Минтруд напоминает, что 31.12.2018 заканчивается переходный период, в течение которого работодатели обязаны провести специальную оценку условий труда на рабочих местах. < ... >
Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >
Для работника, отправляющегося в командировку, билеты были куплены в электронном виде и счетов-фактур на эту покупку нет и в помине. Какую запись сделать в книге покупок? < ... >
<или>доходы, полученные в рамках всех патентных видов деятельности, превысили 60 млн руб. При совмещении ПСН и УСН учитываются и доходы по упрощенке, а предельная величина доходов умножается на коэффициент-дефляторПисьмо Минфина от 20.02.2015 № 03-11-12/8135. То есть в 2016 г. доходы от бизнеса на УСН и на патенте не должны превысить 79,74 млн руб. (60 млн руб. х 1,329)Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772;
<или>средняя численность работников (в том числе привлеченных по ГПД) за «патентный» период превысила 15 человекп. 5 ст. 346.43 НК РФ;
<или>предприниматель пропустил срок оплаты патента. Как ни странно, но это наиболее частая причина «слета». Заметим, что, если ИП получил два и более патента и не уплатил налог только по одному из них, он считается утратившим право на применение ПСН только по тому патенту, налог по которому не был уплаченПисьма Минфина от 30.01.2015 № 03-11-12/3558; ФНС от 05.02.2014 № ГД-4-3/1890.
Но какова бы ни была причина утраты права на применение ПСН, итог один: за период, на который был выдан патент, вы должны исчислить налоги по общему режимуп. 6 ст. 346.45 НК РФ. Или по УСН. Однако за право отчитаться за «патентный» период по упрощенке придется биться в суде.
Напомним, что на УСН предусмотрены авансовые платежи в течение года по срокам не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октябряп. 7 ст. 346.21 НК РФ. И если вам удастся доказать свое право на применение УСН по «патентной» деятельности, скорее всего, придется заплатить пени за неуплату авансов. Ведь от пеней освобождаются только авансовые платежи, которые ИП несвоевременно уплачивает при «слете» с ПСН на общий режим налогообложенияп. 7 ст. 346.45 НК РФ.
Считаем налоги по ОСН
А теперь мы разберем ситуацию, когда заявление о переходе на УСН не подавалось и нужно заплатить налоги по ОСН. Конечно, речь в первую очередь идет об НДФЛ и НДС. Также за «патентный» период вы должны заплатить налог на имущество, используемое в предпринимательской деятельности. Его инспекция вам рассчитает сама и пришлет налоговое уведомление не позднее чем за 30 рабочих дней до наступления срока уплаты (если вы платите налог за 2015 г., то это 1 декабря 2016 г., значит, уведомление вам должны направить не позже конца октября)п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 52, п. 2 ст. 409 НК РФ.
Отметим, что если после подсчета реальных доходов их сумма составит более 300 тыс. руб., то вам придется пересчитать страховые взносы за себя и доплатить 1% с суммы превышенияп. 2 ч. 1.1, ч. 8 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Если вы применяли пониженные тарифы страховых взносов с зарплаты работников, то при утрате права на применение ПСН придется их доплатить. В рамках статьи подробно говорить об этом мы не будем.
НДФЛ: не насчитайте лишнего
Налог вы уплачиваете в том же порядке, что и вновь зарегистрированные ИПп. 7 ст. 346.45 НК РФ. А это значит, что если в период применения ПСН у вас были доходы, то в течение 5 рабочих дней после утраты права на применение патентной системы в ИФНС по месту жительства нужно подать декларацию о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛприложение № 1 к Приказу ФНС от 27.12.2010 № ММВ-7-3/768@. На основании этой декларации вам рассчитают авансовые платежи по НДФЛ (по ненаступившим срокам уплаты)п. 7 ст. 227, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Сумму предполагаемого дохода можно взять из книги учета доходовприложение № 3 к Приказу Минфина от 22.10.2012 № 135н, которую обязан вести ИП на патенте для отслеживания ограничения по выручке.
По окончании года, в котором утрачено право на применение ПСН, вам нужно будет определить сумму НДФЛ исходя из ваших фактических доходов и документально подтвержденных расходов, подать декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля и уплатить НДФЛ не позднее 15 июляподп. 1 п. 1, п. 6 ст. 227, п. 1 ст. 229 НК РФ. Если документально подтвержденных расходов у вас нет, то доходы можно уменьшить на профессиональный вычет в размере 20% от суммы доходовп. 1 ст. 221 НК РФ. Эту норму можно применить и в случае, если у вас есть расходные документы на сумму менее чем 20% от суммы дохода. То есть право выбора — уменьшить доходы на 20% либо на сумму документально подтвержденных расходов — остается за вами.
Напомним, что сумму неуплаченного налога по патенту после утраты права на применение ПСН погашать уже не нужно — налоговики просто сторнируют эти начисленияПисьмо ФНС от 03.12.2013 № ГД-4-3/21548. На ранее же уплаченную сумму налога при ПСН можно уменьшить НДФЛ, исчисленный по итогам года. Каким образом? В разделе 2 декларации о доходах за 2015 г. появилась строка 122Приказ ФНС от 25.11.2015 № ММВ-7-11/544@, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченная в связи с применением ПСН.
НДС: трудности расчета
Начисление НДС — самый больной вопрос при утрате права на применение ПСН. Ведь будучи на патенте, ИП продавал товары (выполнял работы, оказывал услуги) без НДС. Теперь же все эти операции облагаются НДС. Как посчитать налог? Существует несколько вариантов.
ВАРИАНТ 1.Фискальный. Уплатить налог необходимо за счет собственных средств, поскольку, являясь плательщиком НДС с начала периода, на который был выдан патент, вы не предъявляли его к уплате покупателям. То есть налоговая база — сумма всех продаж, произведенных в период действия патентап. 1 ст. 154 НК РФ. А НДС накручивается по ставке 18% или 10% от суммы продаж.
Отметим, что судьи ВАС уже давно сформировали следующую позицию. Если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает НДС и иное не следует из обстоятельств, то нужно исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется из указанной в договоре цены расчетным методомп. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. Но если товары (работы, услуги) реализуются продавцом, который применяет спецрежим, то это как раз тот случай, когда цена договора априори не включает в себя сумму НДС (если только обратное не прописано в самом договоре). Обычно именно так рассуждают и судьиПостановления АС ВСО от 02.12.2015 № Ф02-6135/2015; 5 ААС от 27.02.2014 № А51-14163/2012; 6 ААС от 12.12.2013 № 06АП-5953/2013. Хотя иногда суды приходят к выводу, что налог в подобной ситуации должен исчисляться по расчетной ставке — 18/118 или 10/110Постановление 17 ААС от 03.07.2014 № 17АП-6826/2014-АК. Аргументация в этом конкретном споре была такая: поскольку предприниматель ошибочно считал, что может применять спецрежим, то цену сделок, заключенных им в этот период, следует рассматривать как включающую в себя сумму НДС. Кроме того, и по согласованным сторонами условиям цена контрактов включала в себя все налоги.
В этом варианте не предполагается выставление счетов-фактур покупателям. Да и кто же согласится перечислить вам дополнительные деньги по сделке, состоявшейся, например, полгода назад? К тому же добросовестный покупатель, полагавший, что вы правомерно не предъявляете ему НДС, не обязан доплачивать вам налог, и взыскать с него деньги через суд также не получитсяПостановления АС МО от 06.11.2014 № Ф05-11764/14; ФАС ВСО от 12.02.2014 № А58-7002/2012. Поэтому счета-фактуры, как отгрузочные, так и авансовые, составляете в одном экземпляре, для себя.
ВАРИАНТ 2.Выгодный, но трудноосуществимый. Можно попытаться договориться с покупателями (заказчиками, клиентами) об уменьшении цены товаров на сумму налога. То есть сумма сделки останется прежней, но цена будет включать в себя НДС. Для этого потребуется заключить к договорам дополнительные соглашения об изменении цены и выписать счета, накладные и счета-фактуры с выделенной суммой НДС.
Приведем пример. ИП В.А. Колосов произвел для ООО «Стрела» электромонтажные работы на сумму 100 000 руб. без НДС. Впоследствии стороны подписали дополнительное соглашение, по которому стоимость работ включает НДС по ставке 18% в сумме 15 254,24 руб. (100 000 руб. / 118 x 18). Предприниматель выставил ООО счета-фактуры с выделенной суммой налога.
Этот вариант выгоден и вам, и покупателю. Ведь налоговая база будет меньше, поэтому и бюджету вы заплатите меньше. К тому же на сумму НДС уменьшится выручка, а значит, уменьшится и база по НДФЛ. Тем не менее не исключено, что при проверке налоговики признают такие дополнительные соглашения недействительными и доначислят вам НДФЛ и НДС исходя из цены, согласованной с контрагентом при заключении сделки. Чтобы этого не произошло, лучше, если из текста допсоглашения не будет явствовать, что изменение цены как-то связано с налогообложением. Например, можно прописать, что покупатель получает скидку с цены уже отгруженного в его адрес товара в связи с достижением определенного объема закупок, расширением рынка сбыта и т. д.
Что касается покупателя, то он сможет принять к вычету НДС без дополнительных затрат. Кстати, раньше и ФНС, и Минфин считали, что счета-фактуры, составленные с нарушением 5-дневного срока, не могут служить основанием для вычетаПисьма Минфина от 26.08.2010 № 03-07-11/370; ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@. Но Минфин недавно свою позицию изменил и разрешил принимать к вычету НДС по таким счетам-фактурамПисьмо Минфина от 25.01.2016 № 03-07-11/2722. И если решите договариваться с контрагентами, не забудьте указать им на новые разъяснения ведомства: возможно, теперь вычет по этим счетам-фактурам и не вызовет претензий у проверяющих. Правда, покупателю придется пересчитывать налоговую базу по прибыли, что ему может не понравиться.
ВАРИАНТ 3.Спасение для работающих с населением. Это тот случай, когда вы можете «вытащить» из цены НДС по расчетным ставкам на вполне законном основании. Ведь обязанности плательщика НДС по выставлению счета-фактуры считаются выполненными, если вы выдали покупателю чек либо иной документ, подтверждающий получение денегп. 7 ст. 168 НК РФ. Счет-фактуру можно выписать в одном экземпляре, а в книге продаж зарегистрировать бухгалтерскую справку-расчет с суммарными данными по такой реализации за календарный месяц или кварталПисьма Минфина от 15.06.2015 № 03-07-14/34405, от 01.04.2014 № 03-07-09/14382.
Каким бы вариантом вы ни воспользовались, вам нужно заполнить книгу покупок и книгу продаж за «патентный» период. Желательно это сделать, даже если вы решите уплатить НДС сверх цены сделок, не выставляя счета-фактуры покупателям, то есть оформляя их только в одном экземпляре, для себя. Ведь эти регистры необходимы для заполнения налоговых деклараций по НДСп. 5.1 ст. 174 НК РФ. Кстати, поскольку декларации по НДС сдаются плательщиками этого налога исключительно в электронном видеп. 5 ст. 174 НК РФ, вам нужно как можно скорее заключить договор с оператором электронного документооборота.
Что может помочь как-то нивелировать начисление НДС?
Конечно же, вычеты входного налога. Как и любой плательщик НДС, вы вправе ими воспользоватьсяп. 1 ст. 173, ст. 171 НК РФ. Хотя, как показывает практика, не всегда плательщики налога при ПСН хранят счета-фактуры контрагентов. По общему правилу отсутствие счета-фактуры лишает плательщика права на вычетп. 1 ст. 169 НК РФ, даже если из сохранившихся документов (договоров, платежек и т. д.) будет видно, что вы перечисляли поставщикам оплату с НДС. Поэтому в такой ситуации лучше попросить у поставщиков копии или дубликаты счетов-фактур и прочих первичных документов по сделкам. Если при наличии таких копий налоговики попытаются доначислить НДС, то есть шанс доказать свою правоту в судеПостановление ФАС ЗСО от 01.06.2012 № А45-16568/2011.
Кстати, если в ваших декларациях по НДС будет исчислена хотя бы небольшая сумма налога к уплате в бюджет, то налоговики при камеральной проверке не вправе истребовать у вас счета-фактуры и другие документы, подтверждающие право на вычетпп. 7, 8 ст. 88 НК РФ. И представлять их вместе с декларацией изначально вы также не обязаныПостановление АС УО от 06.07.2015 № Ф09-4239/15. В то же время при обнаружении любых нестыковок в декларации или противоречий между содержащимися в ней сведениями и данными деклараций ваших контрагентов налоговики вправе истребовать практически любые документып. 8.1 ст. 88 НК РФ; Письмо ФНС от 16.09.2015 № СД-4-15/16337.
Отметим, что, исходя из позиции Минфина, ИП не может получить освобождение, если в течение 3 предшествующих месяцев у него совсем не было выручкиПисьмо Минфина от 28.03.2007 № 03-07-14/11. Несмотря на давность разъяснений, эта позиция до сих пор на вооружении у налоговиков на местах. Но если при утрате права на патент налоговики откажут вам в освобождении из-за отсутствия выручки или из-за того, что вы не отработали 3 месяца с момента госрегистрации до даты предполагаемого освобождения, у вас есть шанс отстоять свою правоту в судеПостановление 17 ААС от 22.05.2015 № 17АП-5352/2015-АК.
Казалось бы, если нет пеней, то и нет смысла считать НДС с авансов и выписывать авансовые счета-фактуры. Но это не так: при отсутствии авансовых счетов-фактур вас могут оштрафовать за грубое нарушение правил учетаст. 120 НК РФ; Постановление 19 ААС от 30.04.2014 № А08-6177/2013. Правда, можно попытаться оспорить штраф, ссылаясь на то, что это нарушение не повлияло на правильность определения суммы налогаПостановление 7 ААС от 17.02.2016 № 07АП-12800/2015. Но лучше не рисковать. Ведь под грубым нарушением в целях ст. 120 НК РФ понимается сам факт отсутствия счетов-фактур без привязки к правильности формирования налоговой базы по НДС.
Как показывает судебная практика, налоговики на местах нередко начисляют слетевшим с патента бизнесменам пени и штрафы за непредставление деклараций по НДСПостановления АС ЦО от 08.02.2016 № Ф10-5048/2015; АС УО от 23.09.2015 № Ф09-6077/15, от 06.07.2015 № Ф09-4239/15. Не соглашайтесь с этим! С учетом положительных разъяснений ведомств у вас есть все шансы оспорить эти доначисления уже в рамках досудебного обжалования решения инспекции.
К сожалению, об освобождении от штрафа за неуплату налоговст. 122 НК РФ за «патентный» период НК РФ ничего не говорит. А ведь обязанность по уплате НДС наступает задним числом. Правда, вы можете настаивать на наличии смягчающих обстоятельств и снижении размера штрафа, поскольку вы физически не могли заплатить НДС в установленные срокиподп. 3 п. 1, п. 4 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ.
***
Пропустив срок оплаты патента, не спешите отчаиваться. И не делайте неверных шагов! Бесполезно, например, пытаться доказать инспекторам и судьям, что вы пропустили срок уплаты налога из-за болезни, и просить этот срок перенестиПостановление 14 ААС от 28.04.2015 № А05-8020/2014. Лучше вспомните, нет ли у вас уплаченных налогов, срок платежа по которым еще не наступил? Допустим, вы заблаговременно заплатили НДФЛ за прошедший год, но до июля еще далеко, а платеж по патенту уже просрочен. Ведь в таком случае деньги можно зачесть в счет уплаты налога при ПСН — напишите заявление об уточнении назначения платежа и КБК, сославшись на ошибку в платежкеп. 7 ст. 45 НК РФ. Нужно только, чтобы платеж был сделан раньше, чем наступил срок уплаты «патентного» налога. Обратите внимание: ИФНС в таком случае должна вынести именно решение об уточнении платежа, а не решение о зачете. Конечно, не исключено, что вам придется поспорить с налоговикамиПостановление 9 ААС от 29.02.2016 № 09АП-2453/2016. Но результат в виде возможности остаться на ПСН того стоит.
Возможно, налоговики будут не согласны с тем, что вы хотите «переквалифицировать», например, платеж по транспортному налогу в платеж по налогу при ПСН. Ведь ФНС недавно высказала мнение, что уточнение реквизитов возможно только в пределах одного налогаПисьмо ФНС от 26.10.2015 № ЗН-4-1/18643. На наш взгляд, такая трактовка противоречит НК РФ и ограничивает права налогоплательщиков: нельзя уточнить только такие ошибки в платежке, которые повлекли неперечисление налога в бюджетную системуподп. 4 п. 4, п. 7 ст. 45 НК РФ. И суды с этим согласныПостановление АС СКО от 04.12.2014 № А53-7943/2013. Разумеется, и пени в таком случае начисляться не должныПостановление ФАС ЦО от 31.01.2013 № А64-5684/2012.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:
