Налог на имущество: новые объекты — новые вопросы | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Раньше 2019 года из реестра малого и среднего бизнеса никто не вылетит

Категория субъекта малого или среднего предпринимательства для компаний и ИП, которые уже попали в реестр, может быть изменена только при обновлении реестра в 2019 году. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 апреля 2015 г.

Содержание журнала № 8 за 2015 г.
На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Налог на имущество: новые объекты — новые вопросы

Одно из основных изменений по налогу на имущество 2015 г. связано с объектами ОС, которые относятся к движимому имуществу.

Во-первых, все основные средства 1-й и 2-й амортизационных групп (то есть имеющие СПИ до 3 лет включительно) с этого года вообще не являются объектом налогообложения — независимо от того, когда они были приняты на учет и от кого были полученыподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. НК РФ по такому имуществу отчитываться не требуетп. 1 ст. 80 НК РФ; Письмо ФНС от 12.02.2013 № БС-4-11/2301@.

Во-вторых, движимые ОС, которые имеют срок службы больше 3 летпо Классификации, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 и были приняты на учет начиная с 01.01.2013, перешли из категории «не являются объектом налогообложения» в категорию «являются объектом, но льготируются путем освобождения от налога»п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ. Налог с них по-прежнему платить не придется, а вот показать их в авансовых расчетах и годовой декларации необходимо. Общую стоимость таких объектов сначала включите в расчет средней стоимости имущества в разделе 2 (строка 120 расчета, строка 150 декларации), а затем вычтите, отдельно показав с кодом льготы 2010257Письма ФНС от 12.12.2014 № БС-4-11/25774@, от 17.12.2014 № БС-4-11/26159@ (строка 140 расчета, строка 170 декларации).

Самое главное, эта льгота предоставлена не для всех таких ОС. Теперь налог нужно платить с тех движимых ОС со сроком службы более 3 лет, которые были приняты на учет начиная с 01.01.2013 (в том числе и в этом, 2015 г.) в результате:

  • <или>реорганизации или ликвидации.

Реорганизация и ликвидация бывают только у юридических лиц. Поэтому не облагаются налогом, например, движимые ОС, полученные после 01.01.2013 организацией от физлица, которое раньше было ИП, затем прекратило свою деятельность и рассталось с ранее использовавшимся в предпринимательской деятельности имуществом. А вот если с таким физлицом есть взаимозависимость, то налог платить придется;

  • <или>передачи (в том числе приобретения) имущества между взаимозависимыми лицамип. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Но платить налог с таких ОС нужно только начиная с 2015 г. — предыдущие 2 года пересчету не подлежат. Отвечаем на вопросы, связанные с этим новшеством.

СОВЕТ

Для движимых ОС со сроком службы больше 3 лет, принятых на учет с 01.01.2013, лучше обеспечить раздельный учет, например выделить два отдельных субсчета на счете 01: для тех, которые подпадают под льготу, и для тех, с которых теперь нужно платить налог. Так легче будет использовать данные об их стоимости для заполнения отчетности по налогу на имущество.

Имущество превратилось в облагаемое: с какой даты включить его в расчет базы

А. Еремеенко, г. Мытищи

Прошлой весной приобрели у взаимозависимого лица пять движимых объектов со сроком службы больше 3 лет. За прошлый год я рассчитала налог на имущество по-старому — без учета этих объектов. А 1 января 2015 г. они стали облагаемыми.
Правильно ли я понимаю, что включаемая в расчет налоговой базы совокупная остаточная стоимость всех моих ОС должна увеличиться на стоимость этих пяти объектов по состоянию не на 01.01.2015, а на 01.02.2015? То есть тут так же, как с новым ОС, принятым на учет 1 января: в расчет налоговой базы оно включается с 1 февраля, поскольку средняя стоимость имущества определяется исходя из остаточной стоимости ОС на начало первого дня каждого месяца отчетного периода, то есть на 00.00 часовПисьмо Минфина от 16.12.2011 № 03-05-05-01/97.

: Сделав так, вы занизите налоговую базу. Принятие на учет нового ОС — это не то же самое, что добавление к составу облагаемого имущества уже учитываемого на счете 01 объекта. На 00.00 часов 1 января, когда ваши ОС стали облагаемыми, они уже были учтены на счете 01 и уже имели остаточную стоимость. И ее нужно взять для расчета средней стоимости ОС за 2015 г. и его отчетные периоды.

Таким образом, в расчет налоговой базы за I квартал вы должны включить остаточную стоимость таких ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2015 г.п. 4 ст. 376 НК РФ Остаточная стоимость облагаемых ОС на 01.01.2015, показанная в расчете за I квартал, не совпадет со стоимостью на 31.12.2014, показанной в декларации за 2014 г. И конечно, инспекция может запросить пояснения. Но ничего страшного в этом нет, так и напишете: расхождения связаны с добавлением стоимости имевшихся до 2015 г. ОС, которые с 2015 г. стали облагаемыми.

Покупка ОС у ликвидируемой организации

К. Сутицкий, Краснодарский край

Не понятно, как применять правило о включении в состав объектов налогообложения тех ОС, которые получены от ликвидированной организации. Выходит, теперь нужно проверять, не находится ли в стадии ликвидации организация, у которой мы покупаем бывшие в употреблении ОС, и если находится, то надо ли платить с этих ОС налог?

: Ничего этого делать не нужно. Обратите внимание, что объектом налогообложения являются ОС, принятые на учет в результате ликвидации организации, а не приобретенные у организации, которая начала процедуру ликвидациип. 25 ст. 381 НК РФ. Это, например, имущество, полученное участником — юридическим лицом ликвидируемой организации в составе его доли.

Вы же приобрели имущество по договору купли-продажи, соответственно, и на учет его приняли в результате именно купли-продажи. Поэтому налог с него платить не нужно (если только у вас с продавцом нет взаимозависимости, конечно). При этом совершенно неважно и нет необходимости выяснять:

  • находится ли продавец в этот момент в стадии ликвидации;
  • будет ли он ликвидирован в течение срока использования вами этого ОС;
  • не получил ли продавец это ОС сам в результате ликвидации организации, участником которой он раньше был.

Имущество получено в погашение долга на стадии ликвидации организации-должника

А. Чепик, г. Ставрополь

У организации, которой мы поставляли нашу продукцию, был перед нами долг по оплате. Теперь эта организация начала процесс ликвидации, и нам предлагают забрать в погашение долга принадлежащий ей автомобиль, оформив это как отступноест. 409 ГК РФ. Нужно ли будет платить с него налог на имущество как с полученного в результате ликвидации?

: Этот автомобиль не будет облагаться налогом, так как будет принят у вас на учет в результате не ликвидации организации, а получения от нее отступного.

Взаимозависимость проверяем на момент передачи ОС

О. Садовникова, г. Москва

В прошлом году приобрели и приняли на учет движимое имущество у организации, доля которой в нашем уставном капитале на тот момент была меньше 25%, то есть взаимозависимости с ней не былоп. 2 ст. 105.1 НК РФ. В этом году один из участников нашего ООО вышел и доля этой организации стала больше 25%. Начинать ли платить с этого ОС налог на имущество?

: Под льготу не подпадает движимое имущество, принятое на учет в результате его передачи между взаимозависимыми лицамип. 25 ст. 381 НК РФ. Ваше имущество принято на учет в результате передачи, состоявшейся между невзаимозависимыми лицами. Поэтому оно относится к имуществу, освобожденному от налога. Последующее появление взаимозависимости уже не может изменить положения дел.

Точно так же не имеет значения и взаимозависимость, которая имела место только в прошлом, до передачи имущества. Если на момент передачи объекта взаимозависимости между сторонами уже нет, то под обложение налогом на имущество он не подпадает. Вместе с тем в таких ситуациях следует помнить о следующем правиле. Суд вправе учесть, что если при отсутствии приведенных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ признаков взаимозависимости особенности отношений между сторонами могут влиять на результаты заключенных ими сделок, то стороны являются взаимозависимымпп. 1, 7 ст. 105.1 НК РФ. Но доказывать наличие таких особенностей должны налоговики.

О. Садовникова, г. Москва

Меняется ли что-то, если речь идет о лизинге? На момент передачи нам оборудования взаимозависимости c лизингодателем еще не было, а потом, до окончания срока лизинга, она появилась. Оборудование с самого начала учитывается на нашем балансе (лизингополучателя). Должны ли мы включать его стоимость в налоговую базу с момента появления взаимозависимости?

: Здесь ситуация отличается от описанной в предыдущем вопросе только тем, что отношения по договору, в рамках которого было передано имущество, длящиеся. Однако нам важен только момент передачи имущества, ведь именно в этот момент оно принимается у вас на счет 01. А тогда взаимозависимости не было. То есть на баланс объект принят лизингополучателем в результате передачи между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Значит, нет оснований платить налог.

Вклад в уставный капитал: когда деньги лучше имущества

Е. Смирнягина, Московская обл.

Физлицо — единственный учредитель нового ООО — вносит в качестве оплаты уставного капитала объекты движимого имущества, которые у организации будут основными средствами 3-й и следующих групп. Нужно ли платить с них налог на имущество?

: Да, поскольку эти объекты получены ООО от взаимозависимого лица — учредителя с долей более 25%подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Такие ОС под льготу не подпадают и облагаются налогом на имуществоп. 25 ст. 381 НК РФ. Это касается ООО:

  • <или>учрежденных после 31.12.2012;
  • <или>увеличивших свой уставный капитал после 31.12.2012.

Поэтому проверьте, чем был оплачен вклад в ваш УК, и, если это были движимые ОС со сроком службы более 3 лет, включайте их в налоговую базу 2015 г.

Понятно, что, вводя налог для передаваемых между взаимозависимыми лицами ОС, законодатель хотел пресечь уход от налога путем перевода старого имущества в новые компании. Но под налог попали и те ООО, которые учреждаются с нуля людьми, раньше вообще не занимавшимися предпринимательской деятельностью, — никаких исключений для них не сделано.

Часто учредители торопятся купить необходимое их фирме имущество еще до ее госрегистрации, а потом оплачивают им уставный капитал. Теперь это не приведет к увеличению налоговой нагрузки, только если учредитель не является взаимозависимым с фирмой лицом (в частности, его доля участия меньше 25%п. 2 ст. 105.1 НК РФ) или если речь идет об ОС 1-й и 2-й амортизационных групп. В ином случае лучше по возможности оплатить уставный капитал деньгами, а потом уже на них от имени ООО купить необходимые фирме движимые ОС 3-й и следующих групп. Тогда налог с таких объектов платить не придется.

Показывать ли в расчетах авансового платежа и декларации основные средства 1-й и 2-й групп

Н. Сельская, г. Белгород

У нашей организации на 01.01.2015 есть довольно много еще не полностью самортизированных ОС 2-й амортизационной группы, принятых на учет в конце 2012 г. До сих пор мы платили с них налог. Правильно ли мы понимаем, что теперь налог с них платить больше не нужно? Показывать ли их в расчетах авансовых платежей и в декларации?

: Налог с этих ОС однозначно платить не надо, а вот с расчетами и декларацией все не так просто. Отдельно показывать в разделе налоговых льгот остаточную стоимость таких ОС не требуется. Однако в формах отчетности остались строчки, в которых нужно привести совокупную остаточную стоимость всех имеющихся у организации основных средств (кроме названных в подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФ) на 01.04, 01.07, 01.10 и 31.12. Это строка 210 авансового расчета и строка 270 декларации. И вот в них должна войти, в частности, и стоимость ОС 1-й и 2-й групп. Имейте в виду: поскольку такие ОС не льготируются, а в принципе исключены из объекта налогообложения, вы не обязаны сдавать по ним какие-либо подтверждающие документы на камеральную проверкуп. 6 ст. 88 НК РФ. Данные в названных строках отчетности носят справочный характер и не учитываются при расчете налоговой базы. Вместе с тем если при камеральной проверке инспекция выявит какие-либо связанные с этой строкой ошибки и противоречия, то она вправе запросить у вас поясненияп. 3 ст. 88 НК РФ.

Превратились из ЗАО в ООО — увеличился налог на имущество

Е. Быковец, г. Орел

Как и многие в последнее время, мы перерегистрировались из ЗАО в ООО. Перерегистрация прошла в феврале 2015 г.
У нас на много миллионов рублей движимого имущества, приобретенного после 1 января 2013 г. Соответственно, налог с него мы до сих пор не платили. Наши консультанты утверждают, что после перерегистрации все такое имущество (кроме 1-й и 2-й групп) облагается налогом. Но мы не согласны. Состав участников юрлица остался прежним, все основные средства — на своих местах, их используют в работе те же самые работники. Неужели из-за одного только переименования из ЗАО в ООО все наши движимые ОС со сроком службы больше 3 лет подпадают под налог?

: Увы, это так. У вас не переименование, а преобразование, то есть изменение организационно-правовой формы — это одна из разновидностей реорганизации юрлицап. 1 ст. 57 ГК РФ. Преобразование приводит к появлению нового юрлица с новыми ИНН и номером в ЕГРЮЛп. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. И это новое юрлицо (в вашем случае ООО) должно принять свои основные средства на учетп. 6 ст. 16 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Поэтому все имущество вашего ООО принято на учет в результате реорганизации. Следовательно, та часть движимого имущества, которая относится к 3-й и следующим группам, облагается налогомп. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ.

Поэтому ваше общество должно платить налог на имущество с таких ОСПисьмо ФНС от 20.01.2015 № БС-4-11/503 с момента госрегистрации ООО, то есть уже по итогам I квартала этого года (если, конечно, законом вашего субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей). Поскольку ООО существует с середины февраля, для расчета налоговой базы за I квартал остаточная стоимость таких ОС на 1 января и 1 февраля будет нулевойПисьмо Минфина от 24.02.2012 № 07-02-06/28 (п. 2).

Обратите внимание: это касается не только преобразований 2015 г. Все организации, сменившие организационно-правовую форму в 2013 и 2014 гг., тоже должны начиная с 2015 г. платить налог с движимых ОС 3-й и следующих групп, которые были приняты на учет после 01.01.2013 и были на счете 01 на момент преобразования. Для расчета налога за I квартал этого года нужно взять остаточную стоимость таких ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреляп. 4 ст. 376 НК РФ. Движимые ОС, принятые на учет после преобразования и полученные не от взаимозависимых лиц, под налог не подпадают.

***

К увеличению налога на имущество теперь будут приводить и капвложения в попавшее под налог движимое имущество. То есть модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование ОС со СПИ более 3 лет, принятых вами на учет в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц.

Ведь такие затраты обычно увеличивают первоначальную стоимость ОС и, следовательно, его остаточную стоимость, включаемую в расчет налоговой базы. Поэтому внимательно смотрите, нельзя ли какую-то часть таких затрат учесть в качестве самостоятельных ОС. Это можно сделать, например, если вы оснастили объект оборудованием, у которого срок службы существенно отличается от срока службы самого объекта и которое при необходимости можно переставить на другой такой же объект. Тогда объект и оборудование не составляют единый неделимый комплекс и вы можете принять такое оборудование на учет как отдельный независимый объект ОСп. 6 ПБУ 6/01 — и налог с него платить не придется.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на имущество организаций»:

2017 г.

  1. Проверь себя: «движимая» льгота по налогу на имущество, № 7
  2. Отчитываемся по налогу на имущество, № 6
  3. Проверь себя: налог на имущество с движимых ОС, № 5

2016 г.

  1. Налог на имущество и транспортный налог, № 24

2015 г.

  1. Встречаем новый перечень энергоэффективных объектов, № 23
  2. Налог на имущество организаций по недвижимости: новости-2015, № 22
  3. «Кадастровый» налог с неготовой недвижимости, № 18
  4. Налог на имущество: простые вещи, № 14
  5. Налог на имущество организаций: когда платить, № 10
  6. Налог на имущество: новые объекты — новые вопросы, № 8
  7. Кадастровую оценку недвижимости можно оспорить, № 3
  8. Налог на имущество: чего ждать организациям и ИП, № 2

2014 г.

  1. Новые отчетные формы по налогу на имущество, № 5
  2. Апгрейд налога на имущество по торговым и офисным центрам, № 1

2013 г.

  1. По каким ОС платить налог на имущество, а по каким — нет, № 10
  2. «Движимое — недвижимое» в первом отчете по налогу на имущество, № 7
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017Практикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»