Продаем российский товар покупателям из ЕАЭС | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Сдаем справки 2-НДФЛ за 2016 год с новыми кодами

3 апреля – крайний срок сдачи справок 2-НДФЛ с признаком «1» на каждое физлицо, которое получило от вас в 2016 году облагаемый НДФЛ доход. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 апреля 2015 г.

Содержание журнала № 8 за 2015 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Продаем российский товар покупателям из ЕАЭС

Как подтвердить экспортную ставку НДС после создания ЕАЭС

В статье, опубликованной в , 2015, № 7, с. 27, мы рассмотрели особенности уплаты НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС. Сейчас речь пойдет об экспорте товаров из России в Белоруссию, Казахстан и Армению.

Напомним общий порядок подтверждения экспортной ставки НДС, а также обратим внимание на новые особенности, которые надо учесть при работе с покупателями из стран ЕАЭС.

Связаны эти особенности не только с Договором о ЕАЭС, но и с внутрироссийскими изменениями.

Право на экспортную ставку НДС надо подтвердить

Как и прежде, при экспорте товаров из России в другие страны ЕАЭС российские плательщики НДС (организации и предприниматели) имеют право на нулевую ставку налога.

Причем нулевая ставка может быть применена даже в том случае, если экспортируются товары, которые освобождены от обложения НДС при реализации внутри страны, — такое разъяснение Минфина ФНС довела до нижестоящих налоговых органовПисьма Минфина от 01.10.2013 № 03-07-15/40629; ФНС от 25.10.2013 № ЕД-4-3/19224. Письмо выпущено до 2015 г., однако, учитывая, что принципиально ничего не изменилось в вопросе применения налоговых ставок при экспорте товаров в ЕАЭС, таким разъяснением можно руководствоваться и сейчас.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

При экспорте товаров в государства — члены ЕАЭС должна применяться нулевая ставка НДСп. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС) (далее — приложение № 18). Никаких оговорок относительно применения освобождения от НДС для определенных групп товаров в Договоре о ЕАЭС не сделано.

Поэтому даже при экспорте товаров, в отношении которых действует освобождение от НДС при их реализации на территории России, должна применяться нулевая ставка налога (с обязательным ее подтверждением).

Применить освобождение от НДС по ст. 149 НК РФ в данном случае нельзя.

Плательщики НДС могут требовать возмещение входного НДС из бюджета. Для этого надо подтвердить право на экспортную ставку, чему должно предшествовать правильное оформление документов. На отгружаемые товары нужно составить накладную и выписать счет-фактуру, указав ставку НДС 0%. Неплательщики НДС счета-фактуры выставлять не должны (им и не требуется подтверждение экспортной ставки).

Если по отгруженным на экспорт товарам ранее был принят к вычету входной НДС, то после их отгрузки его надо восстановитьп. 3 ст. 172 НК РФ. Этот налог можно будет принять к вычету в дальнейшем.

На подтверждение нулевой ставки НДС отводится 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров, которая определяется как дата составления первого отгрузочного документа, оформленного на покупателя или перевозчика (или иного обязательного документа, к примеру счета-фактуры)п. 5 приложения № 18.

СИТУАЦИЯ 1. Документы на подтверждение экспортной ставки собраны вовремя

Если вы успели собрать в течение указанного срока все документы, подтверждающие право на нулевую ставку НДС, в декларации по НДС за тот квартал, в котором вы это сделали, заполните раздел 4форма утверждена Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Укажите в нем реализацию и налоговые вычеты.

Обратите внимание на то, что в новой форме декларации, подаваемой за кварталы 2015 г., раздел 4 несколько изменился. В том числе изменились и коды, которые необходимо указывать в этом приложении.

Так, ранее надо было ставить код 1010403 или 1010404 — в зависимости от того, по какой ставке экспортированные товары облагаются НДС внутри страны. Теперь же коды зависят не только от налоговой ставки.

Если ваши товары облагаются по ставке 18%, то надо указать код 1010421, если по ставке 10% — код 1010422. Но если товары продаются лицам, признаваемым взаимозависимыми с экспортером, надо указать иной код. Если экспортированные товары облагаются по ставке 18% — код 1010462, если 10% — код 1010465.

Есть и другие новые коды (1010461, 1010463, 1010464, 1010466). Их надо будет проставлять в случае, если место регистрации (жительства или налогового резидентства) покупателя находится в офшоре. Проверить, относится ли государство к числу офшорных, можно, изучив Перечень, утвержденный МинфиномПриказ Минфина от 13.11.2007 № 108н.

Если в течение квартала было несколько реализаций, для которых нужно указать разные коды, раздел 4 следует заполнить на нескольких листах.

Вместе с декларацией по НДС надо направить в инспекцию подтверждающие документы. Так, к декларации нужно приложить:

Если товары помещены под процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада, такое заявление не требуется — вместо него в российскую инспекцию надо представить копию таможенной декларации, заверенную таможней страны покупателя (в этой декларации должно быть указано, что товары помещены под упомянутые таможенные процедуры)подп. 3 п. 4, п. 5 приложения № 18;

  • транспортные (товаросопроводительные) и/или иные документы, подтверждающие вывоз товаров из России в Белоруссию, Казахстан или Армению. Если товар не требует перевозки транспортными средствами, такие документы не нужны.

Российским экспортерам для подтверждения нулевой ставки НДС не требуется банковская выписка, подтверждающая поступление выручки на счет российского экспортерап. 1 ст. 165 НК РФ; подп. 2 п. 4 приложения № 18.

Также для подтверждения экспорта внутри ЕАЭС по бартерному договору не нужно представлять документы о встречном импорте товаров (выполнении работ, оказании услуг), а при расчетах наличными — приходные кассовые ордера и выписки банка.

С этого года декларацию по НДС можно представить в инспекцию только в электронном виде через спецоператора. Поэтому неизбежно встает вопрос — как представлять требуемые дополнительные документы, учитывая, что сделать это надо одновременно с декларацией? Об этом нам рассказали специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

После того как декларация стала представляться в электронном виде, «одновременность представления документов» стала носить формальный характер.

Документы, которые требуется приложить к декларации для подтверждения нулевой ставки НДС, можно направить в инспекцию по почте либо передать их в канцелярию. Также можно сделать сканы этих документов и направить их в инспекцию через спецоператора в виде файлов.

ЛОЗОВАЯ Анна Николаевна
Минфин России

СИТУАЦИЯ 2. Полгода прошло, а пакет документов неполный

Если вы не успели в течение 180 дней собрать полный пакет документов, подтверждающих экспортную ставку, реализация товаров облагается по обычной внутренней ставке НДС (18% или 10%). Причем в том квартале, в котором произошла экспортная отгрузкап. 5 приложения № 18.

Таким образом, вам необходимо представить в инспекцию уточненную декларацию по НДС за квартал отгрузки, заполнив в ней раздел 6 — отразив как реализацию с начислением налога, так и налоговые вычеты входного НДС.

В новой форме декларации раздел 6 немного изменился. Но если вы будете уточнять декларации за кварталы 2014-го и предшествующих годов, вам надо использовать ту форму, по которой вы сдавали первоначальную декларацию.

Правда, в этом году даже уточненные декларации за периоды, относящиеся к прошедшим годам, надо сдавать только в электронной форме через спецоператоров. Если вы подадите декларацию на бумаге, она будет считаться несданной.

Вам придется доплатить не только сам налог, но и сумму пеней. Если не хотите спорить с инспекцией, то наверняка придется заплатить пени начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты НДС по итогам квартала, в котором товары были отгружены на экспортПисьма Минфина от 28.07.2006 № 03-04-15/140; ФНС от 22.08.2006 № ШТ-6-03/840@. Если же готовы поспорить — можете сослаться на позицию Президиума Высшего арбитражного суда, который считает, что пени следует начислять лишь начиная со 181-го дня после экспортной отгрузкиПостановления Президиума ВАС от 16.05.2006 № 15326/05; ФАС ЦО от 24.05.2013 № А35-2352/2012.

Если в дальнейшем будут собраны документы, подтверждающие право на экспортную ставку НДС, ранее начисленный налог можно будет предъявить к вычетуп. 5 приложения № 18, п. 10 ст. 171, абз. 2 п. 3 ст. 172 НК РФ.

Для этого надо будет:

  • заполнить строку 040 «Сумма налога, ранее исчисленная...» раздела 4 к декларации по НДС за тот квартал, в котором вы собрали документы, подтверждающие нулевую ставку НДС;
  • принятый ранее к вычету входной НДС по экспортированным товарам восстановить, отразив его в строке 050 «Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению» раздела 4;
  • в том же разделе 4 входной НДС по уже подтвержденным экспортным операциям показать по строке 030 «Налоговые вычеты...».

Учтите, что сумму пеней вам никто не вернетп. 5 приложения № 18.

Экспортная выручка может измениться

Экспортер может скорректировать (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) налоговую базу по НДС по товарам, проданным покупателям из ЕАЭС.

Причинами изменения стоимости могут бытьп. 11 приложения № 18:

  • <или>изменение (увеличение или уменьшение) цены товаров;
  • <или>уменьшение количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества или комплектации.

В разделе 4 новой формы НДС-декларации предусмотрены отдельные строки 060 и 090 для корректировки экспортной выручки и отдельные коды операций (1010448 и 1010447).

О том, как заполнять обновленный раздел 4, мы расскажем в отдельной статье, поскольку этот вопрос интересен не только тем, кто работает с контрагентами из ЕАЭС, но и другим экспортерам.

Скажем лишь, что корректировка должна быть сделана в декларации за тот квартал, в котором продавец и покупатель изменили цену или согласовали возврат экспортированных товаровп. 11 приложения № 18. Это означает, что подавать уточненные декларации за прошлые кварталы не потребуется. Все отражаем в текущем периоде. Отметим, что налоговая служба и ранее предлагала подобный вариант корректировкиПисьмо ФНС от 11.08.2014 № ГД-4-3/15780 (п. 2), только в старой форме НДС-декларации не было для этого выделенных строк.

***

Как видим, новые правила в регулировании подтверждения экспортного НДС при торговле с контрагентами из ЕАЭС — это улучшенный вариант ранее действовавших правил для торговли с Белоруссией и Казахстаном. Сложностей с применением новшеств не должно возникнуть. А вот при заполнении новой НДС-декларации лучше быть предельно внимательными, в том числе к указываемым суммам, кодам и номерам.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Внешнеэкономическая деятельность»:

2017 г.

  1. Торговля в ЕАЭС: новшества статотчетности, № 3

2016 г.

  1. Новые правила вычета входного НДС при экспорте в страны ЕАЭС, № 22
  2. Перепродажа импорта: критичные ошибки в счете-фактуре, № 16
  3. Валютный учет: расчеты с конверсией валют, № 10
  4. Валютный учет: покупка иностранных дензнаков, № 9
  5. Валютный учет: продажа иностранных дензнаков, № 8
  6. Графа 15 книги покупок: разъяснения Минфина для импортеров, № 7
  7. Раздельный НДС-учет при экспорте: сложности из-за упрощения, № 7

2015 г.

  1. Книга продаж: восстанавливаем неправомерно начисленный ввозной НДС, № 22
  2. Обслуживаем технику клиентов, находящуюся в Беларуси, № 22
  3. Корректировка таможенной стоимости ввезенных товаров: вычет доначисленного НДС, № 21
  4. Таможенный НДС при возврате экспортного товара: быть или не быть?, № 19
  5. Заполняем книгу покупок «по-импортному», № 18
  6. Внимание на экспортные сроки!, № 17
  7. Возврат экспортированного товара и корректировка экспортной базы: заполняем НДС-декларацию, № 17
  8. Экспортные разделы НДС-декларации, № 16
  9. Декларируем запоздавшие экспортные НДС-вычеты, № 16
  10. Расчеты через загрансчета: паспорт сделки оформляем в любом обслуживающем банке, № 15
  11. Банковский валютный контроль: нарушения и санкции, № 14
  12. ВЭД: документы валютного контроля для банка, № 14
  13. 0% по экспорту в Казахстан подтвердит импортный казахстанский НДС, № 13
  14. Продаем российский товар покупателям из ЕАЭС, № 8
  15. Импорт из ЕАЭС и ввозной НДС, № 7
  16. Как упрощенцам учитывать валютные доходы, № 5
  17. Продажа через казахстанский филиал, № 1

2014 г.

  1. Валютный калейдоскоп, № 22
  2. Таможенные платежи при ввозе ОС, полученного в качестве взноса в УК от иностранца, № 11
  3. Импортерам: когда таможня не «даст добро», № 5

2013 г.

  1. Оформляем валютные сделки по-новому, № 19
  2. Покупка белорусского товара за у. е.: считаем «импортный» НДС и не только, № 14
  3. Экспорт в страны Таможенного союза: НДС-вопросы и не только, № 13
  4. Трудности внешнеэкономической деятельности, № 5
  5. Как сделать паспорт сделки, № 1

2012 г.

  1. Можно ли добровольно облагать экспорт 18%-м НДС, № 22
  2. Учитываем импортированный товар, № 22
  3. Экспорт + аванс: как посчитать выручку и НДС, № 17
  4. Как учесть НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, № 17
  5. Импорт товаров: считаем НДС, подлежащий уплате на таможне, № 16
  6. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС по работам и услугам, № 2

2011 г.

  1. Как восстановить НДС по «экспортным» ОС, № 24
  2. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при импорте товаров, № 21
  3. Агент иностранца по налогу на прибыль, № 20
  4. Россия — Беларусь — Казахстан: НДС при экспорте товаров, № 18
  5. НДС при импорте услуг, № 9
  6. «Дочки» иностранцев учтут в расходах больше, № 3
  7. Должны иностранцу, а заплатили «тому парню»: перипетии с НДС, № 3
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
VIII открытая ежегодная Налоговая неделяПодписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»