Налоговые вопросы нового лизингодателя | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Аванс за январь: как рассчитать с учетом новогодних «каникул»

Несмотря на то, что первые 8 дней января были нерабочими, январский аванс рассчитывается по тем же правилам, что и в любом другом месяце. Однако из-за длинных праздников некоторые сотрудники могут получить зарплату за первую половину января в значительно меньшем размере, чем за аналогичный период других месяцев. Все зависит от того, что написано в ЛНА, закрепляющем порядок выплаты зарплаты на предприятии. < ... >

Когда налоговики могут отказаться дать разъяснения налогоплательщику

Согласно НК, организации, ИП и физлица вправе получать в налоговых органах бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также разъяснения по налоговым вопросам. Однако, как сообщает ФНС, это право распространяется только на случаи, когда заданный вопрос непосредственно связан с деятельностью налогоплательщика. < ... >

Сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017 года

В конце года актуальным является вопрос, в какие сроки необходимо выплатить зарплату за декабрь 2017. Ведь, как правило, окончательный расчет за месяц выпадает на начало следующего месяца. А в январе нас ждут довольно длинные новогодние каникулы. < ... >

Какие коды указывать в справках 2-НДФЛ за 2017 год

Налоговая служба своим октябрьским приказом обновила перечни кодов доходов и вычетов, используемых при заполнении справок 2-НДФЛ. < ... >

Пришло время сдать отчет о среднесписочной численности за 2017 год

Не позднее 22 января все организации, а также те ИП, которые в прошлом году привлекали работников, должны сдать сведения о среднесписочной  численности за 2017 год. Заполните специальную форму. < ... >

Опубликован сводный план проверок на 2018 год

На официальном сайте Генпрокуратуры опубликован сводный план проверок организаций и ИП, назначенных на 2018 год. < ... >

По неработающим фирмам можно отчитаться единой декларацией

Сдать за 2017 год (IV квартал 2017 года) единую упрощенную декларацию вправе те налогоплательщики, у которых за налоговый период не было движения денег на счетах в банках и в кассе, а также объектов налогообложения ни по одному из налогов п. 2 ст. 80 НК. Крайний срок – 22 января. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июня 2016 г.

Содержание журнала № 12 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Налоговые вопросы нового лизингодателя

Что надо принять во внимание новому лизингодателю, если имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Взяв оборудование, транспорт или недвижимость в лизинг, лизингополучатель избавляется от необходимости крупных единовременных финансовых вложений. А лизингодатель приобретает возможность получать периодические лизинговые платежи, часть из которых представляет собой погашение стоимости предмета лизинга (если лизинг выкупной), а другая часть — плату за аренду предмета лизинга. Если все идет гладко, то в конце срока действия договора выкупного лизинга, после уплаты всех текущих лизинговых платежей и выплаты всей выкупной стоимости, предмет лизинга становится собственностью лизингополучателя. Но обстоятельства могут быть разными.

Сейчас мы рассмотрим ситуацию, когда первоначальный лизингодатель меняется на нового и при этом:

  • по условиям договора предмет лизинга учитывается в качестве основного средства на балансе лизингополучателя;
  • не имеется ни просроченной задолженности лизингополучателя, ни незачтенных авансов. То есть к новому лизингодателю не переходят ни долги по лизинговым платежам за прошедшие периоды, ни обязательства по уплаченным ранее авансам;
  • первоначальный и новый лизингодатели — невзаимозависимые компании.

Что нужно учесть новому лизингодателю в налоговом и бухгалтерском учете?

Разбираемся с правами нового лизингодателя

Как известно, право собственности на предмет лизинга, переданный лизингополучателю, на протяжении всего срока действия договора лизинга остается за лизингодателемп. 1 ст. 11 Закона № 164-ФЗ; ст. 608 ГК РФ. Причем не имеет значения, на чьем балансе учитывается предмет лизинга в качестве основного средства — на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Тот факт, что имущество передано лизингополучателю, никак не ограничивает лизингодателя в передаче прав по этому договору новому лизингодателю — полностью или частичноп. 1 ст. 18 Закона № 164-ФЗ. Мы рассматриваем передачу всех без исключения прав, вытекающих из конкретного договора лизинга.

Никакого письменного согласия лизингополучателя при смене лизингодателя не требуется (ведь предмет лизинга уже находится у лизингополучателя). Но для перестраховки новые лизингодатели иногда требуют оформления такого согласия или оформляют трехстороннее соглашение об уступке, чтобы в нем расписались и старый лизингодатель, и новый, и лизингополучатель (тем самым подтвердив, что он знает о том, что у предмета лизинга сменился собственник)п. 2 ст. 382 ГК РФ. Если письменного согласия лизингополучателя нет, то лучше направить ему уведомление о смене лизингодателя с указанием реквизитов банковского счета для уплаты лизинговых платежей. Иначе он просто не сможет правильно перечислить деньги новому лизингодателюст. 385 ГК РФ.

Договор между старым и новым лизингодателями не только представляет собой уступку прав на получение текущих лизинговых платежей и иных долгов лизингополучателя, но и содержит оговорки по переходу права собственности на предмет лизинга к новому лизингодателю.

Отметим, что может потребоваться государственная регистрация права собственности нового лизингодателя — к примеру, если речь идет о недвижимости.

Когда все права и обязанности перейдут к новому лизингодателю, лизингополучатель должен будет уплачивать лизинговые платежи ему, а не первоначальному лизингодателюпп. 23, 24 Информационного письма Президиума ВАС от 11.01.2002 № 66.

«Налогово-учетные» моменты

Налог на прибыль. Новый лизингодатель будет признавать расходы постепенно (как правило, ежемесячно) — с оглядкой на график лизинговых платежей, а не единовременно.

Его расходы будут списываться пропорционально сумме лизинговых платежей, признаваемых в доходахподп. 10 п. 1 ст. 264, п. 8.1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 19.12.2012 № 03-03-06/1/662. К примеру, общая стоимость налоговых расходов на приобретение прав на предмет лизинга составила 600 000 руб. (без НДС). По условиям договора лизинга оставшаяся сумма лизинговых платежей, которую должен перечислить лизингополучатель за период начиная с даты смены лизингодателя, составляет 800 000 руб. (с учетом НДС 144 000 руб. — 944 000 руб.). Оставшийся срок действия договора лизинга — 20 месяцев. Лизинговые платежи перечисляются лизингодателю ежемесячно в равной сумме — по 47 200 руб.: сумма лизингового платежа без НДС — 40 000 руб., НДС — 7200 руб. Ежемесячно новый лизингодатель включает:

  • в «прибыльные» доходы — 40 000 руб.;
  • в «прибыльные» расходы — 30 000 руб. (600 000 руб. х 40 000 руб. / 800 000 руб.).

В итоге налогом на прибыль ежемесячно будет облагаться разница в 10 000 руб.

Лизингополучатель не теряет право на применение «лизингового» амортизационного коэффициента. Если бы предмет лизинга учитывался на балансе лизингодателя, новый лизингодатель мог бы применить коэффициент ускоренной амортизацииПисьмо УФНС по г. Москве от 25.01.2008 № 20-12/05964.

Налог на имущество новому лизингодателю платить не придется. Ведь предмета лизинга на его балансе нет. Налог на имущество если и должен платить, то лизингополучательп. 1 ст. 374 НК РФ.

Но есть и исключение: если предмет лизинга включен в региональный перечень объектов недвижимости, расчет налога на имущество по которым считается исходя из кадастровой стоимости, то платить этот налог придется новому лизингодателю. Ведь именно он является собственником предмета лизингаподп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ; Письмо Минфина от 05.09.2014 № 03-05-05-01/44557.

НДС. Стоимость имущественных прав, которые приобретает новый лизингодатель, облагается НДС. Это означает, что новый лизингодатель уплачивает входной НДС первоначальному лизингодателю и получает от него счет-фактуру.

В ст. 155 НК РФ нет каких-либо особенностей в исчислении НДС для рассматриваемой нами ситуации. Поэтому первоначальный лизингодатель должен применять при уступке прав ставку НДС 18%, а налоговую базу определять как сумму сделки. И именно такие данные должны быть в счете-фактуре, выставляемом им новому лизингодателю.

Некоторые бухгалтеры сомневаются, может ли новый лизингодатель принять к вычету такой НДС. Здесь важно, переходит ли от старого лизингодателя к новому право собственности на предмет лизинга. Если в договоре это четко прописано и в дальнейшем имущество продолжает быть предметом лизинга, а новый лизингодатель — получать облагаемые НДС лизинговые платежи, то проблем с вычетом входного НДС у него не должно быть. Это подтверждает специалист налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

По общему правилу вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав, если они приобретаются для операций, признаваемых объектом налогообложения НДСп. 2 ст. 171 НК РФ. В рассматриваемой ситуации лизинговые платежи, которые получает лизингодатель, связаны с оказанием услуг по передаче имущества в лизинг, признаваемых объектом налогообложенияподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Однако, учитывая, что согласно условиям договора право собственности на оборудование переходит к новому лизингодателю, суммы НДС, предъявленные лизингодателем новому лизингодателю, могут быть приняты к вычету при выполнении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ.

Таким образом, как только в бухучете будет отражено получение прав по договору уступки, а предмет лизинга будет принят к бухгалтерскому учету (отражен на забалансовом счете), новый лизингодатель сможет заявить вычет входного НДС, уплаченного за приобретенные имущественные права.

Бухгалтерский учет. Несмотря на то что предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, новый лизингодатель после получения права собственности на лизинговое имущество должен принять его к бухгалтерскому учету на забалансовый счет — к примеру, на счет 011 «Имущество, переданное в лизинг».

Некоторые лизингодатели предпочитают получить от первоначального лизингодателя полноценный акт приема-передачи основного средства (предмета лизинга). Для чего воплощают в жизнь следующую схему документооборота и проводок:

  • предмет лизинга (только по документам) возвращается от лизингополучателя к старому лизингодателю на основании акта;
  • составляется накладная или акт приема-передачи на передачу от старого лизингодателя новому лизингодателю предмета лизинга. На основании этой накладной или акта новый лизингодатель принимает предмет лизинга на баланс;
  • тем же днем предмет лизинга (опять же, только по документам) возвращается к лизингополучателю, но уже от нового лизингодателя. В бухучете он списывает предмет лизинга с кредита счета 03 по той же схеме проводок, какую он использовал бы, будучи первоначальным лизингодателем. И только после этого предмет лизинга оказывается на забалансовом счете.

Понятно, что все указанные документы составляются одним днем. Но правильно ли такое «бумажное» движение предмета лизинга? Бухучет должен отражать суть хозяйственных операций, а в рассматриваемой ситуации предмет лизинга продолжает находиться у лизингополучателя.

Таким образом, более логично было бы оформлять документы, из которых бы было видно, что предмет лизинга по-прежнему находится у лизингополучателя, но право собственности на предмет лизинга переходит от старого лизингодателя к новому. То есть никаких лишних двусторонних документов, кроме документов на саму уступку, сочинять не требуется.

А из проводок должно быть видно, что к новому лизингодателю перешли права по договору лизинга. В итоге схема проводок по отражению лизинговых операций у него будет аналогична той, которую применяют первоначальные лизингодатели, с той лишь разницей, что предмет лизинга никогда не будет числиться на балансовом счете.

***

У лизингополучателя смена лизингодателя не должна привести к изменению первоначальной стоимости предмета лизинга в бухучете и новому расчету суммы амортизационных отчислений.

Лишь сумму итогового сальдо расчетов с прежним лизингодателем надо перенести с одного субсчета (либо субконто) на другой — чтобы было видно, что лизингополучатель теперь обязан уплачивать лизинговые платежи новому лизингодателю. Сам же балансовый счет (к примеру, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), на котором учитывались расчеты с лизингодателем, меняться не должен.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Аренда»:

2017 г.

  1. Коммуналка в налоговом учете арендатора и арендодателя, № 12

2016 г.

  1. «Упрощенный» учет улучшений арендованного имущества, № 20
  2. Лизингодатель получает страховку за украденный предмет лизинга: что дальше, № 20
  3. Налоговые вопросы нового лизингодателя, № 12
  4. Доверили управление своим имуществом?, № 10
  5. Доверительное управление недвижимым имуществом, № 9

2015 г.

  1. Отдаем предмет лизинга в перенаем, № 20
  2. Арендные каникулы без страха и упрека, № 17
  3. Аренда у «своих»: неотделимые улучшения и налог на имущество, № 9
  4. Возмещение ущерба за утраченное арендованное имущество, № 6
  5. Лизингополучатель переходит на УСНО, № 6
  6. Последствия сдачи имущества в субаренду без согласия арендодателя, № 4

2014 г.

  1. Как арендатору учесть компенсацию за капремонт, уплаченную арендодателю, № 17
  2. Хочу все знать: такая многогранная аренда, № 16
  3. Безвозмездно получили сданное в аренду имущество: есть ли налоговый доход?, № 10
  4. Аренда с разных сторон: разбираем отдельные вопросы, № 8
  5. Памятка по налоговому учету для арендодателя, № 4

2013 г.

  1. «Арендодатель по доверенности»: кому платить, с кого удерживать НДФЛ, № 23
  2. Имущественные налоги при аренде и лизинге, № 23
  3. Арендодатель умер: кому платить и как, № 22
  4. Принимаем капвложения от арендатора, № 21
  5. Улучшаем арендованное имущество, № 20
  6. Как арендатору учесть улучшения, № 20
  7. Аренда жилья для работников, № 18
  8. Просто о сложном про аренду, № 17
  9. Сделки с недвижимостью, арендованной у муниципалитета: что с налогами, № 16
  10. Аренда машины с водителем: считаем НДФЛ и страховые взносы, № 8
  11. Аренда с выкупом: как обойтись без пересчетов, № 7
  12. Арендуем недвижимость у физлица: что нужно знать бухгалтеру, № 3

2012 г.

  1. Покупаем и переуступаем права на аренду земли, № 19
  2. Как обезопасить расходы на аренду недвижимости, № 3

2011 г.

  1. Улучшения арендованных помещений упрощенцами, № 19
  2. Как арендаторам поделить и учесть расходы на ремонт общих помещений, № 19
  3. Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингополучателя, № 18
  4. Лизинг + упрощенка: взгляд со стороны лизингодателя, № 17
  5. НДС-вычеты по коммунальным услугам при аренде, № 16
  6. Арендодатель стал предпринимателем: последствия для компании-арендатора, № 15
  7. Угнали лизинговый автомобиль, № 13
  8. Доходы и расходы будущих периодов отменены... Что делать лизингодателю?, № 9
  9. Аренда жилья для «неместного» работника: что с налогами, № 8
  10. Улучшая чужое имущество, думай о последствиях, № 4
  11. Компания переезжает: будет ли расходом плата за одновременную аренду старого и нового офисов, № 2
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.42%
декабрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Должна ли ваша компания проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2017 год?
Мы ознакомились с новым минфиновским перечнем и нам нужно проводить обязательный аудит
Нет, мы не должны проводить такой аудит
Впервые слышим о подобном аудите

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКГодовой отчет с О.Лапиной-2017