Модернизация ОС и ПБУ 18/02 | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Проведение спецоценки откладывать уже нельзя

Минтруд напоминает, что 31.12.2018 заканчивается переходный период, в течение которого работодатели обязаны провести специальную оценку условий труда на рабочих местах. < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

НДС: как принять к вычету по электронному билету

Для работника, отправляющегося в командировку, билеты были куплены в электронном виде и счетов-фактур на эту покупку нет и в помине. Какую запись сделать в книге покупок? < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 июня 2016 г.

Содержание журнала № 13 за 2016 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Модернизация ОС и ПБУ 18/02

Учет временных разниц по ПБУ 18/02, возникающих при амортизации модернизированных ОС линейным методом

Компании, которые применяют ПБУ 18/02, стараются сблизить бухгалтерский и налоговой учет. Но модернизация ОС (их реконструкция, дооборудование, техническое перевооружение) — это как раз тот случай, когда избежать разниц никак не получится. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации, суммы ежемесячной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться. Даже если до апгрейда ОС они совпадали. В результате возникают вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы (ВВР и НВР соответственно). Еще одна причина появления НВР — применение амортизационной премиипп. 11, 12 ПБУ 18/02. ВВР, напомним, приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА)пп. 11, 14 ПБУ 18/02. А при возникновении НВР начисляют отложенное налоговое обязательство (ОНО)пп. 12, 15 ПБУ 18/02. Порядок начисления ОНА и ОНО после модернизации ОС будет таким.

Сумма ежемесячной амортизации Амортизационная премия по расходам на модернизацию ОС
не применялась применялась
В бух­учете больше, чем в налоговом учете В течение периода начисления бухгалтерской амортизации нужно ежемесячно начислять ОНА на ВВР, возникающую из-за превышения суммы ежемесячной бухгалтерской амортизации над налоговой.
После полной амортизации ОС в бухучете ОНА станет ежемесячно уменьшаться. Погашен ОНА будет в месяце полного списания стоимости ОС в налоговом учете
В месяце увеличения первоначальной стоимости ОС начисляется ОНО на НВР, возникающую из-за применения амортизационной премии. По мере начисления бухгалтерской амортизации это ОНО будет уменьшаться.
Если вы погасите ОНО раньше, чем самортизируете ОС в налоговом учете, нужно будет ежемесячно начислять ОНА на ВВР, возникающую из-за превышения суммы ежемесячной бухгалтерской амортизации над налоговой. ОНА будет начисляться до полной амортизации ОС в бухучете. Затем ОНА станет ежемесячно уменьшаться
В бух­учете меньше, чем в налоговом учете В течение периода начисления налоговой амортизации ежемесячно начисляется ОНО на НВР, возникающую из-за превышения суммы ежемесячной налоговой амортизации над бухгалтерской. После полной амортизации ОС в налоговом учете ОНО станет ежемесячно уменьшаться. Погашено ОНО будет в месяце полной амортизации ОС в бухучете В месяце увеличения первоначальной стоимости ОС начисляется ОНО на НВР, возникающую из-за применения амортизационной премии.
Затем по мере начисления налоговой амортизации ежемесячно нужно начислять ОНО на НВР, возникающую из-за превышения суммы ежемесячной налоговой амортизации над бухгалтерской.
Погашение этих ОНО начнется после полной амортизации ОС в налоговом учете

Пример. Учет временных разниц по ПБУ 18/02 при амортизации линейным методом модернизированного ОС

/ условие / В апреле — мае 2016 г. организация (на ОСН, применяет ПБУ 18/02) силами подрядчика модернизировала ОС первоначальной стоимостью 500 000 руб. Это ОС относится к 5-й амортизационной группе (СПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно). СПИ организация установила равным 100 месяцам. ОС амортизируется линейным методом и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Расходы на модернизацию (акт приема-передачи работ, выполненных подрядчиком, № 1 от 23.05.2015) составили 250 000 руб. (без НДС).

Акт о приеме-передаче модернизированного ОС был подписан 27.05.2016. После модернизации организация решила увеличить СПИ на 10 месяцев и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

В налоговом учете согласно учетной политике организация единовременно отнесла на расходы 30% затрат на модернизацию. При вводе оборудования в эксплуатацию в марте 2009 г. амортизационная премия не применялась.

/ решение / Работы по модернизации велись менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации на время проведения модернизации не приостанавливалосьп. 23 ПБУ 6/01; п. 63 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 3 ст. 256 НК РФ. Таким образом, за период с марта 2009 г. по май 2016 г. (месяц окончания работ по модернизации) включительно амортизация начислялась 86 месяцев. Сумма начисленной за этот период амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составила 430 000 руб. (500 000 руб. / 100 х 86 мес.).

В налоговом учете в мае 2016 г. организация учла в расходах амортизационную премию в размере 75 000 руб. (250 000 руб. х 30%). Остальная сумма затрат на модернизацию ОС увеличила его налоговую первоначальную стоимость. Норма налоговой амортизации, определенная при вводе ОС в эксплуатацию, составляет 1% (1 / 100 мес. х 100%). После модернизации организация продолжила начислять амортизацию по этой же норме.

Показатели, характеризующие начисление бухгалтерской и налоговой амортизации ОС после проведенной модернизации, представим в таблице.

Показатель По данным бухгалтерского учета По данным налогового учета
Сумма затрат на модернизацию, увеличивающая первоначальную стоимость ОС 250 000 руб. 175 000 руб.
(250 000 руб. – 75 000 руб.)
Первоначальная стоимость ОС с учетом затрат на модернизацию 750 000 руб.
(500 000 руб. + 250 000 руб.)
675 000 руб.
(500 000 руб. + 175 000 руб.)
Остаточная стоимость ОС после проведения модернизации 320 000 руб.
(750 000 руб. – 430 000 руб.)
245 000 руб.
(675 000 руб. – 430 000 руб.)
СПИ после модернизации 110 мес.
(100 мес. + 10 мес.)
Оставшийся СПИ 24 мес.
(110 мес. – 86 мес.)
Сумма ежемесячной амортизации после проведения модернизации 13 333,33 руб.
(320 000 руб. / 24 мес.)
6750 руб.
(675 000 руб. / 100 мес.)
Период начисления амортизации после модернизации 24 мес.
С июня 2016 г. по май 2018 г.
37 мес.
(245 000 руб. / 6750 руб.).
С июня 2016 г. по июнь 2019 г.
Последний месяц начисления амортизации Май 2018 г. Июнь 2019 г.
Сумма амортизационных отчислений в последнем месяце периода начисления амортизации 13 333,41 руб.
(320 000 руб. – 13 333,33 руб. х 23 мес.)
2 000 руб.
(245 000 руб. – 6750 руб. х 36 мес.)
Общий период начисления амортизации с момента ввода ОС в эксплуатацию до полного списания стоимости ОС на расходы 110 мес. 123 мес.
(86 мес. + 37 мес.)

Бухгалтер организации сделает такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания акта приема-передачи работ, выполненных подрядчиком (23.05.2016)
Отражена стоимость подрядных работ по модернизации ОС 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 250 000,00
На дату подписания акта приема-передачи модернизированного ОС (27.05.2016)
Увеличена первоначальная стоимость ОС на затраты по модернизации 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 250 000,00
В месяце применения амортизационной премии возникает НВР в размере 75 000 руб. И в бухучете отражается соответствующее ей ОНО
Отражено ОНО из-за применения амортизационной премии
(75 000 руб. х 20%)
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 77 «Отложенные налоговые обязательства» 15 000,00
На последнее число месяца завершения модернизации (31.05.2016)
Начислена амортизация
(500 000 руб. / 100 мес.)
20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 5 000,00
На последнее число каждого месяца периода начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, по месяц, предшествующий месяцу погашения ОНО (с июня 2016 г. по апрель 2017 г.)
Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,33
С месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухучете на 6583,33 руб. (13 333,33 руб. – 6750 руб.) больше, чем в налоговом учете. В результате возникшая из-за применения амортизационной премии НВР будет погашена в течение 12 мес. (75 000 руб. / 6583,33 руб.) — в период с июня 2016 г. по май 2017 г. В течение этого периода бухгалтер будет уменьшать начисленное ОНО
Уменьшено ОНО
(6583,33 руб. х 20%)
77 «Отложенные налоговые обязательства» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 1 316,67
На последнее число месяца, в котором полностью погашено ОНО (началось начисление ОНА) (май 2017 г.)
Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,33
В этом месяце из 6583,33 руб. разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией на списание остатка НВР идет 2583,37 руб. (75 000 руб. – 6583,33 руб. х 11 мес.). И будет погашен остаток ОНО в размере 516,63 руб. (15 000 руб. – 1316,67 руб. х 11 мес.). Оставшиеся 3999,96 руб. (6583,33 руб. – 2583,37 руб.) разницы между суммами амортизации приводят к возникновению ВВР и начислению ОНА
Погашено ОНО 77 «Отложенные налоговые обязательства» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 516,63
Отражен ОНА из-за превышения суммы бухгалтерской амортизации над налоговой
(3999,96 руб. х 20%)
09 «Отложенные налоговые активы» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 799,99
На последнее число каждого месяца начиная с месяца, следующего за месяцем начала начисления ОНА, по месяц, предшествующий месяцу окончания начисления амортизации в бухучете (с июня 2017 г. по апрель 2018 г.)
После погашения НВР и вплоть до момента окончания амортизации ОС в бухучете превышение ежемесячной суммы бухгалтерских амортизационных отчислений над расходами, учтенными в налоговом учете, на 6583,33 руб. (13 333,33 руб. – 6750 руб.) приводит к ежемесячному возникновению ВВР и начислению соответствующего ей ОНА
Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,33
Отражен ОНА
(6583,33 руб. х 20%)
09 «Отложенные налоговые активы» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 1 316,67
На последнее число месяца окончания начисления амортизации в бухучете (май 2018 г.)
Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,41
До момента окончания бухгалтерской амортизации ОС возникнет ВВР в общей сумме 83 000 руб. (3999,96 руб. + 6583,33 руб. х 11 мес. + 13 333,41 руб. - 6750 руб.). И соответствующий ей ОНА составит 16 600 руб. (83 000 руб. х 20%). В месяце окончания бухгалтерской амортизации нужно будет начислить ОНА в размере 1316,64 руб. (16 600 руб. – 799,99 руб. – 1 316,67 руб. х 11 мес.)
Отражен ОНА 09 «Отложенные налоговые активы» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 1 316,64
На последнее число каждого месяца начиная с месяца, следующего за месяцем окончания начисления бухгалтерской амортизации, по месяц, предшествующий месяцу окончания начисления налоговой амортизации (с июня 2018 г. по май 2019 г.)
В период начисления амортизации только в налоговом учете возникшая ранее ВВР и начисленный ОНА уменьшаются
Уменьшен ОНА
(6750 руб. х 20%)
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 1 350,00
На последнее число месяца окончания начисления амортизации в налоговом учете (июнь 2019 г.)
Погашен ОНА
(2000 руб. х 20%)
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 400,00

***

Не применять ПБУ 18/02 могут организации, которые вправе вести упрощенный бухучет, составлять упрощенную бухотчетностьп. 2 ПБУ 18/02. Такая возможность есть, в частности, у коммерческих малых предприятийп. 1 ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Если, конечно, они не являются микрофинансовыми, а их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудитупп. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ; ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектПодписка на ГК