Налог на имущество: новые объекты — новые вопросы | Журнал «Главная книга» | № 8 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 13 апреля 2015 г.

Содержание журнала № 8 за 2015 г.
На вопросы отвечала Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Налог на имущество: новые объекты — новые вопросы

Одно из основных изменений по налогу на имущество 2015 г. связано с объектами ОС, которые относятся к движимому имуществу.

Во-первых, все основные средства 1-й и 2-й амортизационных групп (то есть имеющие СПИ до 3 лет включительно) с этого года вообще не являются объектом налогообложения — независимо от того, когда они были приняты на учет и от кого были полученыподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. НК РФ по такому имуществу отчитываться не требуетп. 1 ст. 80 НК РФ; Письмо ФНС от 12.02.2013 № БС-4-11/2301@.

Во-вторых, движимые ОС, которые имеют срок службы больше 3 летпо Классификации, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1 и были приняты на учет начиная с 01.01.2013, перешли из категории «не являются объектом налогообложения» в категорию «являются объектом, но льготируются путем освобождения от налога»п. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ. Налог с них по-прежнему платить не придется, а вот показать их в авансовых расчетах и годовой декларации необходимо. Общую стоимость таких объектов сначала включите в расчет средней стоимости имущества в разделе 2 (строка 120 расчета, строка 150 декларации), а затем вычтите, отдельно показав с кодом льготы 2010257Письма ФНС от 12.12.2014 № БС-4-11/25774@, от 17.12.2014 № БС-4-11/26159@ (строка 140 расчета, строка 170 декларации).

Самое главное, эта льгота предоставлена не для всех таких ОС. Теперь налог нужно платить с тех движимых ОС со сроком службы более 3 лет, которые были приняты на учет начиная с 01.01.2013 (в том числе и в этом, 2015 г.) в результате:

  • <или>реорганизации или ликвидации.

Реорганизация и ликвидация бывают только у юридических лиц. Поэтому не облагаются налогом, например, движимые ОС, полученные после 01.01.2013 организацией от физлица, которое раньше было ИП, затем прекратило свою деятельность и рассталось с ранее использовавшимся в предпринимательской деятельности имуществом. А вот если с таким физлицом есть взаимозависимость, то налог платить придется;

  • <или>передачи (в том числе приобретения) имущества между взаимозависимыми лицамип. 2 ст. 105.1 НК РФ.

Но платить налог с таких ОС нужно только начиная с 2015 г. — предыдущие 2 года пересчету не подлежат. Отвечаем на вопросы, связанные с этим новшеством.

СОВЕТ

Для движимых ОС со сроком службы больше 3 лет, принятых на учет с 01.01.2013, лучше обеспечить раздельный учет, например выделить два отдельных субсчета на счете 01: для тех, которые подпадают под льготу, и для тех, с которых теперь нужно платить налог. Так легче будет использовать данные об их стоимости для заполнения отчетности по налогу на имущество.

Имущество превратилось в облагаемое: с какой даты включить его в расчет базы

А. Еремеенко, г. Мытищи

Прошлой весной приобрели у взаимозависимого лица пять движимых объектов со сроком службы больше 3 лет. За прошлый год я рассчитала налог на имущество по-старому — без учета этих объектов. А 1 января 2015 г. они стали облагаемыми.
Правильно ли я понимаю, что включаемая в расчет налоговой базы совокупная остаточная стоимость всех моих ОС должна увеличиться на стоимость этих пяти объектов по состоянию не на 01.01.2015, а на 01.02.2015? То есть тут так же, как с новым ОС, принятым на учет 1 января: в расчет налоговой базы оно включается с 1 февраля, поскольку средняя стоимость имущества определяется исходя из остаточной стоимости ОС на начало первого дня каждого месяца отчетного периода, то есть на 00.00 часовПисьмо Минфина от 16.12.2011 № 03-05-05-01/97.

: Сделав так, вы занизите налоговую базу. Принятие на учет нового ОС — это не то же самое, что добавление к составу облагаемого имущества уже учитываемого на счете 01 объекта. На 00.00 часов 1 января, когда ваши ОС стали облагаемыми, они уже были учтены на счете 01 и уже имели остаточную стоимость. И ее нужно взять для расчета средней стоимости ОС за 2015 г. и его отчетные периоды.

Таким образом, в расчет налоговой базы за I квартал вы должны включить остаточную стоимость таких ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля 2015 г.п. 4 ст. 376 НК РФ Остаточная стоимость облагаемых ОС на 01.01.2015, показанная в расчете за I квартал, не совпадет со стоимостью на 31.12.2014, показанной в декларации за 2014 г. И конечно, инспекция может запросить пояснения. Но ничего страшного в этом нет, так и напишете: расхождения связаны с добавлением стоимости имевшихся до 2015 г. ОС, которые с 2015 г. стали облагаемыми.

Покупка ОС у ликвидируемой организации

К. Сутицкий, Краснодарский край

Не понятно, как применять правило о включении в состав объектов налогообложения тех ОС, которые получены от ликвидированной организации. Выходит, теперь нужно проверять, не находится ли в стадии ликвидации организация, у которой мы покупаем бывшие в употреблении ОС, и если находится, то надо ли платить с этих ОС налог?

: Ничего этого делать не нужно. Обратите внимание, что объектом налогообложения являются ОС, принятые на учет в результате ликвидации организации, а не приобретенные у организации, которая начала процедуру ликвидациип. 25 ст. 381 НК РФ. Это, например, имущество, полученное участником — юридическим лицом ликвидируемой организации в составе его доли.

Вы же приобрели имущество по договору купли-продажи, соответственно, и на учет его приняли в результате именно купли-продажи. Поэтому налог с него платить не нужно (если только у вас с продавцом нет взаимозависимости, конечно). При этом совершенно неважно и нет необходимости выяснять:

  • находится ли продавец в этот момент в стадии ликвидации;
  • будет ли он ликвидирован в течение срока использования вами этого ОС;
  • не получил ли продавец это ОС сам в результате ликвидации организации, участником которой он раньше был.

Имущество получено в погашение долга на стадии ликвидации организации-должника

А. Чепик, г. Ставрополь

У организации, которой мы поставляли нашу продукцию, был перед нами долг по оплате. Теперь эта организация начала процесс ликвидации, и нам предлагают забрать в погашение долга принадлежащий ей автомобиль, оформив это как отступноест. 409 ГК РФ. Нужно ли будет платить с него налог на имущество как с полученного в результате ликвидации?

: Этот автомобиль не будет облагаться налогом, так как будет принят у вас на учет в результате не ликвидации организации, а получения от нее отступного.

Взаимозависимость проверяем на момент передачи ОС

О. Садовникова, г. Москва

В прошлом году приобрели и приняли на учет движимое имущество у организации, доля которой в нашем уставном капитале на тот момент была меньше 25%, то есть взаимозависимости с ней не былоп. 2 ст. 105.1 НК РФ. В этом году один из участников нашего ООО вышел и доля этой организации стала больше 25%. Начинать ли платить с этого ОС налог на имущество?

: Под льготу не подпадает движимое имущество, принятое на учет в результате его передачи между взаимозависимыми лицамип. 25 ст. 381 НК РФ. Ваше имущество принято на учет в результате передачи, состоявшейся между невзаимозависимыми лицами. Поэтому оно относится к имуществу, освобожденному от налога. Последующее появление взаимозависимости уже не может изменить положения дел.

Точно так же не имеет значения и взаимозависимость, которая имела место только в прошлом, до передачи имущества. Если на момент передачи объекта взаимозависимости между сторонами уже нет, то под обложение налогом на имущество он не подпадает. Вместе с тем в таких ситуациях следует помнить о следующем правиле. Суд вправе учесть, что если при отсутствии приведенных в п. 2 ст. 105.1 НК РФ признаков взаимозависимости особенности отношений между сторонами могут влиять на результаты заключенных ими сделок, то стороны являются взаимозависимымпп. 1, 7 ст. 105.1 НК РФ. Но доказывать наличие таких особенностей должны налоговики.

О. Садовникова, г. Москва

Меняется ли что-то, если речь идет о лизинге? На момент передачи нам оборудования взаимозависимости c лизингодателем еще не было, а потом, до окончания срока лизинга, она появилась. Оборудование с самого начала учитывается на нашем балансе (лизингополучателя). Должны ли мы включать его стоимость в налоговую базу с момента появления взаимозависимости?

: Здесь ситуация отличается от описанной в предыдущем вопросе только тем, что отношения по договору, в рамках которого было передано имущество, длящиеся. Однако нам важен только момент передачи имущества, ведь именно в этот момент оно принимается у вас на счет 01. А тогда взаимозависимости не было. То есть на баланс объект принят лизингополучателем в результате передачи между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Значит, нет оснований платить налог.

Вклад в уставный капитал: когда деньги лучше имущества

Е. Смирнягина, Московская обл.

Физлицо — единственный учредитель нового ООО — вносит в качестве оплаты уставного капитала объекты движимого имущества, которые у организации будут основными средствами 3-й и следующих групп. Нужно ли платить с них налог на имущество?

: Да, поскольку эти объекты получены ООО от взаимозависимого лица — учредителя с долей более 25%подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Такие ОС под льготу не подпадают и облагаются налогом на имуществоп. 25 ст. 381 НК РФ. Это касается ООО:

  • <или>учрежденных после 31.12.2012;
  • <или>увеличивших свой уставный капитал после 31.12.2012.

Поэтому проверьте, чем был оплачен вклад в ваш УК, и, если это были движимые ОС со сроком службы более 3 лет, включайте их в налоговую базу 2015 г.

Понятно, что, вводя налог для передаваемых между взаимозависимыми лицами ОС, законодатель хотел пресечь уход от налога путем перевода старого имущества в новые компании. Но под налог попали и те ООО, которые учреждаются с нуля людьми, раньше вообще не занимавшимися предпринимательской деятельностью, — никаких исключений для них не сделано.

Часто учредители торопятся купить необходимое их фирме имущество еще до ее госрегистрации, а потом оплачивают им уставный капитал. Теперь это не приведет к увеличению налоговой нагрузки, только если учредитель не является взаимозависимым с фирмой лицом (в частности, его доля участия меньше 25%п. 2 ст. 105.1 НК РФ) или если речь идет об ОС 1-й и 2-й амортизационных групп. В ином случае лучше по возможности оплатить уставный капитал деньгами, а потом уже на них от имени ООО купить необходимые фирме движимые ОС 3-й и следующих групп. Тогда налог с таких объектов платить не придется.

Показывать ли в расчетах авансового платежа и декларации основные средства 1-й и 2-й групп

Н. Сельская, г. Белгород

У нашей организации на 01.01.2015 есть довольно много еще не полностью самортизированных ОС 2-й амортизационной группы, принятых на учет в конце 2012 г. До сих пор мы платили с них налог. Правильно ли мы понимаем, что теперь налог с них платить больше не нужно? Показывать ли их в расчетах авансовых платежей и в декларации?

: Налог с этих ОС однозначно платить не надо, а вот с расчетами и декларацией все не так просто. Отдельно показывать в разделе налоговых льгот остаточную стоимость таких ОС не требуется. Однако в формах отчетности остались строчки, в которых нужно привести совокупную остаточную стоимость всех имеющихся у организации основных средств (кроме названных в подп. 1—7 п. 4 ст. 374 НК РФ) на 01.04, 01.07, 01.10 и 31.12. Это строка 210 авансового расчета и строка 270 декларации. И вот в них должна войти, в частности, и стоимость ОС 1-й и 2-й групп. Имейте в виду: поскольку такие ОС не льготируются, а в принципе исключены из объекта налогообложения, вы не обязаны сдавать по ним какие-либо подтверждающие документы на камеральную проверкуп. 6 ст. 88 НК РФ. Данные в названных строках отчетности носят справочный характер и не учитываются при расчете налоговой базы. Вместе с тем если при камеральной проверке инспекция выявит какие-либо связанные с этой строкой ошибки и противоречия, то она вправе запросить у вас поясненияп. 3 ст. 88 НК РФ.

Превратились из ЗАО в ООО — увеличился налог на имущество

Е. Быковец, г. Орел

Как и многие в последнее время, мы перерегистрировались из ЗАО в ООО. Перерегистрация прошла в феврале 2015 г.
У нас на много миллионов рублей движимого имущества, приобретенного после 1 января 2013 г. Соответственно, налог с него мы до сих пор не платили. Наши консультанты утверждают, что после перерегистрации все такое имущество (кроме 1-й и 2-й групп) облагается налогом. Но мы не согласны. Состав участников юрлица остался прежним, все основные средства — на своих местах, их используют в работе те же самые работники. Неужели из-за одного только переименования из ЗАО в ООО все наши движимые ОС со сроком службы больше 3 лет подпадают под налог?

: Увы, это так. У вас не переименование, а преобразование, то есть изменение организационно-правовой формы — это одна из разновидностей реорганизации юрлицап. 1 ст. 57 ГК РФ. Преобразование приводит к появлению нового юрлица с новыми ИНН и номером в ЕГРЮЛп. 1 ст. 16 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. И это новое юрлицо (в вашем случае ООО) должно принять свои основные средства на учетп. 6 ст. 16 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Поэтому все имущество вашего ООО принято на учет в результате реорганизации. Следовательно, та часть движимого имущества, которая относится к 3-й и следующим группам, облагается налогомп. 1 ст. 374, п. 25 ст. 381 НК РФ.

Поэтому ваше общество должно платить налог на имущество с таких ОСПисьмо ФНС от 20.01.2015 № БС-4-11/503 с момента госрегистрации ООО, то есть уже по итогам I квартала этого года (если, конечно, законом вашего субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей). Поскольку ООО существует с середины февраля, для расчета налоговой базы за I квартал остаточная стоимость таких ОС на 1 января и 1 февраля будет нулевойПисьмо Минфина от 24.02.2012 № 07-02-06/28 (п. 2).

Обратите внимание: это касается не только преобразований 2015 г. Все организации, сменившие организационно-правовую форму в 2013 и 2014 гг., тоже должны начиная с 2015 г. платить налог с движимых ОС 3-й и следующих групп, которые были приняты на учет после 01.01.2013 и были на счете 01 на момент преобразования. Для расчета налога за I квартал этого года нужно взять остаточную стоимость таких ОС на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреляп. 4 ст. 376 НК РФ. Движимые ОС, принятые на учет после преобразования и полученные не от взаимозависимых лиц, под налог не подпадают.

***

К увеличению налога на имущество теперь будут приводить и капвложения в попавшее под налог движимое имущество. То есть модернизация, реконструкция, достройка и дооборудование ОС со СПИ более 3 лет, принятых вами на учет в результате реорганизации, ликвидации или от взаимозависимых лиц.

Ведь такие затраты обычно увеличивают первоначальную стоимость ОС и, следовательно, его остаточную стоимость, включаемую в расчет налоговой базы. Поэтому внимательно смотрите, нельзя ли какую-то часть таких затрат учесть в качестве самостоятельных ОС. Это можно сделать, например, если вы оснастили объект оборудованием, у которого срок службы существенно отличается от срока службы самого объекта и которое при необходимости можно переставить на другой такой же объект. Тогда объект и оборудование не составляют единый неделимый комплекс и вы можете принять такое оборудование на учет как отдельный независимый объект ОСп. 6 ПБУ 6/01 — и налог с него платить не придется.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Налог на имущество организаций»:

2017 г.

  1. Отчитываемся по налогу на имущество, № 6
  2. Проверь себя: налог на имущество с движимых ОС, № 5

2016 г.

  1. Налог на имущество и транспортный налог, № 24

2015 г.

  1. Встречаем новый перечень энергоэффективных объектов, № 23
  2. Налог на имущество организаций по недвижимости: новости-2015, № 22
  3. «Кадастровый» налог с неготовой недвижимости, № 18
  4. Налог на имущество: простые вещи, № 14
  5. Налог на имущество организаций: когда платить, № 10
  6. Налог на имущество: новые объекты — новые вопросы, № 8
  7. Кадастровую оценку недвижимости можно оспорить, № 3
  8. Налог на имущество: чего ждать организациям и ИП, № 2

2014 г.

  1. Новые отчетные формы по налогу на имущество, № 5
  2. Апгрейд налога на имущество по торговым и офисным центрам, № 1

2013 г.

  1. По каким ОС платить налог на имущество, а по каким — нет, № 10
  2. «Движимое — недвижимое» в первом отчете по налогу на имущество, № 7
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»