Модернизация ОС и ПБУ 18/02 | Журнал «Главная книга» | № 13 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем — ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 17 июня 2016 г.

Содержание журнала № 13 за 2016 г.
Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

Модернизация ОС и ПБУ 18/02

Учет временных разниц по ПБУ 18/02, возникающих при амортизации модернизированных ОС линейным методом

Компании, которые применяют ПБУ 18/02, стараются сблизить бухгалтерский и налоговой учет. Но модернизация ОС (их реконструкция, дооборудование, техническое перевооружение) — это как раз тот случай, когда избежать разниц никак не получится. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения модернизации, суммы ежемесячной амортизации в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться. Даже если до апгрейда ОС они совпадали. В результате возникают вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы (ВВР и НВР соответственно). Еще одна причина появления НВР — применение амортизационной премиипп. 11, 12 ПБУ 18/02. ВВР, напомним, приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА)пп. 11, 14 ПБУ 18/02. А при возникновении НВР начисляют отложенное налоговое обязательство (ОНО)пп. 12, 15 ПБУ 18/02. Порядок начисления ОНА и ОНО после модернизации ОС будет таким.

Сумма ежемесячной амортизации Амортизационная премия по расходам на модернизацию ОС
не применялась применялась
В бух­учете больше, чем в налоговом учете В течение периода начисления бухгалтерской амортизации нужно ежемесячно начислять ОНА на ВВР, возникающую из-за превышения суммы ежемесячной бухгалтерской амортизации над налоговой.
После полной амортизации ОС в бухучете ОНА станет ежемесячно уменьшаться. Погашен ОНА будет в месяце полного списания стоимости ОС в налоговом учете
В месяце увеличения первоначальной стоимости ОС начисляется ОНО на НВР, возникающую из-за применения амортизационной премии. По мере начисления бухгалтерской амортизации это ОНО будет уменьшаться.
Если вы погасите ОНО раньше, чем самортизируете ОС в налоговом учете, нужно будет ежемесячно начислять ОНА на ВВР, возникающую из-за превышения суммы ежемесячной бухгалтерской амортизации над налоговой. ОНА будет начисляться до полной амортизации ОС в бухучете. Затем ОНА станет ежемесячно уменьшаться
В бух­учете меньше, чем в налоговом учете В течение периода начисления налоговой амортизации ежемесячно начисляется ОНО на НВР, возникающую из-за превышения суммы ежемесячной налоговой амортизации над бухгалтерской. После полной амортизации ОС в налоговом учете ОНО станет ежемесячно уменьшаться. Погашено ОНО будет в месяце полной амортизации ОС в бухучете В месяце увеличения первоначальной стоимости ОС начисляется ОНО на НВР, возникающую из-за применения амортизационной премии.
Затем по мере начисления налоговой амортизации ежемесячно нужно начислять ОНО на НВР, возникающую из-за превышения суммы ежемесячной налоговой амортизации над бухгалтерской.
Погашение этих ОНО начнется после полной амортизации ОС в налоговом учете

Пример. Учет временных разниц по ПБУ 18/02 при амортизации линейным методом модернизированного ОС

/ условие / В апреле — мае 2016 г. организация (на ОСН, применяет ПБУ 18/02) силами подрядчика модернизировала ОС первоначальной стоимостью 500 000 руб. Это ОС относится к 5-й амортизационной группе (СПИ свыше 7 лет до 10 лет включительно). СПИ организация установила равным 100 месяцам. ОС амортизируется линейным методом и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Расходы на модернизацию (акт приема-передачи работ, выполненных подрядчиком, № 1 от 23.05.2015) составили 250 000 руб. (без НДС).

Акт о приеме-передаче модернизированного ОС был подписан 27.05.2016. После модернизации организация решила увеличить СПИ на 10 месяцев и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

В налоговом учете согласно учетной политике организация единовременно отнесла на расходы 30% затрат на модернизацию. При вводе оборудования в эксплуатацию в марте 2009 г. амортизационная премия не применялась.

/ решение / Работы по модернизации велись менее 12 месяцев, поэтому начисление амортизации на время проведения модернизации не приостанавливалосьп. 23 ПБУ 6/01; п. 63 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н; п. 3 ст. 256 НК РФ. Таким образом, за период с марта 2009 г. по май 2016 г. (месяц окончания работ по модернизации) включительно амортизация начислялась 86 месяцев. Сумма начисленной за этот период амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составила 430 000 руб. (500 000 руб. / 100 х 86 мес.).

В налоговом учете в мае 2016 г. организация учла в расходах амортизационную премию в размере 75 000 руб. (250 000 руб. х 30%). Остальная сумма затрат на модернизацию ОС увеличила его налоговую первоначальную стоимость. Норма налоговой амортизации, определенная при вводе ОС в эксплуатацию, составляет 1% (1 / 100 мес. х 100%). После модернизации организация продолжила начислять амортизацию по этой же норме.

Показатели, характеризующие начисление бухгалтерской и налоговой амортизации ОС после проведенной модернизации, представим в таблице.

Показатель По данным бухгалтерского учета По данным налогового учета
Сумма затрат на модернизацию, увеличивающая первоначальную стоимость ОС 250 000 руб. 175 000 руб.
(250 000 руб. – 75 000 руб.)
Первоначальная стоимость ОС с учетом затрат на модернизацию 750 000 руб.
(500 000 руб. + 250 000 руб.)
675 000 руб.
(500 000 руб. + 175 000 руб.)
Остаточная стоимость ОС после проведения модернизации 320 000 руб.
(750 000 руб. – 430 000 руб.)
245 000 руб.
(675 000 руб. – 430 000 руб.)
СПИ после модернизации 110 мес.
(100 мес. + 10 мес.)
Оставшийся СПИ 24 мес.
(110 мес. – 86 мес.)
Сумма ежемесячной амортизации после проведения модернизации 13 333,33 руб.
(320 000 руб. / 24 мес.)
6750 руб.
(675 000 руб. / 100 мес.)
Период начисления амортизации после модернизации 24 мес.
С июня 2016 г. по май 2018 г.
37 мес.
(245 000 руб. / 6750 руб.).
С июня 2016 г. по июнь 2019 г.
Последний месяц начисления амортизации Май 2018 г. Июнь 2019 г.
Сумма амортизационных отчислений в последнем месяце периода начисления амортизации 13 333,41 руб.
(320 000 руб. – 13 333,33 руб. х 23 мес.)
2 000 руб.
(245 000 руб. – 6750 руб. х 36 мес.)
Общий период начисления амортизации с момента ввода ОС в эксплуатацию до полного списания стоимости ОС на расходы 110 мес. 123 мес.
(86 мес. + 37 мес.)

Бухгалтер организации сделает такие проводки.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания акта приема-передачи работ, выполненных подрядчиком (23.05.2016)
Отражена стоимость подрядных работ по модернизации ОС 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 250 000,00
На дату подписания акта приема-передачи модернизированного ОС (27.05.2016)
Увеличена первоначальная стоимость ОС на затраты по модернизации 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 250 000,00
В месяце применения амортизационной премии возникает НВР в размере 75 000 руб. И в бухучете отражается соответствующее ей ОНО
Отражено ОНО из-за применения амортизационной премии
(75 000 руб. х 20%)
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 77 «Отложенные налоговые обязательства» 15 000,00
На последнее число месяца завершения модернизации (31.05.2016)
Начислена амортизация
(500 000 руб. / 100 мес.)
20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 5 000,00
На последнее число каждого месяца периода начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, по месяц, предшествующий месяцу погашения ОНО (с июня 2016 г. по апрель 2017 г.)
Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,33
С месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухучете на 6583,33 руб. (13 333,33 руб. – 6750 руб.) больше, чем в налоговом учете. В результате возникшая из-за применения амортизационной премии НВР будет погашена в течение 12 мес. (75 000 руб. / 6583,33 руб.) — в период с июня 2016 г. по май 2017 г. В течение этого периода бухгалтер будет уменьшать начисленное ОНО
Уменьшено ОНО
(6583,33 руб. х 20%)
77 «Отложенные налоговые обязательства» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 1 316,67
На последнее число месяца, в котором полностью погашено ОНО (началось начисление ОНА) (май 2017 г.)
Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,33
В этом месяце из 6583,33 руб. разницы между бухгалтерской и налоговой амортизацией на списание остатка НВР идет 2583,37 руб. (75 000 руб. – 6583,33 руб. х 11 мес.). И будет погашен остаток ОНО в размере 516,63 руб. (15 000 руб. – 1316,67 руб. х 11 мес.). Оставшиеся 3999,96 руб. (6583,33 руб. – 2583,37 руб.) разницы между суммами амортизации приводят к возникновению ВВР и начислению ОНА
Погашено ОНО 77 «Отложенные налоговые обязательства» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 516,63
Отражен ОНА из-за превышения суммы бухгалтерской амортизации над налоговой
(3999,96 руб. х 20%)
09 «Отложенные налоговые активы» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 799,99
На последнее число каждого месяца начиная с месяца, следующего за месяцем начала начисления ОНА, по месяц, предшествующий месяцу окончания начисления амортизации в бухучете (с июня 2017 г. по апрель 2018 г.)
После погашения НВР и вплоть до момента окончания амортизации ОС в бухучете превышение ежемесячной суммы бухгалтерских амортизационных отчислений над расходами, учтенными в налоговом учете, на 6583,33 руб. (13 333,33 руб. – 6750 руб.) приводит к ежемесячному возникновению ВВР и начислению соответствующего ей ОНА
Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,33
Отражен ОНА
(6583,33 руб. х 20%)
09 «Отложенные налоговые активы» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 1 316,67
На последнее число месяца окончания начисления амортизации в бухучете (май 2018 г.)
Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,41
До момента окончания бухгалтерской амортизации ОС возникнет ВВР в общей сумме 83 000 руб. (3999,96 руб. + 6583,33 руб. х 11 мес. + 13 333,41 руб. - 6750 руб.). И соответствующий ей ОНА составит 16 600 руб. (83 000 руб. х 20%). В месяце окончания бухгалтерской амортизации нужно будет начислить ОНА в размере 1316,64 руб. (16 600 руб. – 799,99 руб. – 1 316,67 руб. х 11 мес.)
Отражен ОНА 09 «Отложенные налоговые активы» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 1 316,64
На последнее число каждого месяца начиная с месяца, следующего за месяцем окончания начисления бухгалтерской амортизации, по месяц, предшествующий месяцу окончания начисления налоговой амортизации (с июня 2018 г. по май 2019 г.)
В период начисления амортизации только в налоговом учете возникшая ранее ВВР и начисленный ОНА уменьшаются
Уменьшен ОНА
(6750 руб. х 20%)
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 1 350,00
На последнее число месяца окончания начисления амортизации в налоговом учете (июнь 2019 г.)
Погашен ОНА
(2000 руб. х 20%)
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 09 «Отложенные налоговые активы» 400,00

***

Не применять ПБУ 18/02 могут организации, которые вправе вести упрощенный бухучет, составлять упрощенную бухотчетностьп. 2 ПБУ 18/02. Такая возможность есть, в частности, у коммерческих малых предприятийп. 1 ч. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; ст. 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Если, конечно, они не являются микрофинансовыми, а их бухгалтерская отчетность не подлежит обязательному аудитупп. 1, 4 ч. 5 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ; ч. 1 ст. 5 Закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2017 г.

  1. НДС по приобретенному ОС: когда принимать к вычету, № 19
  2. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  3. Как определить группу ОС, № 1
  4. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.10.2017

V Международный конкурс для профессионалов в сфере МСФО «IFRS PROFESSIONAL 2017»., Компания "Профессиональная Арена"

25.10.2017

«Изменения в налогах и учете в 2017 году.Накопленная практика»,г.Москва, УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

16.11.2017

Конференция «Территория права»,г.Санкт-Петербург, ИПЦ «Консультант+ Аскон»