Доверили управление своим имуществом? | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

Заявление на вычет по НДФЛ иногда можно подать в электронном виде

Большинство вычетов по НДФЛ предоставляются физлицу налоговым агентом на основании письменного заявления. При этом, если в НК форма подачи такого заявления прямо не указана, то заявление может быть подано в виде электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью. < ... >

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 мая 2016 г.

Содержание журнала № 10 за 2016 г.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

Доверили управление своим имуществом?

Как учредителю (выгодоприобретателю) учитывать операции, связанные с договором доверительного управления

В , 2016, № 9, с. 30, мы рассказали об особенностях оформления документов по договору доверительного управления. Причем информация о документообороте пригодится всем участникам этого договора. Также мы рассказали об отражении операций по такому договору в бухгалтерском и налоговом учете доверительного управляющего. А о том, как вести учет и заполнять отчетность учредителю управления и выгодоприобретателю — третьему лицу, вы узнаете из этой статьи.

Учет у учредителя управления

Бухучет

Рассмотрим бухучет на примере.

Пример. Учет операций, связанных с доверительным управлением имуществом

/ условие / Компания в декабре 2015 г. приняла к учету в качестве основного средства приобретенное здание торгового центра по первоначальной стоимости 56 760 000 руб. С 01.01.2016 по зданию начисляется амортизация. Срок полезного использования (с учетом срока эксплуатации предыдущим собственником) — 264 месяца, сумма ежемесячной амортизации — 215 000 руб.

01.04.2016 договор доверительного управления вступил в силу, и компания передала здание в управление на 3 года для сдачи его в аренду, став учредителем управления — выгодоприобретателем. Сумма накопленной на 1 апреля амортизации — 645 000 руб.

Предположим, что в одном из отчетных периодов причитающаяся учредителю управления прибыль, согласно отчету доверительного управляющего, составила 2 260 000 руб.

/ решение / В учете сделайте следующие записипп. 4—6 Указаний, утв. Приказом Минфина от 28.11.2001 № 97н (далее — Указания).

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату передачи имущества
Здание передано доверительному управляющему 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 01 «Основные средства» 56 760 000
Передана сумма начисленной амортизации 02 «Амортизация основных средств» 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 645 000
На дату отчета управляющего
Отражена прибыль по договору доверительного управления 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы») 2 260 000
Получен от управляющего НДС, начисленный с вознаграждения 19 «НДС» 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 43 200
НДС с вознаграждения принят к вычету 68 «НДС» 19 «НДС» 43 200
На дату получения денег
Получены деньги от доверительного управляющего 51 «Расчетный счет» 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 2 260 000
На дату прекращения договора
Здание возвращено учредителю управления 01 «Основные средства» 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 56 760 000
Принята сумма начисленной амортизации
(645 000 руб. + (215 000 руб. х 36 мес.))
79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» 02 «Амортизация основных средств» 8 385 000
При получении от управляющего остатка денег на обособленном расчетном счете делается запись: дебет счета 51 «Расчетный счет» – кредит счета 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».
Закрытие субсчета «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» отражается проводкой: дебет счета 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», – кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

При составлении бухгалтерской отчетности учредитель управления должен включить в нее представленные доверительным управляющим данные об активах, обязательствах, доходах, расходахп. 7 Указаний. Поскольку такую информацию учредитель получает в составе бухгалтерской отчетности, составленной управляющим, ему нужно просто суммировать полученные данные с аналогичными показателями своей отчетности (к примеру, показатель строки 1150 баланса нужно увеличить на остаточную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление).

Кстати, остатки по счету 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», в балансе не отражаютсяп. 7 Указаний. Поскольку остатки по дебету (кредиту) счета 79-3 в учете у учредителя управления будут равны (при правильном ведении учета) кредиту (дебету) этого же счета в обособленном учете управляющего. И при составлении учредителем управления баланса дебет и кредит счета 79 будут взаимно перекрываться.

Заметим также, что если по договору доверительного управления выгодоприобретателем является третье лицо, то учредитель управления в своем бухучете записи по отражению дохода не делает.

НДС

Сразу скажем, что вопросы в части НДС при доверительном управлении касаются только учредителя управления, который применяет ОСН (упрощенцы не являются плательщиками НДСпп. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

НДС при передаче имущества. Поскольку при передаче имущества в доверительное управление право собственности на него к управляющему не переходит, то такая передача не является объектом обложения НДСп. 1 ст. 1012 ГК РФ; п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ.

По мнению специалиста ФНС, учредитель должен восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету по передаваемому имуществуподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ; Письма ФНС от 03.05.2012 № ЕД-4-3/7383@; Минфина от 14.11.2011 № 03-07-11/311.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Передача имущества в доверительное управление не является объектом обложения НДСп. 1 ст. 146, ст. 39 НК РФ. Поэтому компания, передающая имущество в доверительное управление, обязана восстановить сумму входного налога по этому имуществу, ранее правомерно принятого к вычету. При этом восстановление суммы налога производится в порядке, установленном подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ.

В то же время есть судебные решения, поддерживающие иную позицию: ст. 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, при которых принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, и передача имущества в доверительное управление в этот перечень не входитПостановления ФАС СЗО от 31.01.2014 № А26-600/2013; ФАС СКО от 30.09.2011 № А32-23383/2010.

В случае когда учредитель управления ранее не заявлял вычет по переданному имуществу, по мнению судей, его передача в доверительное управление вычету не мешает, если это имущество будет использоваться доверительным управляющим в облагаемых НДС операцияхп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; Постановление АС ПО от 28.10.2014 № А12-2328/2013 (Определением ВС от 24.02.2015 № 306-КГ15-320 отказано в передаче дела для рассмотрения Судебной коллегией по экономическим спорам).

НДС при исполнении договора доверительного управления. Все обязанности в рамках этого договора возложены на доверительного управляющегоп. 1 ст. 174.1 НК РФ. То есть учредитель управления НДС по этим операциям не исчисляет и не платит.

Соответственно, с доходов, полученных учредителем по договору доверительного управления, НДС не платится.

При этом НДС, предъявленный учредителю управления в вознаграждении управляющего, он может принять к вычетуПостановление Президиума ВАС от 15.07.2010 № 2809/10.

Налог на прибыль

Правила формирования доходов и расходов у учредителя управления зависят от того, кто по договору будет получателем дохода, то есть выгодоприобретателем.

СИТУАЦИЯ 1. Учредитель управления является выгодоприобретателем.

Доходы учредителя управления на основании отчета управляющего включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода и в соответствии с учетной политикойп. 2 ст. 276 НК РФ. При этом внереализационные доходы от доверительного управления учитываются в последний день отчетного (налогового) периодаабз. 4 подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Соответственно, затраты, связанные с исполнением договора доверительного управления (включая амортизацию имущества и вознаграждение доверительного управляющего), также в зависимости от их вида признаютсяп. 2 ст. 276 НК РФ:

  • <или>расходами, связанными с производством;
  • <или>внереализационными расходами.

Посмотрим, как учредителю показать данные о таких доходах и расходах в декларации по налогу на прибыль.

Пример. Отражение в декларации операций, связанных с доверительным управлением имуществом

/ условие / Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что в отчете управляющего указано:

  • доходы от аренды имущества (без НДС) — 3 000 000 руб.;
  • затраты, связанные с исполнением договора, — 740 000 руб. (из них: амортизация здания — 215 000 руб., вознаграждение управляющего — 240 000 руб., прочие возмещаемые расходы — 285 000 руб.).

/ решение / Для отражения полученных данных учредителю нужно заполнить приложение № 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыльп. 8.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@.

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
...
Доходы учредителя доверительного управления (доходы выгодоприобретателя), полученные в рамках договора доверительного управления имуществом 210

3

0

0

0

0

0

0

в том числе внереализационные доходы 211

Здесь указывается выделенная из общей суммы доходов сумма внереализационных доходов, которая затем переносится в строку 100 приложения № 1 к листу 02
Расходы учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом 220

7

4

0

0

0

0

в том числе внереализационные расходы 221

Сюда нужно вписывать выделенную из общей суммы расходов сумму внереализационных расходов. Этот показатель включается в строку 200 приложения № 2 к листу 02
Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде в рамках договора доверительного управления имуществом 230

Если в результате деятельности управляющего получены убытки (расходы превышают доходы), сумму этих убытков здесь отражать не нужно. Поскольку в этой строке показываются только те убытки, которые не учитываются для целей расчета налога на прибыль. А в ситуации, когда учредитель является выгодоприобретателем, таких ограничений нет
...
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180 (210 – 211), 240 Приложения № 3 к Листу 02) 340

3

0

0

0

0

0

0

Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190 (220 – 221), 250 Приложения № 3 к Листу 02) 350

7

4

0

0

0

0

Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 150, 160, 201, 230, 260 Приложения № 3 к Листу 02) 360

Если учредитель не имеет иных налогооблагаемых доходов, кроме доходов от доверительного управления, то ему нужно уплачивать только квартальные авансовые платежи (внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются) независимо от суммы получаемых квартальных доходовп. 3 ст. 286 НК РФ. А вот при наличии иных доходов авансовые платежи вносятся в бюджет в общеустановленном порядкеПисьма Минфина от 26.02.2013 № 03-03-06/1/5366, от 15.08.2011 № 03-03-06/1/485.

Когда при прекращении договора имущество, находившееся в доверительном управлении, управляющий передает обратно учредителю:

  • у учредителя каких-либо доходов не образуется. Также неважно, увеличилась или снизилась стоимость этого имущества за период доверительного управления, соответствующая разница при расчете налога на прибыль не учитываетсяп. 4 ст. 276 НК РФ;
  • учредитель определяет налоговую остаточную стоимость имущества с учетом начисленной за период действия договора доверительного управления амортизации и продолжает его амортизировать, как и раньшест. 332 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Учредитель не является выгодоприобретателем. Тогда налоговую базу по доверительному управлению имущества определяет именно выгодоприобретательп. 3 ст. 276 НК РФ.

В такой ситуации учредитель может учесть при расчете налога на прибыль в качестве внереализационных расходов только вознаграждение управляющего, если оно по условиям договора выплачивается за счет средств учредителяподп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ. Какие-либо иные расходы, связанные с договором, при налогообложении не учитываютсяп. 47 ст. 270, подп. 3 п. 3 ст. 276, ст. 332 НК РФ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
БАХВАЛОВА Александра Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Если по условиям договора доверительного управления учредитель управления не является выгодоприобретателем, то амортизация по имуществу, переданному в управление, начисляется и учитывается при налогообложении прибыли у выгодоприобретателя в течение срока действия договора доверительного управленияподп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ.

При возврате имущества учредителю амортизация, начисленная по этому имуществу выгодоприобретателем за период действия договора, у учредителя в целях расчета налога на прибыль не учитываетсяст. 332 НК РФ.

Налог на имущество

Несмотря на то что переданное в доверительное управление основное средство учитывается у учредителя управления на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а не на счете 01 «Основные средства», он все же остается его собственником. Поэтому в отношении этого ОС сдавать декларации и уплачивать налог на имущество должен именно учредитель управленияп. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378 НК РФ.

Учет у выгодоприобретателя — третьего лица

Бухучет

Для отражения в учете операций, связанных с доверительным управлением в интересах выгодоприобретателя, сделайте такие записипп. 8—10 Указаний.

Содержание операции Дт Кт
На дату отчета управляющего
Отражена причитающаяся выгодоприобретателю прибыль 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
На дату получения денег
Получены денежные средства от доверительного управляющего 51 «Расчетный счет» 76, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления»

НДС

Получение доходов по договору доверительного управления для выгодоприобретателя не влечет последствий по НДС, поскольку никаких услуг он никому не оказывает.

Налог на прибыль

Доходы в рамках договора доверительного управления в зависимости от их вида включаются у выгодоприобретателя в состав его доходов от реализации или внереализационных доходовп. 3 ст. 276 НК РФ.

При этом в «прибыльные» расходы выгодоприобретатель может включитьподп. 2 п. 3 ст. 276 НК РФ:

  • затраты доверительного управляющего, понесенные им в рамках договора доверительного управления, только если в договоре предусмотрена их компенсация;
  • вознаграждение доверительного управляющего, при условии что оно выплачивается за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения договора доверительного управления.

Выгодоприобретатель в целях налогообложения не сможет учесть убытки, полученные по договору доверительного управленияподп. 3 п. 3. ст. 276 НК РФ.

Покажем на примере, как отразить финансовые результаты деятельности доверительного управляющего.

Пример. Заполнение декларации выгодоприобретателем в случае получения убытка от управления имуществом

/ условие / Предположим, что доверительный управляющий получил следующие результаты:

  • доходы от управления имуществом — 500 000 руб.;
  • расходы, связанные с управлением, — 600 000 руб.

/ решение / В декларации по налогу на прибыль выгодоприобретателю нужно заполнить приложение № 3 к листу 02п. 8.4 Порядка, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ по аналогии с учредителем управления, когда он является выгодоприобретателем. Есть только одно отличие, когда в результате деятельности управляющего получен убыток.

Показатели Код строки Сумма в рублях
1 2 3
...
Доходы учредителя доверительного управления (доходы выгодоприобретателя), полученные в рамках договора доверительного управления имуществом 210

5

0

0

0

0

0

в том числе внереализационные доходы 211

Расходы учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом 220

6

0

0

0

0

0

в том числе внереализационные расходы 221

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде в рамках договора доверительного управления имуществом 230

1

0

0

0

0

0

...
Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 030, 100, 110, 180 (210 – 211), 240 Приложения № 3 к Листу 02) 340

5

0

0

0

0

0

Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 040, 120, 130, 190 (220 – 221), 250 Приложения № 3 к Листу 02) 350

6

0

0

0

0

0

Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02 (сумма строк 060, 150, 160, 201, 230, 260 Приложения № 3 к Листу 02) 360

1

0

0

0

0

0

Эта сумма переносится из строки 230. Затем сумма убытка включается в строку 050 листа 02, в которой восстанавливаются суммы убытков, не принимаемых при расчете налога на прибыль

***

Участники договора доверительного управления могут применять УСН только с объектом налогообложения «доходы минус расходы»п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Но вот специальных положений, касающихся учета этих доходов и расходов, для них в НК РФ не предусмотрено. Поэтому упрощенцам нужно опираться на общие нормы, о которых мы рассказали. Но отличия все же есть:

  • затраты учредителя управления на выплату вознаграждения доверительному управляющему не учитываются при исчислении УСН, поскольку в закрытом перечне «упрощенных» расходов не поименованып. 1 ст. 346.16 НК РФ; Письмо Минфина от 12.05.2012 № 03-11-06/2/67;
  • возмещаемые расходы, связанные с исполнением договора доверительного управления, учитываются при расчете «упрощенного» налога в зависимости от того, указан ли конкретный вид расхода в закрытом перечне в п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
  • доходы у всех участников договора доверительного управления учитываются на дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда»:

2016 г.

  1. «Упрощенный» учет улучшений арендованного имущества, № 20
  2. Лизингодатель получает страховку за украденный предмет лизинга: что дальше, № 20
  3. Налоговые вопросы нового лизингодателя, № 12
  4. Доверили управление своим имуществом?, № 10
  5. Доверительное управление недвижимым имуществом, № 9

2015 г.

  1. Отдаем предмет лизинга в перенаем, № 20
  2. Арендные каникулы без страха и упрека, № 17
  3. Аренда у «своих»: неотделимые улучшения и налог на имущество, № 9
  4. Возмещение ущерба за утраченное арендованное имущество, № 6
  5. Лизингополучатель переходит на УСНО, № 6
  6. Последствия сдачи имущества в субаренду без согласия арендодателя, № 4

2014 г.

  1. Как арендатору учесть компенсацию за капремонт, уплаченную арендодателю, № 17
  2. Хочу все знать: такая многогранная аренда, № 16
  3. Безвозмездно получили сданное в аренду имущество: есть ли налоговый доход?, № 10
  4. Аренда с разных сторон: разбираем отдельные вопросы, № 8
  5. Памятка по налоговому учету для арендодателя, № 4

2013 г.

  1. «Арендодатель по доверенности»: кому платить, с кого удерживать НДФЛ, № 23
  2. Имущественные налоги при аренде и лизинге, № 23
  3. Арендодатель умер: кому платить и как, № 22
  4. Принимаем капвложения от арендатора, № 21
  5. Улучшаем арендованное имущество, № 20
  6. Как арендатору учесть улучшения, № 20
  7. Аренда жилья для работников, № 18
  8. Просто о сложном про аренду, № 17
  9. Сделки с недвижимостью, арендованной у муниципалитета: что с налогами, № 16
  10. Аренда машины с водителем: считаем НДФЛ и страховые взносы, № 8
  11. Аренда с выкупом: как обойтись без пересчетов, № 7
  12. Арендуем недвижимость у физлица: что нужно знать бухгалтеру, № 3

2012 г.

  1. Покупаем и переуступаем права на аренду земли, № 19
  2. Как обезопасить расходы на аренду недвижимости, № 3

2011 г.

  1. Улучшения арендованных помещений упрощенцами, № 19
  2. Как арендаторам поделить и учесть расходы на ремонт общих помещений, № 19
  3. Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингополучателя, № 18
  4. Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингодателя, № 17
  5. НДС-вычеты по коммунальным услугам при аренде, № 16
  6. Арендодатель стал предпринимателем: последствия для компании-арендатора, № 15
  7. Угнали лизинговый автомобиль, № 13
  8. Доходы и расходы будущих периодов отменены... Что делать лизингодателю?, № 9
  9. Аренда жилья для «неместного» работника: что с налогами, № 8
  10. Улучшая чужое имущество, думай о последствиях, № 4
  11. Компания переезжает: будет ли расходом плата за одновременную аренду старого и нового офисов, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Приходилось ли вам участвовать в процедуре ликвидации компании?
Да, я был(-а) в составе ликвидационной комиссии
Я не входил(-а) в ликвидационную комиссию, но готовил(-а) по ее запросам все необходимые документы
Нет, никогда не сталкивался(-лась) с процедурой ликвидации
Мне скоро предстоит проходить процедуру ликвидации нашей компании, хорошо бы узнать все шаги заранее

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляция