Модернизация ОС и ПБУ 18/02 | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Появились списки работодателей, которых трудинспекторы будут навещать чаще других

На сайте Роструда опубликованы перечни работодателей, деятельность которых отнесена к категориям высокого и значительного риска. < ... >

4-ФСС опять изменилась

Соцстрах откорректировал форму расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам «на травматизм» (4-ФСС). < ... >

Работник обратился за соцвычетом в середине года: нужно ли пересчитать НДФЛ

Если сотрудник принес работодателю заявление на имущественный вычет по НДФЛ в течение года, например, в июне, пересчитать НДФЛ с учетом вычета нужно с начала календарного года. Т.е. НДФЛ за январь-май будет считаться излишне удержанным и должен быть возвращен работнику. Распространяется ли это правило на социальные вычеты (например, по расходам на лечение или обучение)? < ... >

Счет-фактура обновлен: выясняем подробности

Форму счета-фактуры обновили с 01.07.2017. Об этом надо помнить не только продавцу, но и покупателю. Но это еще не все: в ближайшее время форма счета-фактуры опять может измениться. А вместе с ней — и книги покупок и продаж. < ... >

Регистрация автомобиля: новые правила

С 10.07.2017 года вступили в силу изменения в процедуре регистрации транспортных средств. Так, в частности, из списка документов, которые необходимо представить в ГИБДД для регистрации авто, исключен полис ОСАГО. < ... >

ФНС рассказала о наиболее распространенных налоговых нарушениях

На сайте Налоговой службы появился свежий перечень нарушений законодательства о налогах и сборах, которые сотрудники инспекций выявляют чаще всего. < ... >

Необоснованная налоговая выгода: утверждены основные принципы

Налоговый кодекс дополнен новой статьей 54.1, в которой прописано, в каких случаях уменьшение налоговой базы или суммы налога к уплате могут быть признаны неправомерными. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 27 июня 2016 г.

Содержание журнала № 13 за 2016 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Модернизация ОС и ПБУ 18/02

Учет временных разниц по ПБУ 18/02, возникающих при амортизации модернизированных ОС линейным методом

Компании, которые применяют ПБУ 18/02, стараются сблизить бухгалтерский и налоговой учет. Но модернизация ОС (их реконструкция, дооборудование, техническое перевооружение) — это как раз тот случай, когда избежать разниц никак не получится. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации, суммы ежемесячной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться. Даже если до апгрейда ОС они совпадали. В результате возникают вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы (ВВР и НВР соответственно). Еще одна причина появления НВР — применение амортизационной премиипп. 11, 12 ПБУ 18/02. ВВР, напомним, приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА)пп. 11, 14 ПБУ 18/02. А при возникновении НВР начисляют отложенное налоговое обязательство (ОНО)пп. 12, 15 ПБУ 18/02. Порядок начисления ОНА и ОНО после модернизации ОС будет таким.

Сумма ежемесячной амортизации Амортизационная премия по расходам на модернизацию ОС
не применялась применялась
В бух­учете больше, чем в налоговом учете В течение периода начисления бухгалтерской амортизации нужно ежемесячно начислять ОНА на ВВР, возникающую из-за превышения суммы ежемесячной бухгалтерской амортизации над налоговой.
После полной амортизации ОС в бухучете ОНА станет ежемесячно уменьшаться. Погашен ОНА будет в месяце полного списания стоимости ОС в налоговом учете
В месяце увеличения первоначальной стоимости ОС начисляется ОНО на НВР, возникающую из-за применения амортизационной премии. По мере начисления бухгалтерской амортизации это ОНО будет уменьшаться.
Если вы погасите ОНО раньше, чем самортизируете ОС в налоговом учете, нужно будет ежемесячно начислять ОНА на ВВР, возникающую из-за превышения суммы ежемесячной бухгалтерской амортизации над налоговой. ОНА будет начисляться до полной амортизации ОС в бухучете. Затем ОНА станет ежемесячно уменьшаться
В бух­учете меньше, чем в налоговом учете В течение периода начисления налоговой амортизации ежемесячно начисляется ОНО на НВР, возникающую из-за превышения суммы ежемесячной налоговой амортизации над бухгалтерской. После полной амортизации ОС в налоговом учете ОНО станет ежемесячно уменьшаться. Погашено ОНО будет в месяце полной амортизации ОС в бухучете В месяце увеличения первоначальной стоимости ОС начисляется ОНО на НВР, возникающую из-за применения амортизационной премии.
Затем по мере начисления налоговой амортизации ежемесячно нужно начислять ОНО на НВР, возникающую из-за превышения суммы ежемесячной налоговой амортизации над бухгалтерской.
Погашение этих ОНО начнется после полной амортизации ОС в налоговом учете

Пример. Учет временных разниц по ПБУ 18/02 при амортизации линейным методом модернизированного ОС

/ условие / В апреле — мае 2016 г. организация (на ОСН, применяет ПБУ 18/02) силами подрядчика модернизировала ОС первоначальной стоимостью 500 000 руб. Это ОС относится к 5-й амортизационной группе (СПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно). СПИ организация установила равным 100 месяцам. ОС амортизируется линейным методом и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Расходы на модернизацию (акт приема-передачи работ, выполненных подрядчиком, № 1 от 23.05.2015) составили 250 000 руб. (без НДС).

Акт о приеме-передаче модернизированного ОС был подписан 27.05.2016. После модернизации организация решила увеличить СПИ на 10 месяцев и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

В налоговом учете согласно учетной политике организация единовременно отнесла на расходы 30% затрат на модернизацию. При вводе оборудования в эксплуатацию в марте 2009 г. амортизационная премия не применялась.

/ решение / Работы по модернизации велись менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации на время проведения модернизации не приостанавливалосьп. 23 ПБУ 6/01; п. 63 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 3 ст. 256 НК РФ. Таким образом, за период с марта 2009 г. по май 2016 г. (месяц окончания работ по модернизации) включительно амортизация начислялась 86 месяцев. Сумма начисленной за этот период амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составила 430 000 руб. (500 000 руб. / 100 х 86 мес.).

В налоговом учете в мае 2016 г. организация учла в расходах амортизационную премию в размере 75 000 руб. (250 000 руб. х 30%). Остальная сумма затрат на модернизацию ОС увеличила его налоговую первоначальную стоимость. Норма налоговой амортизации, определенная при вводе ОС в эксплуатацию, составляет 1% (1 / 100 мес. х 100%). После модернизации организация продолжила начислять амортизацию по этой же норме.

Показатели, характеризующие начисление бухгалтерской и налоговой амортизации ОС после проведенной модернизации, представим в таблице.

Показатель По данным бухгалтерского учета По данным налогового учета
Сумма затрат на модернизацию, увеличивающая первоначальную стоимость ОС 250 000 руб. 175 000 руб.
(250 000 руб. – 75 000 руб.)
Первоначальная стоимость ОС с учетом затрат на модернизацию 750 000 руб.
(500 000 руб. + 250 000 руб.)
675 000 руб.
(500 000 руб. + 175 000 руб.)
Остаточная стоимость ОС после проведения модернизации 320 000 руб.
(750 000 руб. – 430 000 руб.)
245 000 руб.
(675 000 руб. – 430 000 руб.)
СПИ после модернизации 110 мес.
(100 мес. + 10 мес.)
Оставшийся СПИ 24 мес.
(110 мес. – 86 мес.)
Сумма ежемесячной амортизации после проведения модернизации 13 333,33 руб.
(320 000 руб. / 24 мес.)
6750 руб.
(675 000 руб. / 100 мес.)
Период начисления амортизации после модернизации 24 мес.
С июня 2016 г. по май 2018 г.
37 мес.
(245 000 руб. / 6750 руб.).
С июня 2016 г. по июнь 2019 г.
Последний месяц начисления амортизации Май 2018 г. Июнь 2019 г.
Сумма амортизационных отчислений в последнем месяце периода начисления амортизации 13 333,41 руб.
(320 000 руб. – 13 333,33 руб. х 23 мес.)
2 000 руб.
(245 000 руб. – 6750 руб. х 36 мес.)
Общий период начисления амортизации с момента ввода ОС в эксплуатацию до полного списания стоимости ОС на расходы 110 мес. 123 мес.
(86 мес. + 37 мес.)

Бухгалтер организации сделает такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания акта приема-передачи работ, выполненных подрядчиком (23.05.2016)
Отражена стоимость подрядных работ по модернизации ОС 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 250 000,00
На дату подписания акта приема-передачи модернизированного ОС (27.05.2016)
Увеличена первоначальная стоимость ОС на затраты по модернизации 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 250 000,00
В месяце применения амортизационной премии возникает НВР в размере 75 000 руб. И в бухучете отражается соответствующее ей ОНО
Отражено ОНО из-за применения амортизационной премии
(75 000 руб. х 20%)
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 77 «Отложенные налоговые обязательства» 15 000,00
На последнее число месяца завершения модернизации (31.05.2016)
Начислена амортизация
(500 000 руб. / 100 мес.)
20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 5 000,00
На последнее число каждого месяца периода начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, по месяц, предшествующий месяцу погашения ОНО (с июня 2016 г. по апрель 2017 г.)
Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,33
С месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухучете на 6583,33 руб. (13 333,33 руб. – 6750 руб.) больше, чем в налоговом учете. В результате возникшая из-за применения амортизационной премии НВР будет погашена в течение 12 мес. (75 000 руб. / 6583,33 руб.) — в период с июня 2016 г. по май 2017 г. В течение этого периода бухгалтер будет уменьшать начисленное ОНО
Уменьшено ОНО
(6583,33 руб. х 20%)
77 «Отложенные налоговые обязательства» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 1 316,67
На последнее число месяца, в котором полностью погашено ОНО (началось начисление ОНА) (май 2017 г.)
Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,33
В этом месяце из 6583,33 руб. разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией на списание остатка НВР идет 2583,37 руб. (75 000 руб. – 6583,33 руб. х 11 мес.). И будет погашен остаток ОНО в размере 516,63 руб. (15 000 руб. – 1316,67 руб. х 11 мес.). Оставшиеся 3999,96 руб. (6583,33 руб. – 2583,37 руб.) разницы между суммами амортизации приводят к возникновению ВВР и начислению ОНА
Погашено ОНО 77 «Отложенные налоговые обязательства» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 516,63
Отражен ОНА из-за превышения суммы бухгалтерской амортизации над налоговой
(3999,96 руб. х 20%)
09 «Отложенные налоговые активы» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 799,99
На последнее число каждого месяца начиная с месяца, следующего за месяцем начала начисления ОНА, по месяц, предшествующий месяцу окончания начисления амортизации в бухучете (с июня 2017 г. по апрель 2018 г.)
После погашения НВР и вплоть до момента окончания амортизации ОС в бухучете превышение ежемесячной суммы бухгалтерских амортизационных отчислений над расходами, учтенными в налоговом учете, на 6583,33 руб. (13 333,33 руб. – 6750 руб.) приводит к ежемесячному возникновению ВВР и начислению соответствующего ей ОНА
Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,33
Отражен ОНА
(6583,33 руб. х 20%)
09 «Отложенные налоговые активы» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 1 316,67
На последнее число месяца окончания начисления амортизации в бухучете (май 2018 г.)
Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,41
До момента окончания бухгалтерской амортизации ОС возникнет ВВР в общей сумме 83 000 руб. (3999,96 руб. + 6583,33 руб. х 11 мес. + 13 333,41 руб. - 6750 руб.). И соответствующий ей ОНА составит 16 600 руб. (83 000 руб. х 20%). В месяце окончания бухгалтерской амортизации нужно будет начислить ОНА в размере 1316,64 руб. (16 600 руб. – 799,99 руб. – 1 316,67 руб. х 11 мес.)
Отражен ОНА 09 «Отложенные налоговые активы» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 1 316,64
На последнее число каждого месяца начиная с месяца, следующего за месяцем окончания начисления бухгалтерской амортизации, по месяц, предшествующий месяцу окончания начисления налоговой амортизации (с июня 2018 г. по май 2019 г.)
В период начисления амортизации только в налоговом учете возникшая ранее ВВР и начисленный ОНА уменьшаются
Уменьшен ОНА
(6750 руб. х 20%)
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 1 350,00
На последнее число месяца окончания начисления амортизации в налоговом учете (июнь 2019 г.)
Погашен ОНА
(2000 руб. х 20%)
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 400,00

***

Не применять ПБУ 18/02 могут организации, которые вправе вести упрощенный бухучет, составлять упрощенную бухотчетностьп. 2 ПБУ 18/02. Такая возможность есть, в частности, у коммерческих малых предприятийп. 1 ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Если, конечно, они не являются микрофинансовыми, а их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудитупп. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ; ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2017 г.

  1. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  2. Как определить группу ОС, № 1
  3. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.61%
июнь 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 800

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Удобно ли для работодателя введение электронных больничных с 1 июля 2017 г.?
Да, удобно
Нет, неудобно
Без разницы

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет