Софт и железо: вместе или врозь | Журнал «Главная книга» | № 7 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Регистрация автомобиля: новые правила

С 10.07.2017 года вступили в силу изменения в процедуре регистрации транспортных средств. Так, в частности, из списка документов, которые необходимо представить в ГИБДД для регистрации авто, исключен полис ОСАГО. < ... >

Уточнить реквизиты платежки на уплату «пенсионных» взносов можно не всегда

Ошибка в платежном поручении на перечисление страховых взносов на ОПС может оказаться непоправимой, даже если речь не идет об ошибке в номере счета Федерального казначейства и наименовании банка получателя. < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 марта 2015 г.

Содержание журнала № 7 за 2015 г.
О.Г. Хмелевской, юрист

Софт и железо: вместе или врозь

Порядок налогового учета программного обеспечения, устанавливаемого на компьютер

Сам по себе компьютер без программного обеспечения (ПО) — лишь груда бесполезного железа, ни на что не годная. А значит, при покупке очередного компьютера у бухгалтера возникает вопрос: как учитывать программное обеспечение — в стоимости компьютера или отдельно?

Условимся, что мы рассмотрим ситуацию, когда срок полезного использования приобретенного компьютера больше 12 месяцев, цена — более 40 000 руб., а сам компьютер, стало быть, амортизируемое имуществоп. 1 ст. 256 НК РФ. В противном случае и вопроса такого возникать не должно.

Что мы покупаем

Наш компьютер — это основное средство, первоначальная стоимость которого складывается из расходов на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором его можно использовать по назначениюп. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ.

А программное обеспечение (программа для ЭВМ) — это результат интеллектуальной деятельностиподп. 2 п. 1 ст. 1225 ГК РФ. Поэтому если организация покупает исключительное право на программный продукт и это обходится ей дороже 40 000 руб., то у нее появляется отдельный объект амортизируемого имущества — НМА со своими стоимостью и сроком полезного использования. Этот срок определяется организацией самостоятельно, но не может быть меньше 2 летп. 1 ст. 256, п. 2 ст. 258 НК РФ; п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1230, п. 1 ст. 1234 ГК РФ. Однако большинство организаций не приобретают исключительных прав на программное обеспечение, а обходятся покупкой лицензии-разрешения правообладателя на использование ПОп. 1 ст. 1235 ГК РФ. Поэтому сначала разберемся с учетом неисключительных прав на ПО.

Раз нам принадлежит не исключительное право, а всего лишь право пользоваться программой, то самостоятельного объекта амортизируемого имущества (НМА) не возникаетп. 1 ст. 256, подп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ.

По мнению ФНС, если компьютер приобретается без минимального программного обеспечения, то купленное для установки на него программное обеспечение следует учитывать в стоимости компьютера. А стоимость программного обеспечения, приобретенного вместе с компьютером, не требуется выделять из стоимости компьютера. Эта позиция была высказана в Письме ФНС в 2011 г.Письмо ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756 Специалисты налоговой службы придерживаются ее и сейчас.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Налоговый учет программного обеспечения, приобретенного по неисключительной лицензии, зависит от того, как приобретается программное обеспечение.

Если программное обеспечение приобретается вместе с компьютером, то такое программное обеспечение является неотъемлемой частью компьютерап. 1 ст. 257 НК РФ.

Стоимость такого ПО учитывается в первоначальной стоимости компьютера, даже если в отгрузочных документах поставщика она выделена отдельно. Таким ПО могут быть как операционная система, так и вспомогательные программы, необходимые для использования компьютера по назначению, определенному самой организацией (например, офисные и бухгалтерские программы).

Так же учитывается стоимость программного обеспечения, приобретенного для установки на компьютер, который еще не введен в эксплуатацию.

Если же ПО приобретается для установки на компьютер, уже введенный в эксплуатацию, то стоимость этого ПО первоначальную стоимость компьютера не увеличивает. Затраты на приобретение такого ПО равномерно в течение срока действия лицензионного соглашения учитываются в составе прочих расходовподп. 26 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ.

Вроде бы все очень просто:

  • <если>купили ПО вместе с компьютером — учитывайте стоимость программы в первоначальной стоимости компьютера;
  • <если>купили пустой компьютер — стоимость минимально необходимого для его работы ПО также включаем в первоначальную стоимость ОС;
  • <если>приобрели ПО после ввода компьютера в эксплуатацию — можно учесть стоимость ПО в прочих расходах.

На первый взгляд, такая точка зрения соответствует правилам формирования первоначальной стоимости амортизируемого имуществап. 1 ст. 257 НК РФ. Однако, покупая ПО, мы приобретаем право пользоваться результатом интеллектуальной деятельности в объеме, предусмотренном лицензионным соглашениемподп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1235 ГК РФ. Поэтому ПО, приобретенное вместе с компьютером, мы иногда можем переставить на другой компьютер. Вместе с тем ПО, купленное отдельно, не всегда можно повторно переустановить и использовать на другом компьютере. Так куда же отнести расходы на такое программное обеспечение? Логичнее ответ на этот вопрос искать в лицензионном соглашении.

Могут ли «неисключительное» ПО и компьютер жить самостоятельно

Лицензионный договор определяет, как и в каких пределах мы можем использовать программное обеспечениеп. 4 ст. 1286 ГК РФ. Например, на какое количество компьютеров мы можем поставить приобретенные программы, привязана ли программа к конкретному компьютеру или мы можем ее переустановить на другой компьютер.

Программное обеспечение привязано к компьютеру, лицензионное соглашение не позволяет переустановить его на другой компьютер

СИТУАЦИЯ 1. Если права на такую программу приобретались вместе с компьютером, то расходы на нее безопаснее учесть при формировании первоначальной стоимости компьютера как основного средства, что и рекомендуют налоговые органып. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо ФНС от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756.

Но при желании с позицией налоговиков можно поспорить. Ведь ПО — результат интеллектуальной деятельности, а для результатов интеллектуальной деятельности НК РФ предусматривает только два варианта:

  • <или>включение в состав амортизируемого имущества, если речь идет об исключительном правеп. 1 ст. 256 НК РФ;
  • <или>включение в состав прочих расходов во всех остальных случаяхподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

А раз иных правил для налогового учета результатов интеллектуальной деятельности НК РФ не предусматривает, то нет оснований увеличивать стоимость компьютера на стоимость приобретенного ПО.

СИТУАЦИЯ 2. Права на ПО приобретены после ввода компьютера в эксплуатацию. В этом случае, если следовать логике налоговиков, затраты на приобретение программ, которые больше нигде нельзя использовать, должны бы увеличить первоначальную стоимость ОСп. 2 ст. 257 НК РФ. Хотя сами же налоговые органы разрешают сразу включать их в налоговые расходыПисьмо УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102331@.2. Поэтому в такой ситуации можете поступать так, как вам удобнее.

Программное обеспечение может быть переустановлено на другие компьютеры организации

Лицензионное соглашение может предусматривать возможность переустанавливать ПО на другие компьютеры даже в тех случаях, когда оно приобреталось вместе с компьютером. Например, программа может быть установлена на любые компьютеры организации, но не более чем на 30 одновременно. При выбытии компьютера по любым причинам программу можно установить на новый компьютер. В этом случае очевидно, что программное обеспечение не связано с конкретным компьютером и сроком его полезного использования, поэтому стоимость такой лицензии можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализациейподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Но, как нам разъяснили в ФНС, налоговый учет зависит не от условий лицензии, а от того, как приобреталось ПО — вместе с компьютером или без.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов. Если программа приобретена после ввода в эксплуатацию компьютера, на который она будет установлена, ее стоимость не увеличивает стоимость основного средства (компьютера).

При применении метода начисления расходы признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической их оплатып. 1 ст. 272, статьи 318—320, гл. 25 НК РФ.

Следовательно, расходы на приобретение неисключительных прав на программные продукты равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы учитываются в составе прочих расходовподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, если в договоре о приобретении программного обеспечения есть неисключительная лицензия на его использование, налогоплательщик распределяет расходы по такому договору в течение срока действия лицензии.

Если лицензионный договор/лицензиар не устанавливает конкретного срока его использования, расходы на приобретение лицензии единовременно учтены быть не могут и распределяются налогоплательщиком самостоятельноп. 1 ст. 272 НК РФ с учетом требований п. 4 ст. 1235 ГК РФ (в случае когда срок действия лицензионного договора не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное).

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Минфин тоже считает, что такие расходы надо распределить равномерно в течение срока использования программы, предусмотренного лицензионным договором. А если же условия лицензии не оговаривают такой срок, то налогоплательщик должен определить его самПисьма Минфина от 31.08.2012 № 03-03-06/2/95, от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743.

Однако и с тем, что стоимость ПО, учитываемую в прочих расходах, надо включать в расходы частями в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, можно поспорить. Суды поддерживают налогоплательщиков, которые учли затраты на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение единовременноПостановления ФАС МО от 18.03.2014 № Ф05-1208/2014, от 14.11.2013 № А40-120812/12; ФАС СЗО от 09.08.2011 № А56-52065/2010; ФАС СКО от 16.08.2011 № А63-6159/2009-С4-20; ФАС ЦО от 20.09.2011 № А68-1047/08-47/12.

Учет «исключительной» программы

Когда организация приобретает исключительные права на компьютерную программу, учет зависит только от стоимости ПО:

  • <если>затраты на приобретение исключительных прав обошлись организации более чем в 40 000 руб., то программа — нематериальный актив и ее следует учитывать как амортизируемое имуществоп. 1 ст. 256 НК РФ;
  • <если>стоимость исключительных прав оказалась меньше 40 000 руб., то затраты на его приобретение учитываются в прочих расходахподп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Это нам подтвердили и в ФНС.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нематериальными активами признаются объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), которые используются при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации свыше 12 месяцевп. 3 ст. 257 НК РФ. В частности, исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных.

Поэтому, если организации принадлежат исключительные права на программное обеспечение, стоимость которого больше 40 000 руб., такое ПО всегда учитывается как самостоятельный объект амортизируемого имущества (НМА). В этом случае налоговый учет не зависит от того, как приобретается программное обеспечение — вместе с компьютером или отдельно, до ввода компьютера в эксплуатацию или после.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

***

Какую бы программу организация ни покупала, главное, чтобы это была не пиратская копия. Иначе экономия на лицензии может обернуться штрафом от 10 000 до 20 000 руб. для руководителя и от 30 000 до 40 000 руб. для организациич. 1 ст. 7.12 КоАП РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2017 г.

  1. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  2. Как определить группу ОС, № 1
  3. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет