Закрытие/открытие «вмененного» магазина: как считать налог | Журнал «Главная книга» | № 11 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы. < ... >

Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Пособие по уходу за детьми правомерно, только если у работника есть время на ребенка

Родитель, находящийся в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 1,5 лет, может трудиться в режиме неполного рабочего времени и при этом продолжать получать «детское» пособие. Однако, если рабочий день родителя сокращен формально (например, всего на 5 минут), Соцстрах скорее всего откажет в возмещении расходов на выплату пособия такому работнику. < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 мая 2016 г.

Содержание журнала № 11 за 2016 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Закрытие/открытие «вмененного» магазина: как считать налог

Часто вмененщики, ведущие деятельность через торговые объекты, ЕНВД по которым рассчитывается исходя из площади (магазины, павильоны, торговые места больше 5 кв. мподп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), сталкиваются с проблемой: как рассчитать налог, если торговая точка открывается/закрывается в муниципальном образовании, где такая деятельность ведется и через другие аналогичные объекты? И в последнее время в этом вопросе кое-что изменилось. Об этом мы и расскажем.

Все сказанное ниже справедливо и для деятельности в сфере оказания услуг общепитаподп. 8, 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

О чем говорится в НК РФ

Вы, конечно, помните, что специальные правила расчета ЕНВД предусмотрены только для двух ситуаций:

  • <если>изменяется (увеличивается или уменьшается) величина физического показателя, например площадь магазина, то такие изменения учитываются при расчете ЕНВД с начала месяца, в котором они имели местоп. 9 ст. 346.29 НК РФ;
  • <если>плательщик снимается с «вмененного» учета или встает на учет в качестве плательщика ЕНВД, то налог за этот месяц рассчитывается исходя из количества фактически отработанных днейп. 10 ст. 346.29 НК РФ.

То есть если вы, к примеру, закрываете магазин, но у вас на территории муниципального образования остались и другие торговые объекты, то, строго говоря, ни одна из этих норм не подходит. Ведь вы не снимаетесь с учета в качестве плательщика ЕНВД. И у вас происходит не изменение величины физического показателя, а, как говорят налоговики, прекращение деятельности через конкретный объект организации торговли. Как же быть: платить налог за весь месяц или только за отработанные дни?

Позиция Минфина и ФНС: как было

Налоговики решали проблему радикально: заплатить налог нужно за весь месяц, в котором магазин проработал хотя бы 1 деньПисьмо ФНС от 01.02.2012 № ЕД-4-3/1500@. Эти же выводы были изложены в Информационном сообщении, размещенном на сайте ФНСИнформация ФНС «Изменение величины физического показателя при ЕНВД: расчет налоговой базы».

А вот в Минфине долгое время считали, что ситуацию с закрытием магазина в муниципальном образовании, где есть и другие объекты, следует рассматривать как изменение количества единиц физического показателя, то есть учитывать уменьшение с 1-го числа месяца, в котором изменения имели местоПисьмо Минфина от 30.10.2013 № 03-11-11/46223. Это же правило следовало применять и при открытии новой торговой точкиПисьма Минфина от 17.01.2014 № 03-11-11/1348, от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18486.

Такой подход выгоден, если торговый объект прекращает работу: допустим, магазин закрылся 15 апреля, а не учитывать эту площадь при расчете ЕНВД можно уже с 1 апреля. Зато при открытии объекта ситуация иная: налог вам придется уплатить за полный месяц, даже если продажи через магазин ведутся, например, лишь с 20-го числа.

Суды: при закрытии магазина налог считается за отработанные дни

Как показывает судебная практика, при закрытии объекта инспекции начисляют ЕНВД за весь месяц независимо от того, сколько дней фактически проработала торговая точка. Однако суды считают, что, хотя в НК РФ и нет прямой нормы, регламентирующей расчет ЕНВД в подобной ситуации, прекращение деятельности в одном из магазинов по правовым последствиям допустимо приравнивать к снятию с учета в качестве плательщика единого налога. И рассчитывать сумму налога нужно аналогичным образом, исходя из фактического количества дней ведения деятельности через объектп. 10 ст. 346.29 НК РФ. Ведь и в том и в другом случае утрачивается сущность спецрежима: предполагается, что при определении величины физического показателя учитывается только имущество, способное приносить плательщику доход и непосредственно участвовать во «вмененной» деятельностиПостановления АС ЗСО от 07.10.2015 № Ф04-24010/2015; АС ВВО от 29.06.2015 № Ф01-2244/2015; АС ПО от 04.09.2014 № А72-698/2014.

С этим трудно не согласиться. Потому что при подходах, которые предлагали Минфин и ФНС, нарушается принцип равенства налогообложения: одинаковые с экономической точки зрения отношения (прекращение деятельности в муниципальном образовании через единственный либо через один из нескольких объектов организации торговли) имеют различные налоговые последствия.

Минфин: смена ориентиров

В конце концов Минфин согласился с подходом судейПисьмо Минфина от 03.12.2015 № 03-11-09/70689 и разъяснил: пересчитывать налог за месяц нужно только в том случае, если изменяется (увеличивается или уменьшается) площадь торгового зала или торгового места конкретного объекта. Если же торговая точка закрывается, ЕНВД рассчитывается исходя из количества фактически отработанных дней. И неважно, полностью прекращена эта деятельность на территории муниципального образования или закрыт один из нескольких торговых объектов. ФНС направила разъяснения финансового ведомства для использования в работе инспекцийПисьмо ФНС от 19.02.2016 № СД-4-3/2690. Так что теперь независимо от того, прекращаете вы вообще вести торговую деятельность в этом муниципальном образовании или будете продолжать вести ее через другие магазины, рассчитать налог за месяц, когда закрыта торговая точка, вы вправе исходя из количества фактически отработанных дней. Споров на этот счет больше быть не должно.

Не совсем понятным остается то, как нужно поступать, если не с начала месяца открывается новый объект. На наш взгляд, ситуация полностью аналогична рассмотренной выше и рассчитывать налог при открытии магазина в муниципальном образовании, где вы уже ведете торговую деятельность, также нужно исходя из количества фактически отработанных дней.

Такого же мнения в последних разъяснениях придерживается и МинфинПисьмо Минфина от 08.12.2015 № 03-11-06/3/71666. Но инспекции в этих случаях нередко доначисляют налог с начала месяца, ссылаясь на норму п. 9 ст. 346.29 НК РФ. И есть судебное решение, в котором суды всех инстанций согласились с тем, что открытие магазина в том же муниципальном образовании, где компания уже ведет торговлю и состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, нужно квалифицировать как изменение величины физического показателя — площади торгового залаПостановление АС ДВО от 23.11.2015 № Ф03-4746/2015.

***

Что касается прекращения торговли через объекты, ЕНВД в отношении которых рассчитывается исходя из их количества (напомним: это торговые точки без торгового зала, торговые места площадью не более 5 кв. м и торговые автоматы), то здесь все строго по закону:

  • при уменьшении количества таких объектов плательщик учитывает изменения с начала месяцап. 9 ст. 346.29 НК РФ;
  • при полном прекращении на территории муниципального образования деятельности через такие объекты налог рассчитывается исходя из количества фактически отработанных дней до даты снятия с учета в качестве плательщика ЕНВДп. 10 ст. 346.29 НК РФ.

Такой позиции придерживается и МинфинПисьмо Минфина от 03.12.2015 № 03-11-09/70689.

Кстати, вы вправе рассчитать единый налог исходя из количества фактически отработанных дней и тогда, когда прекращаете вести на территории муниципального образования один из нескольких видов «вмененной» деятельностиПостановление АС ДВО от 06.10.2015 № Ф03-4043/2015. Например, если у вас на ЕНВД переведены торговля и бытовые услуги и вы прекращаете деятельность по оказанию бытовых услуг, то рассчитать по ним единый налог нужно только за фактически отработанные дни, а не за полный месяц, несмотря на то что с учета в качестве плательщика ЕНВД вы не снимаетесь.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «ЕНВД - расчет и уплата»:

2017 г.

  1. Проблемы «вмененного» магазина, № 14
  2. ЕНВД: новые вопросы об автоуслугах, № 14
  3. Сдавать ли вмененщику не ЕНВД-декларации, № 7
  4. ЕНВД: что нового, № 2

2016 г.

  1. Совместить несовместимое, или Платим ЕНВД с большой торговой площади, № 22
  2. Будет ли новая жизнь у «нулевки» по ЕНВД?, № 21
  3. Если автосервис на ЕНВД, а клиент — из-за границы, № 16
  4. Закрытие/открытие «вмененного» магазина: как считать налог, № 11
  5. Продажа «вмененного» авто: налоговые последствия, № 9
  6. «Вмененные» вопросы про автосервисы и страховые взносы, № 7

2015 г.

  1. Автосервис на вмененке: авто ваше — запчасти наши, № 20
  2. Продажа «грузовых» автозапчастей и вмененка: вместе или врозь, № 18
  3. Новая декларация по ЕНВД, № 6
  4. «Вмененное» ОП: смена адреса не пройдет незамеченной, № 4

2014 г.

  1. Уменьшение ЕНВД на страховые взносы, № 20
  2. Подарок на заказ: ЕНВД или ОСНО?, № 16
  3. Вмененка: красота требует жертв, в том числе и налоговых, № 8
  4. Делим неделимое, или Правила учета «вмененных» работников, № 5

2013 г.

  1. Неподача заявления = неприменение ЕНВД?, № 18
  2. Расширяем ареал деятельности: надо ли платить ЕНВД?, № 18
  3. Розница на ЕНВД: товар со склада отпускать нельзя, № 14
  4. «Вмененные» нюансы, № 12
  5. Проблемы «неучтенных» вмененщиков при переходе на добровольную уплату ЕНВД, № 11
  6. Как считать ЕНВД при оказании бытовых услуг с разными К2, № 7
  7. Декларация по ЕНВД: легко заполнить — легко сдать!, № 6
  8. Облагается ли ЕНВД деятельность по вывозу мусора, № 3
  9. Как считать площадь автостоянки для целей ЕНВД, № 2

2012 г.

  1. Комиссионная торговля: быть ли ЕНВД, № 21
  2. Спецрежимы: готовимся к новым условиям, № 20
  3. Куда уйти с ЕНВД в 2013 году, № 20
  4. Новая жизнь на спецрежимах, № 15
  5. Какой будет вмененка с 2013 года, № 14
  6. Какие налоги должна заплатить организация-вмененщик при продаже ОС, № 11
  7. Стройка у вмененщика: что с налогами, № 10
  8. Подмена понятий, или Как правильно рассчитать ЕНВД при розничной торговле, № 9
  9. Городской вмененщик торгует в розницу алкоголем: что с ККТ?, № 9
  10. Обычные и необычные доходы вмененщиков, № 1

2011 г.

  1. Розница или опт? Для ЕНВД это важно!, № 13
  2. Сдаем недвижимость в аренду и возим клиентов арендаторов: будет ли ЕНВД?, № 8
  3. Путешествие с ЕНВД и обратно, № 7
  4. «Наружнорекламный» ЕНВД, № 7
  5. Включать ли чужих работников в среднесписочную численность при вмененке, № 5
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет