Основным средствам в товары путь закрыт! | Журнал «Главная книга» | № 10 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 мая 2016 г.

Содержание журнала № 10 за 2016 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Основным средствам в товары путь закрыт!

Цели, которые преследуют организации, переводя неиспользуемые ОС в состав товаров, и последствия такого перевода

Случается, что организация перестает использовать основное средство и не собирается эксплуатировать его в дальнейшем, а планирует продать. В такой ситуации у бухгалтера (руководства компании) возникают мысли о переводе этого актива в товары как не отвечающего критериям основного средства. Но не стоит спешить с воплощением этой идеи в жизнь. Ведь только на первый взгляд это сулит выгоды (взять хотя бы снижение налога на имущество). А при внимательном рассмотрении обнаруживаются неожиданные препятствия...

ЦЕЛЬ 1. Уменьшить сумму налога на имущество

Налог на имущество организации платят исходя из среднегодовой стоимости основных средств (за рядом исключений) по данным бухучетапп. 1, 4 ст. 374, пп. 1, 2 ст. 375, статьи 378.2, 381 НК РФ. Таким образом, списав неиспользуемые и предназначенные для продажи активы со счета 01 «Основные средства» (03 «Доходные вложения в материальные ценности») на счет 41 «Товары» по остаточной стоимости, организация выведет их из-под обложения налогом на имущество. Посмотрим, как на это отреагируют налоговики и суды.

Налог на имущество, рассчитываемый исходя из среднегодовой стоимости основных средств, не нужно платить, в частности, в отношении:

  • объектов, включенных в 1-ю или 2-ю амортизационную группуподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ;
  • движимых основных средств, принятых на учет после 01.01.2013 не в результате реорганизации, ликвидации или передачи между взаимозависимыми лицамист. 20, п. 25 ст. 381 НК РФ;
  • недвижимых основных средств, облагаемых налогом на имущество исходя из кадастровой стоимостип. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ.

ПБУ перевод не предусмотрен

Как показывают судебные споры, проверяющие считают, что нормы бухучета не предусматривают возможность переклассификации активов. Напомним, основным средством в бухучете признается актив, одновременно отвечающий следующим критериямп. 4 ПБУ 6/01:

  • предназначен:
  • <или>для использования в производстве (при выполнении работ, оказании услуг);
  • <или>для управленческих нужд организации;
  • <или>для предоставления в аренду (лизинг);
  • предназначен для использования в течение более 12 месяцев;
  • не предполагается его последующая перепродажа;
  • способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Актив, который в момент принятия на учет этим критериям соответствовал, по мнению проверяющих, не может стать товаром. Даже если организация перестанет использовать его в производстве и вознамерится продать. Налоговики в случае такого необоснованного перевода основных средств в товары обвиняют организации в занижении налога на имуществосм., например, Постановление АС ПО от 05.02.2016 № Ф06-5311/2015.

И нельзя сказать, что заявляемая в судах позиция проверяющих ни на чем не основана. Ведь чтобы отвечать критериям основного средства, актив должен предназначаться для использования в производстве, а не фактически эксплуатироваться. А для продажи невостребованных основных средств их вовсе не нужно списывать на счет 41, реализовать имущество можно и со счета 01 (или 03). Некорректно будет говорить и о списании основного средства из-за неспособности приносить экономические выгоды в будущем, если учесть намерение организации получить доход от его продажип. 29 ПБУ 6/01; пп. 9, 13 Толкования Р102 «Право собственности как критерий признания и списания основных средств» (принято Комитетом по толкованиям 25.02.2010).

Есть письма Минфина, подтверждающие солидарность финансистов с налоговиками. Организации, желающей перевести на счет 41 распродаваемые основные средства, которые она уже более года не эксплуатирует из-за остановки производства продукции и полного сокращения рабочего персонала, Минфин ответил, что основные средства должны оставаться таковыми до момента их продажи и, соответственно, облагаться налогом на имуществоПисьмо Минфина от 02.03.2010 № 03-05-05-01/04.

Аналогичный ответ — облагать налогом на имущество вплоть до момента продажи — получила от Минфина и компания, которая возвращенное лизинговое имущество решила больше не использовать по назначению, а продатьПисьмо Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/187.

Арбитражная практика: и нашим и вашим

Позиция налоговиков находила судебную поддержку. В своих решениях арбитражные суды отмечали, что для признания основным средством актив должен объективно, независимо от чьей-либо воли, отвечать критериям основного средства. Выбытие же основного средства, по мнению арбитров, возможно при наступлении опять же объективных препятствий, делающих невозможным использование актива по его назначению. Что же касается счета 41, то необходимым условием отнесения активов на этот счет, подчеркивают суды, является его приобретение именно для целей продажи. Например, арбитры не сочли достаточно объективными основаниями для списания основного средства со счета 01 (03) и его отнесения на счет 41 следующие причины:

Судебные решения в пользу организаций тоже есть. Но приняты они были довольно давно. Например, выиграть спор удалось организации-банкроту, которая перевела в состав товаров не используемые более 1,5 лет сильно изношенные и подлежащие списанию основные средстваПостановление ФАС ЦО от 04.07.2008 № А48-3994/07-14.

Удача улыбнулась и компании, которая отнесла на счет 41 основные средства, не эксплуатируемые в связи с отсутствием производства и объема работ. Примечательно, что сделано это было по совету аудиторов, которые сочли эти активы не отвечающими критериям основных средствПостановление ФАС ПО от 27.01.2009 № А65-9168/2008.

Суд также встал на сторону организации, чья учетная политика предполагала списание со счета 01 и отражение в составе товаров только не востребованных в производстве морально устаревших (или непригодных к использованию) основных средств, при условии что для них существует рынок сбыта и их стоимость существенна для организации. В остальных случаях неиспользуемые активы продолжали учитываться как основные средстваПостановления ФАС МО от 27.10.2010 № КА-А40/11434-10-2; 9 ААС от 15.06.2010 № 09АП-11907/2010-АК, 09АП-14636/2010-АК.

И заметим (хотя не исключено, что это простое совпадение), что в двух из трех упомянутых случаев выигрыша спора компаниями речь шла о переводе в товары основных средств, которые объективно были кандидатами на списание по причине износа. То есть фактически в ходе списания этих основных средств организация отнесла их остаточную стоимость на счет 41, вместо того чтобы учесть по дебету счета 91-2 «Прочие расходы».

ВЫВОД

Контролеры считают, что перевод не востребованных в производстве основных средств, которые планируется продать, бухгалтерским законодательством не предусмотрен. И очевидно, что предпосылкой таких действий они сочтут исключительно нежелание платить налог на имущество. Что же касается судебной практики, то она не обширна, противоречива и какие-либо тенденции в ней не прослеживаются. При таких обстоятельствах списывать основные средства на счет 41 крайне рискованно.

ЦЕЛЬ 2. Не амортизировать «мимо налоговых расходов» неиспользуемые основные средства

Учитывать в расходах амортизацию, начисленную по неэксплуатируемым основным средствам, организации, как разъясняет Минфин, не могутПисьма Минфина от 31.03.2011 № 03-03-06/1/187, от 21.04.2006 № 03-03-04/1/367. Поскольку такие затраты необоснованны, экономически неоправданнып. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ. Только если основное средство не используется в производстве временно, простой обоснован, является частью производственного цикла организации, финансисты разрешают включать в расходы суммы амортизации, начисленной за период простояПисьма Минфина от 14.11.2011 № 03-03-06/4/129, от 04.04.2011 № 03-03-06/1/206. Но очевидно, что это не наш случай.

И если в ходе проверки выяснится, что организация включала в расходы амортизацию по основному средству, не используемому в производстве, налоговики наверняка снимут такие расходы. Есть судебное решение, в котором арбитры признали право организации на включение в расходы амортизации по основным средствам, которые компания перестала использовать и готовит к продажеПостановление ФАС МО от 21.07.2011 № КА-А41/7587-11. Однако это скорее исключение из правил. Чаще суды поддерживают налоговиков. Они отмечают, что если не доказана обоснованность и экономическая целесообразность простоя, нет каких-либо чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств, из-за которых невозможно использование оборудования в производстве, то амортизация по не востребованным в производстве основным средствам на расходы не относитсяПостановления 11 ААС от 17.08.2015 № А49-353/2015; ФАС ЗСО от 01.11.2013 № А46-3587/2012, от 29.05.2012 № А27-4139/2011.

Чтобы избежать претензий, не задействованные в производстве и предназначенные для реализации основные средства компании выводят из состава амортизируемого имущества. В налоговом учете, напомним, таковым признается имущество (в частности, основные средства), используемое для извлечения дохода (для производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, управления организацией)п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. Именно «используемое», а не «предназначенное для использования» — как в бухучете. Поэтому организации с чистой совестью перестают начислять амортизацию, если, скажем, станок больше не используется в производстве.

Только вот контролирующие ведомства считают иначе: начисление амортизации прекращается лишь в случаеПисьма ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@; Минфина от 07.06.2013 № 03-03-06/1/21209, от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@):

Исключение основных средств, не используемых в деятельности, приносящей доход, из состава амортизируемого имущества «прибыльной» главой НК РФ не предусмотрено. Поэтому получается, что организация должна амортизировать их (не включая начисленные суммы в расходы) до момента выбытия. Или полного списания стоимости — если не востребованные в производстве основные средства не будут проданы раньше.

СОВЕТ

Суммы амортизации, начисляемые с момента прекращения использования основного средства, фактически пропадают. Ведь на затраты вы их не относите, но в то же время остаточная стоимость основного средства, которую можно включить в расходы при его продаже, планомерно уменьшается. Спасти ситуацию поможет консервация основного средства на срок не менее 3 месяцев. Ведь по законсервированным на такой срок объектам начисление амортизации приостанавливаетсяп. 3 ст. 256 НК РФ. Но учтите, что значение имеет реальный срок консервации. Если вы продадите основное средство раньше, чем истекут 3 месяца консервации, то его остаточную стоимость вам придется посчитать так, как будто начисление амортизации не приостанавливалось.

Консервация основного средства (более чем на квартал) приведет к увеличению налога на имущество. Ведь бухгалтерская остаточная стоимость неиспользуемых основных средств не будет уменьшатьсяп. 23 ПБУ 6/01.

ЦЕЛЬ 3. Единовременно признать налоговый убыток от реализации неиспользуемого основного средства

Довольно часто основные средства, выведенные из эксплуатации, удается продать лишь с убытком. При расчете налога на прибыль он учитывается. Но поскольку речь идет об амортизируемом имуществе, то не сразу, а равными долями в течение остаточного срока полезного использования основного средства на момент реализациип. 3 ст. 268 НК РФ. Выводя не востребованные в производстве основные средства из состава амортизируемого имущества, организации полагают, что смогут учесть убыток в прочих расходах единовременно. Как при продаже прочего имущества, неамортизируемогоп. 2 ст. 268 НК РФ.

Но как уже отмечалось, контролирующие ведомства считают, что организации не вправе исключать имущество из состава амортизируемого по причине прекращения его использования. Минфин и ФНС подчеркивают в Письмах, что убыток, полученный от продажи такого имущества, нельзя списывать единовременноПисьма ФНС от 12.04.2013 № ЕД-4-3/6818@; Минфина от 28.02.2013 № 03-03-10/5834 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС от 22.05.2013 № ЕД-4-3/9165@).

СОВЕТ

Не стоит возлагать надежды и на консервацию основных средств на срок не менее 3 месяцев. Да, такое имущество не признается амортизируемым. Но тем не менее продажу законсервированных основных средств нельзя рассматривать как реализацию прочего имущества. ФНС поясняет, что иной подход привел бы к повторному учету в расходах одних и тех же суммПисьмо ФНС от 12.01.2016 № СД-4-3/59. Ведь при продаже прочего имущества в расходы включается его покупная стоимостьподп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Часть же стоимости законсервированных основных средств уже отнесена на расходы через амортизацию. А у судов такой аргумент: продажа законсервированных основных средств приводит к их расконсервацииПостановления 15 ААС от 09.01.2014 № 15АП-14541/2013; 11 ААС от 09.12.2009 № А55-9340/2009. Таким образом, как ни крути, а убыток от продажи не востребованных в производстве основных средств придется списывать равномерно. Причем если вы их консервировали, то период списания окажется больше, ведь время консервации увеличивает срок полезного использованияп. 3 ст. 256 НК РФ.

***

В МСФО основные средства, которые компания больше не использует в своей деятельности и планирует продать, признаются отдельным видом активовп. 6 МСФО (IFRS) 5. Основные средства переводятся в состав так называемых внеоборотных активов, предназначенных для продажи, при условиипп. 7, 8 МСФО (IFRS) 5:

  • готовности к немедленной продаже в их текущем состоянии;
  • высокой вероятности продажи (активного поиска покупателя, ожидания реализации в течение года по рыночной цене).

Амортизация таких активов прекращаетсяподп. «а» п. 1 МСФО (IFRS) 5.

В отчетности по МСФО информация о них отражается обособленноподп. «b» п. 1 МСФО (IFRS) 5.

Что же касается российской отчетности, то, хотя действующими ПБУ переклассификация основных средств, не используемых в производстве и предназначенных для продажи, не предусмотрена, информацию о таких активах все же лучше раскрывать в пояснениях к бухотчетности обособленно.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2017 г.

  1. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  2. Как определить группу ОС, № 1
  3. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляцияПрактикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»