Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 марта 2015 г.
Содержание журнала № 6 за 2015 г.Хороший лифт — новый лифт
Признаем расходы на замену лифта, если он был учтен в составе здания как единого объекта
Недавно мы рассказали о том, как отразить ликвидацию лифта, который числился как отдельное основное средство. Но лифт могли изначально учитывать не как самостоятельный объект ОС, а в составе здания. И тогда операции по его замене отражают по-другому. Кроме того, возможны риски по налогу на прибыль. Посмотрим, когда они возникают и что можно сделать, чтобы избежать проблем.
Опасности по налогу на прибыль
Заменяя лифт, числящийся в составе здания, на новый, вы можете столкнуться со следующими рисками.
РИСК 1. Возможность спора с налоговиками о необходимости учета нового лифта как самостоятельного инвентарного объекта
Дело в том, что есть два способа учесть новый лифт:
- <или>не выделять его как отдельный объект основных средств на основании вводных положений Общероссийского классификатора основных фондов
ОК 013-94 (ОКОФ)утв. Постановлением Госстандарта от 26.12.94 № 359, согласно которым лифт входит в состав единого инвентарного объекта — здания; - <или>выделить его как самостоятельный инвентарный объект, потому что здание и лифт имеют разные сроки полезного использования и отнесены к различным амортизационным группа
мКлассификация ОС, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1.
Как правило, организации идут по первому пути: если старый лифт был включен в состав здания, то его новый аналог тоже не учитывают как отдельный объект. Эта точка зрения согласуется с одним из разъяснений Минфина, в соответствии с которым возможность учета нескольких материальных объектов в качестве единого основного средства зависит от их способности выполнять свои функции по отдельности, от их функциональной или конструктивной взаимосвязи и т. д. И если конструктивно сочлененные и функционально взаимосвязанные объекты могут выполнять свои функции только в составе комплекса и не являются составной частью другого объекта, то их следует учитывать отдельным единым объектом амортизируемого имуществ
Но известны ситуации, когда налоговики не соглашались с учетом нового лифта в составе здания и спор доходил до суда. А судьи в последние годы поддерживали контролеро
- они не требуют монтажа;
- они могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;
- демонтаж объектов не причиняет несоразмерного ущерба их назначению;
- их функциональное предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса.
В последний раз судьи поддержали налогоплательщика в 2010 г. Тогда они сказали, что для ситуации с заменой лифта в нормативных документах нет требований о выделении его в отдельный объект основных средст
ВЫВОД
Принимая во внимание точку зрения налоговых инспекций и судебную практику, безопаснее учесть новый лифт для целей налогообложения как самостоятельный объект основных средств. Тогда расходы на его замену вы признаете в более поздние периоды — через механизм амортизации. И неважно, является ли новый лифт обособленным инвентарным объектом в бухучет
Первоначальную стоимость лифта как отдельного основного средства определяйте в соответствии с проектно-сметной документацие
Тогда вы можете признать их как внереализационные расходы, перечень которых открыты
РИСК 2. Возможность спора с налоговиками о квалификации затрат на замену лифта в качестве ремонта или модернизации здания, когда новый лифт учтен в его составе
Если вы решили не выделять новый лифт в отдельный инвентарный объект, то контролеры могут квалифицировать работы по замене лифта как модернизацию. Разграничивать понятия «ремонт» и «модернизация» приходится
- <если>замена лифта — это ремонт здания, то расходы учитываются в текущем периоде;
- <если>замена лифта — модернизация здания, то на сумму затрат увеличивается стоимость недвижимости и они признаются в расходах постепенно — через амортизацию.
Для решения этого вопроса можно обратиться к ГрК РФ, где сказано, что замена лифтов относится к капитальному ремонт
ВЫВОД
Замена лифта на такой же новый, числящийся в составе здания, — это капитальный ремонт здания.
Затраты на капитальный ремонт относите к прочим расходам и признавайте единовременно на дату подписания акта о приемке выполненных рабо
- соответствие их условиям договора, если в нем оговорены требования к первичке;
- наличие всех обязательных реквизитов первичного документа.
НДС: проблемы с вычетом возможны
Вычет входного НДС проблематичен только по затратам на демонтаж в случае, если вы учли новый лифт как самостоятельный объект и не признали в налоговых расходах стоимость демонтажа. Налоговики выступают против вычета НДС по расходам, не учтенным при налогообложении, и дело нередко доходит до суда. Исход тяжбы предсказать сложно: суды принимали решения и в пользу контролеро
В остальном весь входной НДС со стоимости работ по замене лифта можно спокойно заявить к вычету на основании счетов-фактур после отражения расходов в учете, не дожидаясь ввода нового лифта в эксплуатаци
Бухучет: у вас есть два варианта
Расходы можно отразить по-разному в зависимости от того, как вы учтете новый лифт:
- <или>в составе здания как единого объекта основных средств. Тогда все затраты, начиная с демонтажа и заканчивая техническим освидетельствованием нового лифта, вы примете к учету как общехозяйственные расход
ыпп. 5, 7 ПБУ 10/99. Первоначальная стоимость здания при этом не изменитсяпп. 26, 27 ПБУ 6/01; - <или>как новое основное средство, ведь это дорогостоящий объект с длительным сроком полезного использования, который отличается от срока использования здания. Первоначальную стоимость нового лифта формируйте с учетом сметы затра
тпп. 7, 8 ПБУ 6/01.
Вывод о том, что новый лифт не нужно выделять в обособленное основное средство, можно сделать из нормы п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средст
Однако из п. 6 ПБУ
Как бы то ни было, если стоимость демонтажа вы не отражаете в расходах при налогообложении, вам следует признать постоянную разницу в этой сумме и отразить постоянное налоговое обязательств
Пример. Учет операций по замене лифта
/ условие / Общая стоимость работ по замене лифта составляет 649 000 руб., в том числе НДС 99 000 руб. Новый лифт приобретен за 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., доставлен продавцом за свой счет и передан по накладной до выполнения монтажных работ. Затраты на демонтаж включены в смету.
/ решение / Проводки будут следующие.
Содержание операции | Дт | Кт | Сумма, руб. |
При получении нового лифта | |||
Отражена договорная стоимость нового лифта, требующего монтажа (236 000 руб. – 36 000 руб.) | 07 «Оборудование к установке» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 200 000 |
Отражен НДС, предъявленный продавцом | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 36 000 |
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом | 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» | 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | 36 000 |
При передаче нового лифта в монтаж | |||
Новый лифт передан в монтаж | 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» | 07 «Оборудование к установке» | 200 000 |
По мере подписания актов о приемке выполненных работ | |||
Выполнены работы по замене лифта (649 000 руб. – 99 000 руб.) | 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 550 000 |
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком | 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 99 000 |
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком | 68, субсчет «НДС» | 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» | 99 000 |
На дату ввода нового лифта в эксплуатацию | |||
Новый лифт принят к учету как отдельное основное средство (200 000 руб. + 550 000 руб.) | 01 «Основные средства» | 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» | 750 000 |
***
Если вы учтете лифт как самостоятельный объект ОС, то его бухгалтерская стоимость не будет формировать базу по налогу на имуществ