога. К примеру, депозитариям
Дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем и в текущем налоговых периодах до распределения дивидендов между акционерами (участниками) 080Заполняют только эмитенты, распределяющие прибыль (категория налоговых агентов с кодом 1). Остальные организации ставят в этих строках прочерки
в том числе без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0% согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации 081Заполняют только эмитенты, распределяющие прибыль (категория налоговых агентов с кодом 1). Остальные организации ставят в этих строках прочерки

Убыткам по операциям с ценными бумагами и ФИСС выделили отдельные строки

В приложении № 4 к листу 02 «Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу» появились новые строки.

Остаток неперенесенного убытка по завершенным сделкам по операциям с обращающимися ценными бумагами (в Приложении N 4 с кодом 5 — по операциям с необращающимися ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок) на 31.12.2014 135Новая строка
в том числе на начало текущего налогового периода 136Новая строка
...
Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период — всего 150
в том числе из убытка, указанного по строке 135 151Новая строка
Остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода — всего 160
в том числе из убытка, указанного по строке 135 161Новая строка

Появление этих строк связано с тем, что начиная с 2015 г. действуют переходные положения для учета убытков по операциям с ценными бумагамич. 3, 4 ст. 5 Закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ (далее — Закон № 420-ФЗ). Так, убытки по завершенным по состоянию на 31.12.2014 сделкам по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, с 2015 по 2024 гг. включительно уменьшают общую «прибыльную» налоговую базу отчетного/налогового периода, но ежегодно не более чем на 20% суммы самих убытков, первоначальная сумма которых была определена по состоянию на 31.12.2014ч. 3 ст. 5 Закона № 420-ФЗ.

Доходы/расходы по операциям с необращающимися (нерыночными) ценными бумагами в 2015 г., как и прежде, учитываются отдельно от общей налоговой базып. 22 ст. 280, ст. 304 НК РФ. Убыток, полученный по операциям с такими бумагами, не уменьшает общую налоговую базупп. 21, 22, 24 ст. 280 НК РФ. Убытки по завершенным сделкам с нерыночными финансовыми инструментами срочных сделок и с нерыночными ценными бумагами, возникшие до 31.12.2014 включительно, начиная с 2015 г. уменьшают базу по операциям с нерыночными ценными бумагами и ФИСС. Но также есть ограничение — ежегодно можно списать не более 20% первоначальной суммы убытка, определенной по состоянию на 31.12.2014ч. 4 ст. 5 Закона № 420-ФЗ.

Переходные правила переноса убытков не распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаторов торговли и бирж — для них нет ограничений в признании прошлых убытковч. 5 ст. 5 Закона № 420-ФЗ.

В Порядке заполнения декларации ничего не сказано о том, надо ли в декларации за 2014 г. заполнять новые строки 135 и 161, в которых отражается сумма неперенесенного убытка. На расчет налога за 2014 г. показатели этих строк никак не повлияют. Однако уже в I квартале 2015 г. понадобятся входные данныеп. 1.1 Порядка. Учитывая это, в 2014 г. можно заполнить строку 135 приложения № 4 к листу 02 — потом будет проще.

Если же вы решите не заполнять строки 135 и 161 в декларации за 2014 г., проблем с инспекцией быть не должно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

По строке 135 приложения № 4 к листу 02 надо отражать сумму убытков по завершенным сделкам, полученных по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, возникших до 31 декабря 2014 г. включительно и не учтенных ранееп. 9.2 Порядка. Эти убытки уменьшают общую налоговую базу отчетных (налоговых) периодов начиная с 01.01.2015ст. 5 Закона № 420-ФЗ. Надо ли эту строку заполнять в декларации, составляемой по итогам 2014 г., в Порядке не указано. Однако в нем разъяснено, что в аналогичной ситуации — в отношении убытков по завершенным сделкам по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, возникших до 31.12.2014 включительно, — приложение № 4 заполняется начиная с 01.01.2015п. 9.6 Порядка. Профессиональные участники рынка ценных бумаг также должны заполнять это приложение только с 2015 г.п. 9.5 Порядка

Отсюда можно сделать вывод, что строки 135, 136, 151, 161 приложения № 4 к листу 02 декларации можно первый раз заполнить начиная с отчетности за I квартал 2015 г. Незаполнение их в декларации за 2014 г. не будет считаться ошибкой.

***

В новой форме есть два варианта листа 05, в котором отражается расчет «прибыльной» базы по операциям, финансовый результат которых учитывается в особом порядке:

  • один — для отчетности за 2014 г., он не отличается от ранее действовавшего;
  • второй — для отчетности за периоды 2015 г. и последующие.

Так что не удивляйтесь и внимательно выбирайте нужный вариант.

Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе, теперь надо расшифровывать в приложении № 6б к листу 02. Немного поменялось и приложение № 6а к листу 02 для расчета авансовых платежей по участнику консолидированной группы и его обособленным подразделениям.

Появилось в декларации по прибыли приложение № 2, в котором отражаются доходы физических лиц от операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также выплаты по ценным бумагам российских эмитентовразд. XVII Порядка. Когда его надо заполнять и какие особенности учесть — читайте в следующей статье.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на прибыль»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект