Мастер-класс по учету расходов на рекламу | Журнал «Главная книга» | № 9 за 2015 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 апреля 2015 г.

Содержание журнала № 9 за 2015 г.
М.Г. Суховская, юрист

Мастер-класс по учету расходов на рекламу

Роль рекламы трудно переоценить. Каким бы конкурентоспособным ни был товар, если не заниматься его продвижением, он по большей части останется нереализованным. Поэтому даже в нынешнее непростое время компании и предприниматели стараются сильно не экономить на рекламе своих товаров, работ и услуг.

Мы предлагаем совершить своеобразную экскурсию в мир рекламных расходов, после которой у наших читателей наверняка не останется ни одного даже малюсенького вопроса на эту тему.

Материал предназначен для организаций и предпринимателей — рекламодателей, применяющих общий или упрощенный режим налогообложения.

Что не признается рекламой

Для правильного отнесения тех или иных расходов к рекламным давайте в самом начале отделим зерна от плевел. Иными словами, мы приведем самые распространенные примеры того, что часто принимают за рекламу, а на самом деле рекламой не является.

1. Информация, размещение которой обязательно в силу закона или обычаев делового оборота. К ней, в частности, относятся данные о фирменном наименовании и организационно-правовой форме компании, об адресе и о режиме ее работы, обычно размещаемые на информационных табличках рядом со входом в помещениеп. 2 ч. 2 ст. 2 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе); п. 1 Постановления Пленума ВАС от 08.10.2012 № 58; п. 1 ст. 9 Закона от 07.02.92 № 2300-1; Письмо ФАС от 28.11.2013 № АК/47658/13 (п. 2) (далее — Письмо ФАС).

При ОСНО расходы на изготовление и размещение такой таблички учитываются как прочиеподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

2. Некоторые виды наружных конструкций, а именно:

  • размещенные на фасаде магазина фотографии и иные изображения каких-либо товаров без отличительных признаков (например, фрукты, пивная бочка или кружка, одежда)Письмо ФАС (п. 1). Такие изображения не преследуют цели продвижения конкретного товара на рынкеп. 1 ст. 3 Закона о рекламе;
  • вывески (независимо от манеры их исполнения — объемные буквы, световой короб, крышная установка и т. д.) с названием или коммерческим обозначением компании, с указанием профиля ее деятельности (к примеру, «Аптека», «Ресторан») либо с перечнем предлагаемых товаров и услуг (например, «Продукты», «Мебель»), размещенные на здании, в котором расположена фирмаПисьмо ФАС (п. 2); п. 1 Постановления Пленума ВАС от 08.10.2012 № 58. Такие вывески призваны информировать потребителя о месте нахождения конкретной организации.

Как разъясняла не так давно Федеральная антимонопольная служба, если компания целиком занимает многоэтажное здание, то размещение крышной установки с наименованием компании также не является ее рекламойПисьмо ФАС (п. 2);

Если стоимость упомянутых наружных конструкций превышает 40 000 руб., а срок их полезного использования составляет 12 месяцев и более, то затраты на них общережимники учитывают в расходах на приобретение амортизируемого имуществаст. 256 НК РФ.

3. Почтовая рассылка рекламных материалов (буклетов, листовок) на конкретные адреса с указанием наименований или ф. и. о. получателейп. 1 ст. 3 Закона о рекламе; Письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596. Стоимость рассылки списывается в расходы на почтовые услугиподп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

4. Размещение на собственном транспорте (к примеру, с помощью наклеек) отличительных знаков, указывающих на его принадлежность конкретным организациям или ИПч. 4 ст. 20 Закона о рекламе. К таким знакам относятся название фирмы, ее логотип или товарный знакПисьмо ФАС от 02.12.2011 № АК/44977, а также адрес, контактные телефоны и email. Именно так нам в свое время разъяснили в столичном Управлении ФАС России (см. , 2012, № 9, с. 73). Затраты на нанесение на автомобиль каких-либо надписей и изображений в полном объеме можно учесть в прочих расходахподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Что касается «доходно-расходных» упрощенцев, то некоторые из упомянутых затрат они могут списать как расходы на приобретение ОС, расходы на почтовые услуги или материальные расходыподп. 1, подп. 5, подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но в силу закрытого перечня расходов часть затрат (например, на изготовление информационной таблички или на размещение саморекламы на автомобиле) они учесть не смогут.

Какие рекламные расходы можно учесть полностью

И при общем режиме налогообложения, и при «доходно-расходной» УСНО можно учесть в составе рекламных расходов фактические затратып. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ:

  • на рекламу в СМИ, в Интернете, при кино- и видеообслуживании (например, демонстрация рекламного ролика перед показом фильма в кинотеатре). Тут есть один немаловажный момент. По Закону размещение текста рекламы в печатных СМИ нерекламной направленности должно сопровождаться пометками «Реклама» или «На правах рекламы»ст. 16 Закона о рекламе. И Минфин считает, что если рядом с таким текстом не будет указанных пометок, то расходы на публикацию рекламы учесть нельзяПисьмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94;

Кроме того, отсутствие таких пометок является нарушением законодательства о рекламе, за которое антимонопольный орган может оштрафовать компанию-рекламодателя на 100 000—500 000 руб., а ее руководителя (предпринимателя) — на 4000—20 000 руб.ч. 1 ст. 14.3, ст. 23.48 КоАП РФ; Постановление 4 ААС от 18.12.2013 № А19-18368/2012;

  • на световую и иную наружную рекламу (в том числе на электронных табло, перетяжках, остановках общественного транспорта, на крышах и стенах зданий, на воздушных шарах и аэростатах), включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  • на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, а также на уценку экспонировавшихся там товаров;
  • на изготовление рекламных брошюр, каталогов, листовок, флаеров и прочей полиграфической продукцииПисьмо Минфина от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157.

Тем российским фирмам, у которых есть иностранные участники, нужно заглянуть в международное соглашение РФ с соответствующей страной об избежании двойного налогообложения. Возможно, там есть положение, позволяющее учитывать в полном объеме расходы на любую рекламу. Например, так могут делать наши организации, у которых в числе учредителей есть резиденты Германии независимо от доли их участияп. 3 Протокола к Соглашению от 29.05.96 между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество; Письмо Минфина от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491.

Нормируемые рекламные расходы

К ним относятся все остальные рекламные расходы, которые не были поименованы выше, иными словами, перечень нормируемых расходов открытый. Они учитываются в сумме, не превышающей норматив — 1% выручки (без НДС) от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором эти расходы были произведенып. 4 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, внереализационные доходы, например проценты, полученные по договорам займа, не включаются в состав доходов для целей рекламного нормативап. 6 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216.

Вот несколько примеров нормируемых затрат:

Упрощенцы нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручкиподп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если выручка в течение года увеличивается, соответственно, увеличивается и размер «рекламного» норматива. Поэтому затраты на рекламу, произведенные в январе и не учтенные в расходах по нормативу I квартала, могут быть учтены в расходах следующих отчетных периодов текущего года или по итогам года.

На следующий год расходы, не признанные по итогам года, не переносятся.

Пример. Расчет суммы нормируемых рекламных расходов, учитываемых для целей налогообложения

/ условие / В I квартале 2015 г. фирма потратила на размещение своей рекламы в метро 120 000 руб. Других рекламных расходов в текущем году не было.

/ решение / Посмотрим, какую сумму расходов можно признать, а какую — нет.

Период Выручка от реализации (без НДС) нарастающим итогом, руб. «Рекламный» норматив, руб. Рекламные расходы, руб.
учитываемые неучитываемые
I квартал 1 500 000 15 000
(1 500 000 руб. х 1%)
15 000 105 000
(120 000 руб. – 15 000 руб.)
Полугодие 3 800 000 38 000
(3 800 000 руб. х 1%)
38 000 82 000
(120 000 руб. – 38 000 руб.)
в том числе:
II квартал 23 000
(38 000 руб. – 15 000 руб.)
9 месяцев 5 100 000 51 000
(5 100 000 руб. х 1%)
51 000 69 000
(120 000 руб. – 51 000 руб.)
в том числе:
III квартал 13 000
(51 000 руб. – 38 000 руб.)
Год 7 300 000 73 000
(7 300 000 руб. х 1%)
73 000 47 000
(120 000 руб. – 73 000 руб.)
в том числе:
IV квартал 22 000
(73 000 руб. – 51 000 руб.)

Сумма, равная 47 000 руб., вообще не может быть учтена в рекламных расходах.

Упрощенцам, которые в прошлом году получили аванс от покупателя, а в текущем году были вынуждены этот аванс вернуть, лимит выручки от реализации за прошлый год для целей «рекламного» норматива пересчитывать не нужно. На возвращенную сумму аванса они должны уменьшить доходы от реализации в текущем годуПисьмо Минфина от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832.

Момент признания рекламных расходов

Давайте вначале посмотрим, как учитываются затраты на приобретение или изготовление имущества, которое по своей сути является основным средством (например, дорогие рекламные щиты или стенды) либо нематериальным активом (например, видео- и аудиоролики)п. 1 ст. 256 НК РФ, однако используется в рекламных целях.

С одной стороны, Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам самим определять, в какую группу включить затраты, которые одновременно могут быть отнесены к нескольким группам расходовп. 4 ст. 252 НК РФ. Однако Минфин настаивает, что общережимники должны учитывать в рекламных расходах лишь амортизационные отчисления по ОС и НМАПисьма Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750, от 26.03.2012 № 03-03-06/1/157.

Но некоторые суды признают за организациями право списывать такие затраты (в частности, на изготовление рекламных стендов) единовременноПостановления ФАС МО от 28.08.2013 № А40-44613/12-107-237; 9 ААС от 17.10.2011 № 09АП-25362/2011-АК. Главный аргумент судов такой: поскольку спорные рекламные конструкции не используются налогоплательщиком в качестве средств труда при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией, значит, они не должны относиться к амортизируемому имуществу (в составе ОС)п. 1 ст. 257 НК РФ. Однако единовременное списание расходов на амортизируемое имущество однозначно вызовет претензии со стороны налоговиков.

Упрощенцы могут учесть оплаченные расходы на амортизируемое «рекламное» имущество в размере его первоначальной стоимости ежеквартально равными долями в течение годап. 3 ст. 346.16; подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

  • в отношении ОС — после ввода его в эксплуатацию;
  • в отношении НМА — с момента принятия их на бухучет.

Как признаются другие виды рекламных расходов, мы покажем в таблице.

Вид расхода Дата признания
при ОСНОподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ при упрощенкеп. 2 ст. 346.17 НК РФ
Работы, услуги Дата подписания акта приемки-передачи результата выполненных работ (оказанных услуг) Наиболее поздняя из дат:
  • <или>дата подписания акта выполненных работ (оказанных услуг);
  • <или>дата оплаты
МПЗ (кроме товаров и готовой продукции) Зависит от цели использования:
  • <или>дата раздачи рекламных листовок, образцов, сувениров и т. д.;
  • <или>дата передачи для оформления витрин, выставочных стендов, демонстрационных залов и т. д.;
  • <или>дата установки рекламных конструкций, не являющихся ОС.
Эти даты нужно зафиксировать либо в накладной на отпуск МПЗ на строну, либо в приказе руководителя на установку конструкции
Наиболее поздняя из дат:
  • <или>дата оприходования;
  • <или>дата оплаты;
  • <или>дата передачи на рекламные цели

«Рекламный» НДС

Сразу скажем, что упрощенцы входной НДС в полной сумме учитывают как самостоятельный расходподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Общережимники входной налог по рекламным расходам, включая нормируемые, целиком принимают к вычету после получения счетов-фактур от поставщиковабз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 02.06.2014 № 03-07-15/26407. Что касается начисления НДС при бесплатной раздаче рекламной продукции, то здесь все зависит от того, является ли сама по себе такая продукция товаром, который при желании можно было бы реализоватьп. 3 ст. 38 НК РФ, или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Раздаваемая рекламная продукция — это товар (например, футболки, ручки, игрушки, блокноты, кружки), цена которогоподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64:

  • <или>больше 100 руб. за штуку с учетом НДС — тогда на стоимость раздаваемой продукции надо начислить НДС;
  • <или>100 руб. и меньше с учетом НДС — в этом случае налог начислять не надо. Входной НДС по такой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. В этом случае надо вести раздельный учет входного налога, поскольку имеет место операция, не облагаемая НДСп. 4 ст. 149 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Раздаваемая рекламная продукция товаром не является (к примеру, каталоги, брошюры, буклеты, листовки). Тогда НДС на ее стоимость начислять не надо. Входной налог по такой продукции к вычету не принимается и учитывается в ее стоимостиПисьмо Минфина от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. И опять же надо вести раздельный учет входного налогап. 4 ст. 149 НК РФ.

Если рекламные услуги были приобретены у иностранной компании, которая не ведет деятельность в РФ и не состоит у нас на учете, то в этом случае российская фирма-покупатель должна как налоговый агент исчислить и уплатить НДСпп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 30.07.2014 № 03-07-14/37591. И упрощенцев это тоже касаетсяп. 5 ст. 346.11 НК РФ.

Бухгалтерский учет рекламных расходов

В бухучете расходы на рекламу признаются расходами по обычным видам деятельности в качестве коммерческих расходовпп. 5, 7 ПБУ 10/99 и отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу»Инструкция, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. Такие затраты не нормируются и могут включаться в расходы полностью в том отчетном периоде, к которому они относятсяпп. 9, 20 ПБУ 10/99.

Расходы на рекламу отражаются следующими проводками.

Проводка Операция
Дт счета 44 – Кт счета 60 Учтены расходы на рекламные услуги
Дт счета 44 – Кт счета 02 (05) Начислена амортизация по ОС и НМА, используемым в рекламных целях
Расходы на приобретение или изготовление рекламных ОС и НМА в бухучете могут быть также списаны единовременно
Дт счета 10 (41) – Кт счета 60 Приобретены МПЗ для использования в рекламных целях
Дт счета 44 – Кт счета 10 (41, 43) Списаны МПЗ, например, бесплатно розданные в ходе рекламной акции или использованные для оформления витрин и утратившие потребительские качества

Сколько нужно хранить рекламные материалы

По Закону о рекламе рекламодатели должны хранить рекламные материалы и их копии, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы в течение 1 годаст. 12 Закона о рекламе:

  • <или>со дня, когда была распространена реклама;
  • <или>со дня окончания сроков действия таких договоров.

Под рекламными материалами понимаются, в частности, образцы печатной продукции (буклеты, листовки), экземпляры печатных изданий с размещенной в них рекламой, скриншоты интернет-страниц с рекламными баннерами, фотоотчеты по наружной рекламе, видео- и аудиозаписи рекламных роликов, эфирные справки по рекламе на телеканалах и т. п.Письмо ФАС от 28.04.2011 № АК/16266 (п. 1)

Нарушение годичного срока хранения рекламных материалов и соответствующих договоров чревато штрафом от антимонопольного органастатьи 19.31, 23.48 КоАП РФ:

  • для организации — от 20 000 до 200 000 руб.;
  • для ее руководителя (предпринимателя) — от 2000 до 10 000 руб.

Однако для целей подтверждения затрат на рекламу рекламные материалы надо хранить как минимум в течение 4 лет после окончания года, к которому относятся конкретные затратыподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Иначе есть риск, что налоговики при проверке снимут такие расходы, ссылаясь на отсутствие подтверждающих документов.

***

В заключение мы хотим упомянуть вот о чем. Случается, что налоговики при проверке убирают из расходов затраты на рекламу, в которой фигурируют товарные знаки, принадлежащие иным лицам, а не самому рекламодателю. Например, оптовый поставщик рекламирует реализуемые им продукты определенной марки.

Со стороны ИФНС аргументируется это так. В отсутствие лицензионного соглашения с правообладателем на использование его товарного знака затраты на подобную рекламу не являются экономически обоснованными. Ведь они понесены в интересах производителя рекламируемых товаров и иных лиц, которые могут продавать аналогичные товары.

Однако суды в этом случае поддерживают налогоплательщиковПостановления ФАС СКО от 24.04.2014 № А32-25191/2012; ФАС МО от 04.12.2012 № А40-36365/12-115-172, обосновывая свою позицию так. Во-первых, наличие лицензионного договора не является необходимым условием для учета рекламных расходов, а во-вторых, реклама направлена на движение товара к конечному потребителю, значит, расходы на нее непосредственно связаны с деятельностью рекламодателя.

ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»