Можно ли «перевести» платеж на другую поставку | Журнал «Главная книга» | № 12 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Когда нужны чеки «возврат прихода»

При выдаче денег покупателям, которые вернули товар (отказались от работы, услуги), нужно выбить чек с признаком расчета «возврат прихода». Но не всегда ясно, подпадает ли та или иная ситуация под это правило. Мы обсудили разные случаи со специалистом ФНС. < ... >

Больничные пособия-2018: какими они будут

По информации Минтруда, максимальная величина больничных, пособий по беременности и родам, а также пособий по уходу за ребенком в следующем году будет выше, чем в текущем. < ... >

Как налоговики будут доказывать злоупотребления налогоплательщиков

С 19.08.2017 действует новая статья НК, которой установлены признаки злоупотребления налогоплательщиками своими правами. При наличии этих признаков уменьшение налоговой базы и/или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. ФНС опубликовала рекомендации по практическому применению этой нормы. < ... >

Не каждый НДС-вычет можно отложить на три года

Норма, позволяющая применять вычет НДС не только в периоде, в котором возникло право на него, но в последующие периоды, распространяется не на все виды вычетов. < ... >

Сколько же дней отпуска «заработал» сотрудник?..

Теперь бухгалтерам не придется задаваться этим вопросом! Ведь «отпускная» серия калькуляторов на нашем сайте пополнилась Калькулятором отпускного стажа. < ... >

Сообщать в ИФНС о своей недвижимости и транспорте нужно будет по новой форме

ФНС обновила формы документов, которые физлица представляют в налоговую инспекцию, чтобы сообщить об имеющихся у них объектах обложения налогом на имущество и транспортным налогом, а также о выбранных объектах недвижимости, в отношении которых предоставляется льгота. < ... >

У «подозрительных» клиентов банков появился шанс реабилитироваться

Клиенты, которых банки ошибочно заподозрили в легализации («отмывании») доходов, полученных преступным путем, или в финансировании терроризма (ОД/ФТ), и включили в «черный список», теперь могут восстановить свое доброе имя и, соответственно, снова получить доступ к банковским услугам. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июня 2016 г.

Содержание журнала № 12 за 2016 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Можно ли «перевести» платеж на другую поставку

Когда между контрагентами есть договоренность о нескольких поставках товаров (работ, услуг, далее обобщенно — поставка) или заключен какой-то длящийся договор с периодической оплатой, нередко возникает следующая ситуация. Покупатель перечисляет деньги за определенную поставку (период), указывая на это в платежке в графе о назначении платежа. Потом какая-то из сторон расчета решает зачесть всю эту сумму или ее часть в счет оплаты другой поставки (другого периода) или в счет погашения долга по неустойке.

Посмотрим, возможно ли это.

«Переназначить» платеж хочет поставщик

Мотивы тут могут быть самые разные. Но обычно такое намерение возникает тогда, когда при наличии долгов по прошлым поставкам (за прошлые периоды) покупатель перечисляет только текущие платежи и/или авансы. Понятно желание поставщика зачесть эти суммы в погашение долгов — особенно с учетом того, что при получении авансов ему приходится начислять НДС. Однако сделать этого он в большинстве случаев не может.

Поставщик обязан зачесть деньги в счет исполнения именно того обязательства, которое указано покупателем в поле «Назначение платежа» платежки либо в письме, переданном «без промедления» после совершения платежа, — так сказано в Гражданском кодексеп. 1 ст. 319.1, п. 2 ст. 522, п. 2 ст. 209 ГК РФ. Такое правило для всех договоров появилось в ГК относительно недавно (01.06.2015ст. 2 Закона от 08.03.2015 № 42-ФЗ), а для договора поставки существовало и раньше. Оно обязательно для сторон, а положение договора, которое позволяет продавцу самостоятельно распределять между поставками платежи независимо от указываемого плательщиком назначения, суд может признать противоречащим законуРешение АС Тверской области от 03.11.2015 № А66-12447/2015 (Внимание! PDF-формат).

Но еще и до того, как это правило было прописано в ГК для всех договоров, суды приходили к выводу, что в одностороннем порядке, без согласия покупателя, продавец не вправе зачесть поступившие деньги в счет оплаты не той поставки, которая указана в платежкеПостановления АС ВВО от 27.03.2015 № Ф01-654/2015; 18 ААС от 11.02.2016 № 18АП-461/2016; 12 ААС от 29.05.2014 № А57-19852/2013; ФАС УО от 16.01.2014 № Ф09-13170/13.

Из этого правила есть исключения. Они касаются:

  • переплаты за отдельную поставку, то есть случая, когда сумма платежа больше суммы того обязательства покупателя, которое указано в назначении платежа;
  • платежа, назначение которого не указано ни в платежке, ни в отдельном письме, отправленном «без промедления» после перечисления денег.

Такие суммы поставщик вправе без согласования с покупателем направить на погашение наиболее старого из тех его долгов, по которым нет обеспеченияпп. 2, 3 ст. 319.1, п. 3 ст. 522 ГК РФ; Постановления АС УО от 21.12.2015 № Ф09-9691/15; 2 ААС от 24.07.2015 № А82-929/2015; 1 ААС от 09.06.2015 № А11-9168/2014, от 27.05.2015 № А38-5552/2014; 7 ААС от 23.07.2013 № А27-22483/2012. Из этого, в частности, следует, что если в платежке указаны реквизиты предусматривающего несколько поставок договора, но не указана конкретная поставка в рамках этого договора, то поставщику следует засчитать деньги в погашение наиболее раннего обязательства покупателя по этому договору.

Это верно и в случае, если покупатель сразу не указал назначение платежа, а спустя месяцы опомнился и прислал указаниеПостановления 17 ААС от 30.11.2015 № 17АП-14669/2015-ГК; АС ДВО от 26.12.2014 № Ф03-5803/2014.

Например, ежемесячный платеж за аренду составляет 150 000 руб. У арендатора есть задолженность за январь — март в сумме 450 000 руб. В начале апреля он перечисляет арендодателю 200 000 руб., указывая в назначении «арендная плата за апрель». Арендодатель не вправе самостоятельно учесть всю полученную сумму как погашение долга, например за январь и частично за февраль. Он обязан учесть 150 000 руб. как оплату аренды за апрель в соответствии с назначением платежа. А вот оставшиеся 50 000 руб. вправе учесть как частичное погашение долга, но не за любой месяц, а за наиболее давний — за январь. Лучше уведомить об этом контрагентаПостановления 17 ААС от 18.08.2015 № 17АП-9725/2015-ГК, от 22.10.2015 № 17АП-12958/2015-ГКу.

СОВЕТ

Обратите внимание: в отличие от предыдущего правила, это правило обязательно только тогда, когда договором не предусмотрен иной порядок зачета таких «неопределенных» сумм.

Поэтому если ваша компания (ИП) — покупатель и вы не хотите, чтобы ваши случайные переплаты за определенные поставки (периоды) и платежи, назначение которых однозначно не указано, поставщики засчитывали в погашение ваших долгов, дополните договоры с ними.

Укажите, что такие суммы засчитываются в счет будущих поставок. В нашем примере при таком условии договора «лишние» 50 000 руб. должны быть учтены как аванс за май.

Также в договорах можно встретить такое условие: переплаты и суммы без назначения погашают задолженность покупателя только после того, как он письменно укажет, в счет чего их следует засчитать. А до получения поставщиком такого письма они не являются исполнением по договору, а считаются ошибочно перечисленной суммой (учитываются как невыясненные платежи). Тогда в нашем примере «избыточные» 50 000 руб. не погасят часть задолженности за январь — март и не зачтутся в счет оплаты следующего месяца аренды. Надо будет дождаться, когда арендатор укажет, в счет оплаты за какой месяц их засчитать. Такое условие защищает стороны от споров. Однако от покупателя оно требует регулярного отслеживания подобных платежей.

После отправки платежа передумал покупатель

Например, сразу или спустя время покупатель, поняв, что не успевает вовремя оплатить другую поставку, по которой неустойка за просрочку выше, решил «перекинуть» на нее предыдущую оплату и прислал указание об этом поставщику. Обязан ли поставщик выполнить такое указание, если он не согласен? Нет.

Обычно покупатели ссылаются на то, что они, как собственники перечисляемых денег, вправе распоряжаться имист. 209 ГК РФ и поэтому вправе изменить свое решение о том, в погашение какого обязательства деньги должны быть учтены. Но этого недостаточно.

Во-первых, из ГКст. 319.1, ч. 2 ст. 522 ГК РФ, как мы уже сказали, следует, что при наличии нескольких неоплаченных поставок (периодов) платеж должен быть учтен в оплату той поставки (того периода), которая указана покупателем либо в самой платежке, либо в письме, отправленном «без промедления» после отправки платежа. И получается, это правило обязательно не только для поставщика, но и для самого покупателя. То есть покупатель должен сразу определить то назначение перечисляемой суммы, по которому она будет учтена у поставщика, и только это назначение и является для поставщика обязательным.

Суды также отказывают плательщикам в праве без согласия второй стороны переменить назначение оплатыПостановления АС ПО от 24.03.2015 № Ф06-20843/2013, Ф06-21795/2013, от 29.01.2015 № Ф06-19112/2013; ФАС ВВО от 07.10.2013 А11-8352/2012; АС МО от 24.06.2015 № Ф05-5722/2014; ФАС ЦО от 23.01.2014 № А08-6384/2012; 18 ААС от 11.03.2016 № 18АП-14179/2015.

Во-вторых, в ч. 1 ст. 408 ГК РФ есть такое правило: надлежащее исполнение обязательства прекращает его. Например, покупатель в платежке указал, что это оплата поставки № 1. В результате обязательство оплатить эту поставку было прекращено в момент зачисления денегп. 17 ст. 7, пп. 9—11 ст. 5 Закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ:

  • <или>на счет поставщика — если его счет в том же банке, что и счет покупателя;
  • <или>на счет банка поставщика — если его счет в другом банке.

Потом покупатель захотел зачесть этот платеж в счет оплаты поставки № 2. Но в результате обязательство оплатить поставку № 1 снова оказалось бы неисполненным. Однако оно уже не существует и одним только своим волеизъявлением покупатель не может его возобновить — так решают суды. Они указывают, что возобновить его можно только по соглашению сторонПостановления 1 ААС от 09.06.2015 № А11-9168/2014; АС ПО от 04.09.2014 № А55-12469/2013; ФАС ЗСО от 13.03.2014 № А27-4218/2013; 13 ААС от 01.02.2016 № 13АП-27244/2015.

Есть и судебное решение о том, что даже по соглашению сторон прекращенное обязательство возобновить нельзяПостановление 2 ААС от 19.02.2013 № А82-8699/2012. Как видим, это единичный случай. Тем не менее он означает, что всегда остается некоторый риск того, что в будущем в случае спора суд сочтет оплаченной не ту поставку, на которую «перевели» платеж, а ту, которая была указана в платежке изначально.

ВЫВОД

Итак, без согласия второй стороны нельзя «перекинуть» оплату, назначение которой указано в платежке, на другую поставку (другой период). Поэтому, если вам от контрагента пришло письмо с предложением зачесть оплату в счет другой поставки, а вы этого не хотите, направляйте отказ. В случае спора суд примет его во вниманиеПостановления 2 ААС от 16.07.2014 № А29-1129/2014, от 19.02.2013 № А82-8699/2012.

Если обе стороны согласны учесть оплату иначе

Нужно оформить соглашение о том, что платеж является исполнением обязательств покупателя по оплате другой поставки, а первоначально указанное в платежке обязательство покупателя остается неисполненным. Вместо подписания соглашения можно обменяться письмами с соответствующим содержанием.

Если оплата «переводится» на погашение долга по просроченной к этому моменту оплате, возникает вопрос о периоде, за который должны быть начислены договорная неустойкаст. 330 ГК РФ или законные процентыстатьи 330, 395 ГК РФ за просрочку. Суд может решить, что они перестают начисляться только с даты соглашения о «переназначении» денег, а не с даты получения их поставщикомПостановление АС ЗСО от 14.11.2014 № Ф04-10599/2014.

Но, как мы сказали выше, всегда остается риск, что «перевод» оплаты на основании такого соглашения суд в случае спора признает неправомерным. Поэтому нередко стороны предпочитают другой способ оформления: делают вид, что изначально покупатель намеревался оплатить другую поставку, но допустил в назначении платежа ошибку, и составляют документы о ее исправлении. То есть действуют так, как мы рассказывали в , 2016, № 11, с. 25. Практика показывает, что суды обычно не возражают против исправления ошибки в назначении платежа по соглашению сторон.

СОВЕТ

Как бы вы ни поступили, после «переназначения» платежа подпишите с контрагентом акт сверки. Так вы зафиксируете, что в счет этого платежа поставлено (или должно быть поставлено в будущем) именно то, что указано в соглашении либо в письмахПостановление 7 ААС от 31.07.2015 № 07АП-4343/2015.

***

Немного иная ситуация складывается, когда одновременно:

  • оплаченная авансом поставка по соглашению сторон целиком или частично отменяется;
  • у покупателя нет других неоплаченных обязательств перед поставщиком;
  • стороны договариваются о новой поставке.

Тогда поставщик должен вернуть непригодившийся аванс покупателю. Но если стороны согласны, то они вправе учесть его в счет предоплаты новой поставки. Это можно оформить отдельным соглашением, но удобнее сделать одним из пунктов допсоглашения о новой поставке и отмене первоначальной.

Тут своя сложность: нельзя исключить спор с ИФНС о вычете у продавца НДС, начисленного им с не использованного по первоначальному назначению авансаПисьма Минфина от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444, от 29.08.2012 № 03-07-11/337. Дело в том, что для гарантированно беспроблемного вычета с такого аванса необходим возврат денег покупателюп. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ. Поэтому поставщик может настаивать на том, чтобы стороны сделали вид, что первоначального договора не было, и оформили «перенос» аванса как исправление ошибки, изначально допущенной при указании назначения платежа в платежке (см. , 2016, № 11, с. 25).

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.27%
октябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Что вы указывали в строке 100 "Дата фактического получения дохода" расчета 6-НДФЛ по выплаченным в 2017 году квартальным и/или годовым премиям?
Последний день месяца, в котором подписан приказ о премировании
Дату выплаты премии работникам
У нас такие премии не выплачиваются

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Зимний деловой конгресс ТАКСКОМПодписка на ГК