Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 марта 2015 г.

Содержание журнала № 7 за 2015 г.
Н.В. Цыбина, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать

Проверять поступающие от поставщиков счета-фактуры стало для бухгалтера привычным делом. Так, бухгалтер внимательно изучит, верно ли написаны названия организаций, указаны ли ИНН, выделен ли НДС, есть ли подписи ответственных лиц. Однако редко кто проверяет, правильную ли ставку НДС указал контрагент. По умолчанию это считается прерогативой составителя счета-фактуры. Но практика показывает, что с этим нужно быть внимательнее.

У одного из наших читателей при проведении камеральной проверки декларации по НДС инспекторы выявили, что в счете-фактуре, по которому заявлен вычет, ошибочно указана ставка 18% вместо 10%. А поскольку счет-фактура с неверной ставкой не может являться основанием для принятия к вычету НДС, налоговая инспекция отказала в вычете по немуп. 2 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 18.09.2014 № 03-07-09/46708; Постановление Президиума ВАС от 25.02.2009 № 13893/08.

После камералки инспекция в акте налоговой проверки предписала организации:

  • аннулировать в книге покупок записи о счете-фактуре, составленном с нарушением законодательства;
  • доплатить НДС в сумме, неправомерно принятой к вычету;
  • уплатить пени;
  • внести исправления в бухучет.

Обратите внимание, что подавать уточненную декларацию по НДС в этом случае не нужноабз. 5 п. 2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Ведь налоговики уже увеличили сумму налога к уплате по решению по итогам проверки и подача уточненки приведет к удвоению одной и той же суммы к доплате.

Если в декларации сумма НДС была к возмещению, но после снятия вычета по спорному счету-фактуре НДС все равно остается к возмещению, то пени и штраф платить не придется.

Если говорить о штрафах по результатам камералки, то за несвоевременно уплаченный НДС инспекция выпишет вам штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налогап. 1 ст. 122 НК РФ. Сумма штрафа будет указана в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вы получите по истечении не менее 40 дней после получения акта о проведенной камеральной проверкепп. 1, 6 ст. 100, пп. 1, 7 ст. 101 НК РФ.

Правим НДС-учет

ШАГ 1. Счет-фактура с ошибочной ставкой НДС не подлежит регистрации в книге покупокп. 3 разд. 2 приложения № 4 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). Для аннулирования записи о неправильном счете-фактуре заполняем дополнительный лист книги покупок за квартал, в котором был принят к вычету налогп. 4 разд. 2 приложения № 4 к Постановлению № 1137.

ШАГ 2. Доплачиваем НДС, а также платим пени на эту сумму. Пени надо рассчитать за период с даты, следующей за днем уплаты НДС за квартал, в котором принят к вычету «неправильный» НДС, до дня уплаты налогап. 1 ст. 174, п. 3 ст. 75 НК РФ; пп. 57, 61 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57. Так как НДС нужно платить тремя платежами, то рассчитать пени самостоятельно будет проблематично. Поэтому рекомендуем вам воспользоваться нашим калькулятором для расчета пеней на сайте издательства «Главная книга».

ШАГ 3. Требуем у поставщика исправленный счет-фактуру и правильную накладную.

Правим бухучет

Теперь вы можете перенести все сделанные вами изменения в НДС-учете в бухучет.

Содержание операции Дт Кт
На дату составления акта камеральной налоговой проверки
СТОРНО
Восстановлен НДС, по которому ИФНС отказала в вычете
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
На дату уплаты налога и пени
Доплачен НДС в бюджет 68, субсчет «Расчеты по НДС» 51 «Расчетный счет»
Начислены пени 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Убытки» 68, субсчет «Расчеты по НДС»
Уплачены пени 68, субсчет «Расчеты по НДС» 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 41 «Товары» по отражению стоимости приобретенного товара не трогаем. Приходование товара на склад вы делаете на основании накладных, и «забраковка» счета-фактуры для учета НДС не является основанием для изменения записей о поступающем товаре. Поэтому на данном этапе внесения исправлений по результатам камералки расходы вы не меняете, а следовательно, налог на прибыль также остается неизменным.

Некоторые бухгалтеры списывают НДС, не принятый инспекцией к вычету, за счет чистой прибыли, то есть сразу на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Однако это не верно. Записи по счету 84 можно делать только по решению собственников. По собственной инициативе трогать этот счет бухгалтер не имеет права.

Поставщик передал исправленные документы

ВАРИАНТ 1. Вы договорились с поставщиком, что цена товара без НДС останется прежней. Предположим, что товар вы приобрели на сумму 511 864,41 руб. без учета НДС. В ошибочном счете-фактуре налог был указан по ставке 18% (92 135,59 руб.) и общая сумма была равна 604 000 руб. После исправления ставки НДС с 18% на 10% в исправленном счете-фактуре налог составил 51 186,44 руб. и общая стоимость товара — 563 050,85 руб. То есть сумма НДС уменьшилась на 40 949,15 руб.: с 92 135,59 руб. по ошибочному счету-фактуре до 51 186,44 руб. по исправленному документу. Вместе с тем на эту же сумму 40 949,15 руб. уменьшилась и общая сумма поставки.

В этом случае вы вносите данные об исправленном счете-фактуре в книгу покупок. Это надо сделать в том квартале, когда он был полученп. 9 разд. 2 приложения № 4 к Постановлению № 1137. И в конце квартала сумма НДС, указанная в исправленном счете-фактуре, войдет в общую сумму налогового вычета за квартал.

В бухучете вы можете сделать следующие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату поступления исправленного счета-фактуры
Принят к вычету НДС по исправленному счету-фактуре 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 51 186,44
Учтена переплата поставщику 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 40 949,15

Добавим, что так как в процессе переделки счета-фактуры возникла переплата поставщику, то вы можете:

  • <или>по договоренности с поставщиком зачесть эту переплату в счет последующих поставок;
  • <или>потребовать ее возврата;
  • <или>предложить допоставить товар на эту сумму.

ВАРИАНТ 2. Вы договорились с поставщиком, что после внесения исправлений в счет-фактуру общая стоимость товара с учетом НДС остается неизменной. Если рассматривать наш пример, то товар вы приобрели на сумму 604 000 руб. уже с учетом НДС 18%. В первоначальном счете-фактуре указан НДС по ставке 18% 92 135,59 руб. Исправленные счет-фактуру и товарную накладную вы получили на сумму также 604 000 руб., но в них НДС в сумме 54 909,09 руб. исчислен по ставке 10%.

Как видим, при исправлении учета в связи с изменением ставки НДС, сумма налога уменьшилась на 37 226,50 руб. (92 135,59 руб. – 54 909,09 руб.), а себестоимость товара на эту же сумму увеличилась. То есть если стоимость товара уже списана на расходы, в расходы нужно дополнительно включить сумму 37 226,50 руб.

Так же как и в варианте 1, вы должны зарегистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок в том квартале, в котором он был получен.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату получения исправленного счета-фактуры
Принят к вычету НДС по исправленному счету-фактуре 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 54 909,09

Что касается налога на прибыль, то, даже если стоимость товара уже учтена в расходах, сдавать уточненную декларацию не надо, так как все исправления можно внести в текущем месяцеп. 1 ст. 54 НК РФ. Просто учтите в расходах текущего периода 37 226,50 руб.

В бухучете откорректировать себестоимость товара по поступившим исправленным товарным накладным вы можете так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
Если товар еще не продан
Скорректирована стоимость товара 41 «Товары» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 37 226,50
Если товар продан в этом году
Скорректирована себестоимость товара 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 37 226,50
Если товар продан в прошлом году
Скорректирован финансовый результат 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» 19 «НДС по приобретенным ценностям» 37 226,50

***

Но может быть и худшее развитие событий: счет-фактуру поставщик вообще не заменит! Теоретически можно попробовать получить с непутевого поставщика не принятый к вычету НДС по неправильному счету-фактуре через судПостановление ФАС ПО от 26.08.2009 № А65-25888/2008. Но в любом случае вычесть НДС по «кривым» документам вы не сможете, а в базу по налогу на прибыль такой НДС никакими путями попасть не может и не долженп. 2 ст. 170 НК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2012 № 03-03-06/4/20. В этом случае в бухучете «никому не нужный» НДС списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Кроме того, есть риск, что при выездной проверке налоговики придерутся к неправильной накладной и снимут расходы на приобретение товара.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДС - начисление / вычет / возмещение»:

2017 г.

  1. Перевод долга по авансу: НДС-сложности у покупателя, № 6
  2. Готовимся к сдаче декларации по НДС, № 6
  3. Обновленная декларация по НДС, № 6
  4. Облагается ли НДС возврат займа отступным, № 5
  5. Платить ли НДС при передаче обедов работникам?, № 4
  6. Счет-фактура для набора импортных товаров, № 3
  7. Изменения по НДС, № 1
  8. К НДС-декларации — электронные пояснения, № 1

2016 г.

  1. Налог на добавленную стоимость, № 24
  2. Счет-фактура: подписываем и регистрируем в книге покупок, № 23
  3. Правильный счет-фактура — залог НДС-вычета у покупателя, № 22
  4. Дубликат счета-фактуры: быть или не быть НДС-вычету, № 20
  5. Продаем товары НДС-неплательщикам: когда использовать код «26», № 18
  6. Новые коды по НДС, № 12
  7. Что делать продавцу — плательщику НДС, если покупатель не оплачивает поставку, № 11
  8. Упрощенец заказал переработку сырья у белорусского упрощенца: что с НДС, № 11
  9. Хочу все знать: вносим изменения в счет-фактуру и УПД, № 10
  10. Уточненная НДС-декларация: неочевидные тонкости, № 10
  11. Авансы по несостоявшимся сделкам, № 5
  12. «Прибыльно-расходный» НДС, № 4
  13. Дата принятия МПЗ к учету в свете НДС-расчетов, № 2

2015 г.

  1. Камералка: даем пояснения по НДС-декларации, № 24
  2. НДС 10% при реализации продовольственных товаров — чем подтвердить?, № 22
  3. Когда ломбарды должны платить НДС, № 22
  4. Авансовый НДС при экспортных операциях, № 20
  5. Какой НДС можно принять к вычету «вчерашним днем», № 20
  6. Какие вычеты по НДС можно отложить на завтра, № 19
  7. Начисляем и вычитаем НДС с учетом позиции Верховного суда, № 17
  8. И снова мы с вами: решаем НДС-вопросы, № 16
  9. Страховое возмещение по предпринимательскому риску НДС не облагается, № 15
  10. Продолжаем разговор: НДС-вопросы решаем вместе, № 15
  11. НДС при возмещении транспортных расходов, № 14
  12. НДС-вопросы решаем вместе, № 14
  13. Как исправить ошибки в НДС-отчетности, № 13
  14. Спецрежимник-посредник и журнал учета счетов-фактур, № 12
  15. Счет-фактура при НДС с межценовой разницы: внимание на сумму налога!, № 12
  16. Вычет НДС: сразу или потом?, № 11
  17. 10% или 18%? Как при реализации игрушки с логотипом определить ставку НДС, № 11
  18. Некоторые последствия переноса вычетов НДС, № 11
  19. Принимаем НДС к вычету по частям, № 11
  20. Камералка выявила вычет по неправильной ставке НДС: что делать, № 7
  21. И снова об НДС, № 6
  22. «Внеконкурсная» реализация у банкрота: есть ли НДС?, № 6
  23. НДС: советы и решения по вычетам и начислению, № 5

2014 г.

  1. Встречаем УКД, № 22
  2. Как исправить УПД?, № 22
  3. Плательщики и неплательщики НДС, не торопитесь отказываться от счетов-фактур, № 21
  4. Нежилые помещения в жилом доме и НДС-вычет у застройщика-инвестора, № 21
  5. Аванс наличными: по-прежнему рискованно принимать НДС к вычету, № 20
  6. Отстоять НДС-вычет с отступного новому кредитору поможет суд, № 19
  7. Подготовка НДС-отчета, № 19
  8. НДС при уступке требования, № 18
  9. ВАС замолвил слово и о вычетах НДС по неотделимым улучшениям, № 17
  10. Обновление документов НДС-учета, № 17
  11. Новые правила НДС-документооборота и не только, № 16
  12. Откровения ВАС о ставках НДС и вычетах, № 16
  13. Когда НДС начислить, а когда вычесть: выводы ВАС, № 15
  14. Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот, № 13
  15. Главный НДС-документ: правильно и вовремя, № 11
  16. Заполнить счет-фактуру? Легко!, № 8
  17. Около нуля, или По какой ставке начислять НДС при работе с международными организациями, № 8
  18. При выездной проверке отобрали НДС, возмещенный по камералке: что делать?, № 6
  19. Заполнить счет-фактуру? Элементарно!, № 4

2013 г.

  1. Неблагоприятные последствия «забытого» НДС, № 23
  2. Перевод НДС-деклараций на «электронку», № 21
  3. НДС: оформление авансов в рознице, № 19
  4. Авансовый НДС: начисляем, вычитаем, восстанавливаем, № 18
  5. Должны ли налоговики уменьшать недоимку по НДС на незаявленные вычеты, № 17
  6. Хочу все знать: принимаем к вычету входной НДС, № 15
  7. Строите для себя? Не забудьте про НДС, № 13
  8. Уточненка как помеха для быстрого возврата НДС, № 12
  9. Хочу все знать: тест по НДС, № 11
  10. И снова о счетах-фактурах и книгах покупок, № 11
  11. ОСНО + ЕНВД превратилось в ОСНО после покупки ОС: как учесть расходы и НДС, № 10
  12. Продаем имущество, учтенное с НДС, № 9
  13. Не признали свои налоговые расходы: надо ли начислять НДС «для собственных нужд»?, № 2
  14. Аванс перекинули на другой договор: что делать с НДС, № 2
  15. Покупатель заплатил лишний аванс: что с НДС, № 2

2012 г.

  1. В счете-фактуре нет расшифровки подписи: быть ли вычету НДС?, № 24
  2. Как застройщику выставить счет-фактуру для инвестора на «подрядный» НДС, № 23
  3. НДС-разъяснения последнего полугодия, № 19
  4. Вычет НДС без реализации: заявляем или переносим на будущее — что безопаснее?, № 19
  5. Ошибки в счете-фактуре: важные или нет, № 15
  6. Камералка при НДС-возмещении: как бороться с документальным беспределом, № 12
  7. Возможна ли обособленная нумерация авансовых счетов-фактур, № 10
  8. Корректировочный и исправленный счета-фактуры: почувствуйте разницу, № 10
  9. Цена одного товара растет, другого — падает: корректируем счет-фактуру, № 8
  10. Новые счета-фактуры: исправления, корректировки и не только, № 8
  11. Ответы на первые вопросы по новым счетам-фактурам, № 7
  12. Меняем стоимость части товаров: как заполнить корректировочный счет-фактуру, № 7
  13. Нужно ли для возмещения НДС представлять в ИФНС книгу покупок, № 5
  14. Цена в инвалюте или в у. е.: возникают ли НДС-разницы при предоплате, № 3
  15. Появились новые формы НДС-учета: когда они вступят в силу?, № 3
  16. Новые счета-фактуры, журнал их учета и книги покупок и продаж, № 3
  17. Ошибки в счетах-фактурах? Надо исправить, № 3
  18. Увеличивает ли суммовая разница базу НДС, № 3
  19. Оптимизация НДС для неторговых организаций, № 2
  20. Предоплата и отгрузка в одном квартале: что делать с НДС?, № 2
  21. Интернет-конференция, посвященная поправкам по НДС: отчет, № 1

2011 г.

  1. Октябрьские НДС-поправки переносим в декларацию, № 24
  2. Считаем базу по НДС и вычеты, когда цена в валюте или в у. е., № 21
  3. Форма корректировочного счета-фактуры: подарок от ФНС, № 20
  4. Договор в у. е.: от первички до учета, № 20
  5. Зачитываем предоплату частями: как быть с авансовым НДС, № 19
  6. Проверка подлинности подписи в счете-фактуре: кто, как и зачем, № 14
  7. НДС-вычет с аванса у покупателя: с рисками и без, № 13
  8. Дорога в жизнь электронным счетам-фактурам, № 12
  9. Неденежные авансы: что делать с НДС продавцу и покупателю, № 12
  10. Как продавцу оформить возврат аванса при расторжении договора, чтобы вычесть авансовый НДС, № 12
  11. Заполняем декларацию по НДС при экспорте, № 11
  12. Возможен ли вычет НДС, если в счете-фактуре вместо наименования товаров (работ, услуг) лишь ссылка на договор?, № 9
  13. Задвоение вычета в книге покупок: как исправить, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»