Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 декабря 2015 г.
Содержание журнала № 1 за 2016 г.Налог на имущество: изменения-2016
Комментарий к изменениям в гл. 30 НК РФ, действующим с 1 января
Посмотрим, что в 2016 г. ожидает организации, которые платят налог на имущество.
Повышение максимально допустимых ставок
Повышается максимальная ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, базой по которым является их кадастровая стоимость.
Так, с 2016 г. это 2% для всех регионов
В то же время конкретные ставки налога на имущество организаций устанавливают власти того региона, в котором находится недвижимост
Так, в Москве максимальная ставка налога на 2016 г. по недвижимости, налоговая база по которой — кадастровая стоимость, составляет 1,3% (вместо допустимых
До 1,3% повышается максимальная ставка для железнодорожных путей общего пользования, линий электропередачи, магистральных трубопроводов (в 2015 г. она составляла
Как и ранее, по другим объектам основных средств, налоговая база по которым считается исходя из балансовой остаточной стоимости, ставка налога на имущество, устанавливаемая региональными властями, не может быть более 2,2%.
Для «кадастровой» недвижимости сделали особый отчетный период
С 1 января 2016 г. отчетные периоды по налогу на имущество организаций зависят от вида имущества:
- по недвижимости, с которой этот налог считается исходя из кадастровой стоимости, установлены такие отчетные периоды: I квартал, II квартал и III квартал календарного
годап. 2 ст. 379 НК РФ; п. 11 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Закона от 28.11.2015 № 327-ФЗ; - по другим основным средствам отчетные периоды прежние: I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
И по-прежнему субъект РФ вправе не устанавливать вообще отчетные периоды по этому налог
Для чего нужны эти изменения и повлияют ли они на отчетность по налогу на имущество, мы узнали у специалиста Минфина.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“Во-первых, поправка, внесенная в п. 2 ст. 379 НК РФ, приводит к единообразию в определении отчетного периода по налогу на имущество (когда он считается исходя из кадастровой стоимости) и по земельному налог
уп. 2 ст. 393 НК РФ. Это логично, поскольку и в том и в другом случае налоговая база определена как кадастровая стоимость.Во-вторых, изменения в п. 2 ст. 379 НК РФ устраняют проблемы, возникавшие в 2015 г. с расчетом авансовых платежей в ситуации, когда объект недвижимости находился в собственности налогоплательщика неполный налоговый период. Так, к примеру, если в 2015 г. объект принадлежал организации два квартала, а потом был продан, то сумма уплаченных авансовых платежей превышала сумму налога, исчисленного по итогам года. И возникала необходимость возврата излишне уплаченной суммы. В 2016 г. такой ситуации уже не будет.
Что касается отчетности, то изменения в п. 2 ст. 379 НК РФ на нее не повлияю
т”.
Поясним, как уменьшение продолжительности отчетного периода повлияло на расчет авансовых платежей по налогу на имущество.
Сразу скажем: как в 2015 г., так и в 2016 г. в случае возникновения/прекращения в течение налогового/отчетного периода права собственности на недвижимость, с которой налог на имущество считается исходя из кадастровой стоимости, сумма налога/авансового платежа считается с учетом коэффициента (назовем его коэффициентом владения). Он равен отношению количества полных месяцев, в течение которых недвижимость была в собственности организации, к количеству месяцев в налоговом/отчетном период
По мнению налоговой службы, месяц приобретения/выбытия недвижимости при расчете коэффициента владения учитывается как полный месяц, даже если недвижимость была продана в первый день месяца или куплена в последни
Пример. Расчет авансовых платежей по налогу на имущество и самого налога при одинаковых условиях в 2015 и 2016 гг.
/ условие / Предположим, кадастровая стоимость недвижимости равна 10 млн руб. и продана она в июне. Ставка налога на имущество в 2015 и 2016 гг. составляет 1,3%.
/ решение / Если продажа состоялась в 2015 г., то сложилась следующая ситуация.
Отчетный/налоговый период 2015 г. | Коэффициент владения имуществом | Сумма авансового платежа, руб. |
I квартал | — | 32 500 |
Полугодие | 1 (6 мес. / 6 мес.) | 32 500 |
9 месяцев | (6 мес. / 9 мес.) | 21 667 |
Год | (6 мес. / 12 мес.) | 65 000 ((10 млн руб. х 1,3%) х |
Сумма налога на имущество к уплате за 2015 г. | (65 000 руб. – (32 500 руб. + 32 500 руб. + 21 667 руб.)) |
Как видим, по итогам 2015 г. требуется вернуть излишне уплаченную сумму 21 667 руб. Это авансовый платеж за 9 месяцев, который нужно было уплатить несмотря на то, что недвижимость продана в предыдущем квартал
Если же продажа состоится в 2016 г., то благодаря новому порядку расчета авансовых платежей переплаты по итогам года не будет.
Отчетный/налоговый период 2016 г. | Коэффициент владения имуществом | Сумма авансового платежа, руб. |
I квартал | — | 32 500 |
II квартал | 1 (3 мес. / 3 мес.) | 32 500 |
III квартал | 0 (0 мес. / 3 мес.) | 0 |
Год | (6 мес. / 12 мес.) | 65 000 ((10 млн руб. x 1,3%) x |
Сумма налога на имущество к уплате за 2016 г. | 0 (65 000 руб. – (32 500 руб. + 32 500 руб.)) |
***
Изменение продолжительности отчетных периодов позволит не платить авансовые платежи за «кадастровую» недвижимость, которая была продана в предыдущих кварталах. И по итогам года не придется возвращать переплату.