Хороший лифт — новый лифт | Журнал «Главная книга» | № 6 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Страховые взносы-2017: контрольные соотношения к расчету и памятка «про все»

Налоговики опубликовали контрольные соотношения для проверки правильности заполнения нового единого расчета по страховым взносам, а также в краткой форме рассказали страхователям об основных моментах нового порядка уплаты взносов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 марта 2015 г.

Содержание журнала № 6 за 2015 г.
А.С. Дегтяренко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Хороший лифт — новый лифт

Признаем расходы на замену лифта, если он был учтен в составе здания как единого объекта

Недавно мы рассказали о том, как отразить ликвидацию лифта, который числился как отдельное основное средство. Но лифт могли изначально учитывать не как самостоятельный объект ОС, а в составе здания. И тогда операции по его замене отражают по-другому. Кроме того, возможны риски по налогу на прибыль. Посмотрим, когда они возникают и что можно сделать, чтобы избежать проблем.

Опасности по налогу на прибыль

Заменяя лифт, числящийся в составе здания, на новый, вы можете столкнуться со следующими рисками.

РИСК 1. Возможность спора с налоговиками о необходимости учета нового лифта как самостоятельного инвентарного объекта

Дело в том, что есть два способа учесть новый лифт:

Как правило, организации идут по первому пути: если старый лифт был включен в состав здания, то его новый аналог тоже не учитывают как отдельный объект. Эта точка зрения согласуется с одним из разъяснений Минфина, в соответствии с которым возможность учета нескольких материальных объектов в качестве единого основного средства зависит от их способности выполнять свои функции по отдельности, от их функциональной или конструктивной взаимосвязи и т. д. И если конструктивно сочлененные и функционально взаимосвязанные объекты могут выполнять свои функции только в составе комплекса и не являются составной частью другого объекта, то их следует учитывать отдельным единым объектом амортизируемого имуществаПисьмо Минфина от 10.03.2011 № 03-03-10/18.

Но известны ситуации, когда налоговики не соглашались с учетом нового лифта в составе здания и спор доходил до суда. А судьи в последние годы поддерживали контролеровПостановления ФАС СЗО от 12.12.2013 № А66-11903/2012; ФАС МО от 21.01.2011 № КА-А40/16849-10. И только в решении, не касающемся лифтов, суд по ходу дела отметил, что лифты входят в состав здания как коммуникации, необходимые для эксплуатации здания. По мнению того же суда, любые основные средства выделяют в отдельные инвентарные объекты, еслиПостановление 9 ААС от 02.12.2014 № 09АП-47392/2014:

  • они не требуют монтажа;
  • они могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества;
  • демонтаж объектов не причиняет несоразмерного ущерба их назначению;
  • их функциональное предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества как единого обособленного комплекса.

В последний раз судьи поддержали налогоплательщика в 2010 г. Тогда они сказали, что для ситуации с заменой лифта в нормативных документах нет требований о выделении его в отдельный объект основных средствПостановление ФАС МО от 01.12.2010 № КА-А40/14493-10-2.

ВЫВОД

Принимая во внимание точку зрения налоговых инспекций и судебную практику, безопаснее учесть новый лифт для целей налогообложения как самостоятельный объект основных средств. Тогда расходы на его замену вы признаете в более поздние периоды — через механизм амортизации. И неважно, является ли новый лифт обособленным инвентарным объектом в бухучетеПисьмо ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756.

Первоначальную стоимость лифта как отдельного основного средства определяйте в соответствии с проектно-сметной документациейп. 1 ст. 257 НК РФ. В стоимость нового лифта вы сможете включить расходы на сборку, пусконаладку и техническое освидетельствование. Если сметой на замену лифта предусмотрены затраты на демонтаж старого лифта, то они тоже формируют первоначальную стоимость нового объекта. В противном случае учитывать расходы на демонтаж в стоимости нового лифта нет оснований.

Тогда вы можете признать их как внереализационные расходы, перечень которых открытыйподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

РИСК 2. Возможность спора с налоговиками о квалификации затрат на замену лифта в качестве ремонта или модернизации здания, когда новый лифт учтен в его составе

Если вы решили не выделять новый лифт в отдельный инвентарный объект, то контролеры могут квалифицировать работы по замене лифта как модернизацию. Разграничивать понятия «ремонт» и «модернизация» приходится из-за различия в правилах налогового учета расходовп. 2 ст. 257, п. 2 ст. 259, п. 5 ст. 270 НК РФ:

  • <если>замена лифта — это ремонт здания, то расходы учитываются в текущем периоде;
  • <если>замена лифта — модернизация здания, то на сумму затрат увеличивается стоимость недвижимости и они признаются в расходах постепенно — через амортизацию.

Для решения этого вопроса можно обратиться к ГрК РФ, где сказано, что замена лифтов относится к капитальному ремонтуп. 1 ст. 11 НК РФ; п. 14.2 ст. 1 ГрК РФ; Письма Минфина от 05.12.2012 № 03-03-06/1/628; УФНС по г. Москве от 27.09.2011 № 16-12/093516@. От себя добавим, что модернизация происходит только в том случае, если вы изменяете назначение лифта, например заменяете пассажирский на грузовой или наоборот.

ВЫВОД

Замена лифта на такой же новый, числящийся в составе здания, — это капитальный ремонт здания.

Затраты на капитальный ремонт относите к прочим расходам и признавайте единовременно на дату подписания акта о приемке выполненных работподп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ. Акт и остальные документы могут быть оформлены не по унифицированным формам (№ КС-2, КС-3утв. Постановлением Госкомстата от 11.11.99 № 100), а так, как вы договорились с подрядчиком. Поэтому при получении документов проверьте:

  • соответствие их условиям договора, если в нем оговорены требования к первичке;
  • наличие всех обязательных реквизитов первичного документа.

НДС: проблемы с вычетом возможны

Вычет входного НДС проблематичен только по затратам на демонтаж в случае, если вы учли новый лифт как самостоятельный объект и не признали в налоговых расходах стоимость демонтажа. Налоговики выступают против вычета НДС по расходам, не учтенным при налогообложении, и дело нередко доходит до суда. Исход тяжбы предсказать сложно: суды принимали решения и в пользу контролеровПостановление ФАС ДВО от 17.04.2013 № Ф03-1266/2013, и в пользу налогоплательщиковПостановление ФАС МО от 13.06.2012 № А40-105356/11-20-436. Поэтому, если входной НДС по демонтажу несущественный, не стоит рисковать и принимать его к вычету. Включить его в расходы по налогу на прибыль вы тоже не сможете, потому что рассмотренная ситуация не относится к случаям, в которых разрешено признать расход в виде НДСп. 2 ст. 170 НК РФ.

В остальном весь входной НДС со стоимости работ по замене лифта можно спокойно заявить к вычету на основании счетов-фактур после отражения расходов в учете, не дожидаясь ввода нового лифта в эксплуатациюподп. 1 п. 2, п. 6 ст. 171, пп. 1, 5 ст. 172 НК РФ.

Бухучет: у вас есть два варианта

Расходы можно отразить по-разному в зависимости от того, как вы учтете новый лифт:

  • <или>в составе здания как единого объекта основных средств. Тогда все затраты, начиная с демонтажа и заканчивая техническим освидетельствованием нового лифта, вы примете к учету как общехозяйственные расходыпп. 5, 7 ПБУ 10/99. Первоначальная стоимость здания при этом не изменитсяпп. 26, 27 ПБУ 6/01;
  • <или>как новое основное средство, ведь это дорогостоящий объект с длительным сроком полезного использования, который отличается от срока использования здания. Первоначальную стоимость нового лифта формируйте с учетом сметы затратпп. 7, 8 ПБУ 6/01.

Вывод о том, что новый лифт не нужно выделять в обособленное основное средство, можно сделать из нормы п. 72 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средствутв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н. Она предписывает показывать выбытие и приобретение самостоятельного объекта в том случае, когда заменяемая часть основного средства до этого учитывалась как отдельный инвентарный объект и имела отличный от других частей срок полезного использования. Получается: если старый лифт не был отдельным инвентарным объектом, то при его замене принимать к учету новое основное средство некорректно.

Однако из п. 6 ПБУ 6/01 следует другое: для учета части объекта как самостоятельного основного средства достаточно, чтобы ее срок полезного использования был существенно иным. Именно это и происходит в ситуации с лифтом и зданием. Других условий ПБУ 6/01 не содержит, а его нормы имеют приоритет перед требованиями Методических указаний. Поэтому вам нужно определить уровень существенности в различии сроков полезного использования частей объекта и закрепить его в учетной политике. И если разница в сроках полезного использования здания и лифта является существенной, то однозначно нужно учитывать новый лифт как отдельное основное средство. В противном случае можете не выделять лифт как отдельный объект.

Как бы то ни было, если стоимость демонтажа вы не отражаете в расходах при налогообложении, вам следует признать постоянную разницу в этой сумме и отразить постоянное налоговое обязательствопп. 4, 7 ПБУ 18/02.

Пример. Учет операций по замене лифта

/ условие / Общая стоимость работ по замене лифта составляет 649 000 руб., в том числе НДС 99 000 руб. Новый лифт приобретен за 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., доставлен продавцом за свой счет и передан по накладной до выполнения монтажных работ. Затраты на демонтаж включены в смету.

/ решение / Проводки будут следующие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
При получении нового лифта
Отражена договорная стоимость нового лифта, требующего монтажа
(236 000 руб. – 36 000 руб.)
07 «Оборудование к установке» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 200 000
Отражен НДС, предъявленный продавцом 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 36 000
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 36 000
При передаче нового лифта в монтаж
Новый лифт передан в монтаж 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» 07 «Оборудование к установке» 200 000
По мере подписания актов о приемке выполненных работ
Выполнены работы по замене лифта
(649 000 руб. – 99 000 руб.)
08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 550 000
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 99 000
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиком 68, субсчет «НДС» 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» 99 000
На дату ввода нового лифта в эксплуатацию
Новый лифт принят к учету как отдельное основное средство
(200 000 руб. + 550 000 руб.)
01 «Основные средства» 08, субсчет «Приобретение объектов основных средств» 750 000

***

Если вы учтете лифт как самостоятельный объект ОС, то его бухгалтерская стоимость не будет формировать базу по налогу на имуществоп. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ. Если же база по налогу на имущество — это кадастровая стоимость самого здания, то для налога неважно, как вы учли новый лифтп. 2 ст. 375 НК РФ; Письмо Минфина от 15.07.2014 № 03-05-05-01/34473.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2017 г.

  1. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  2. Как определить группу ОС, № 1
  3. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»