Налоговый учет испорченных товаров, отходов и других потерь | Журнал «Главная книга» | № 14 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем — ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 июля 2016 г.

Содержание журнала № 14 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Налоговый учет испорченных товаров, отходов и других потерь

Любое списание имущества в результате событий, не зависящих от воли организации (к примеру, при утрате имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), должно быть зафиксировано документальноп. 10 Постановление Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; п. 1 ст. 54, ст. 252 НК РФ. А дальше перед бухгалтером стоит задача, как отразить это событие в налоговом учете.

Посмотрим, какие условия надо выполнить, чтобы на общем режиме налогообложения признать в расходах потери товаров и других материально-производственных запасов, а также образовавшиеся отходы. Рассмотрены будут только ситуации, когда виновных нет или они не установлены.

Вид потерь или отходов Когда возникают потери (отходы) Особенности налогового учета потерь по версии проверяющих Примечание
Естественная убыль Масса (объем) материальных запасов уменьшается вследствие естественных факторов и из-за особенностей их физико-химических свойств (к примеру, из-за усушки, испарения жидкостей или утруски сыпучих веществ), но при этом их качество сохраняетсяп. 1 ст. 11, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; Методические рекомендации, утв. Приказом Минэкономразвития от 31.03.2003 № 95 Признаются материальными расходами только в пределах норм, которые утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвитияподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; п. 4 Постановления Правительства от 12.11.2002 № 814; ст. 7 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ По мнению Минфина, списывать расходы в виде потерь в налоговом учете по самостоятельно разработанным нормам нельзяПисьмо Минфина от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762.
Но некоторые судьи считают иначе: если утвержденных норм естественной убыли вообще нетПостановления ФАС ЗСО от 29.01.2007 № Ф04-9155/2006(30637-А03-15), Ф04-9155/2006 (30334-А03-15); ФАС УО от 12.03.2008 № Ф09-684/08-С3, это не может ограничивать добросовестных налогоплательщиков в признании экономически обоснованных расходов
Если для каких-либо ваших потерь утверждены нормы естественной убыли, пусть даже они довольно древние (однако, несмотря на это, действующие), то можно ими пользоваться при признании налоговых расходов
Недостачи от хищений в торговом зале Такие хищения встречаются в розничной торговле в магазинах самообслуживания, где у покупателей есть беспрепятственный доступ к товарам Признаются внереализационными расходами, но только если уполномоченный орган государственной власти документально подтвердил, что нет виновных лиц (вор не установлен)подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27629, от 20.04.2015 № 03-03-06/1/22369, от 08.02.2016 № 03-03-07/6185 Документом, подтверждающим факт отсутствия виновных лиц, помимо постановления, могут быть, в частности, письмо или справка, выданные уполномоченными должностными лицами ОВД, в которых указано, что виновные лица не установленыОпределение КС от 24.09.2012 № 1543-О
Товары с истекшим сроком годности Запрещена продажа товаров потребителям по истечении установленного срока годностиЗакон от 07.02.92 № 2300-1. Просроченные товары подлежат:
  • <или>уничтожению;
  • <или>утилизации — использованию не по прямому назначению. Как правило, это относится к пищевым продуктам. Они могут быть использованы в качестве сырья (к примеру, из подпорченных яблок можно сделать джем) либо проданы в качестве корма для животныхп. 2 ст. 3, абз. 3 п. 3 ст. 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ
1. Уничтожение надо оформить актом, к примеру актом о списании по форме ТОРГ-16. Стоимость уничтоженных товаров и расходы на их уничтожение можно учесть при расчете налога на прибыль как прочие расходыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30409, от 24.12.2014 № 03-03-06/1/66948; ФНС от 16.06.2011 № ЕД-4-3/9487@.
2. При утилизации товаров самой организацией их стоимость может быть признана в налоговых расходах в качестве стоимости сырья.
3. При продаже товаров на сторону с целью их дальнейшей утилизации в учете отражается обычная реализация. Стоимость просроченных товаров списывается на налоговые расходы в качестве стоимости покупных товаровст. 320 НК РФ
Есть разъяснения Минфина, разрешающие учитывать расходы на уничтожение просроченных:
Следует иметь в виду некоторые обстоятельства:
  • в некоторых случаях для принятия решения о возможности утилизации требуется проведение экспертизы. А возможность использования пищевых продуктов в качестве корма для животных должна согласовываться с органами, уполномоченными на осуществление государственного ветеринарного надзораабз. 3 п. 3 ст. 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ;
  • если уничтожаются пищевые продукты или продовольствие, из-за которых может возникнуть опасность распространения заболеваний или отравления людей и животных (например, зараженное мясо), а также если есть опасность загрязнения окружающей среды, то акт уничтожения должен быть подписан представителем Роспотребнадзорап. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 № 1263
Технологические потери Потери сырья и материалов, которые возникают при производстве или транспортировке и связаны с технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками сырья. По сути, это безвозвратные отходы, возникшие из-за технологических особенностей Являются частью материальных расходовподп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ. Налоговое законодательство не требует их нормироватьПисьма Минфина от 26.08.2013 № 03-03-10/34845, от 21.02.2012 № 03-03-06/1/95 Чтобы не было споров с налоговиками, лучше разработать собственные нормы технологических потерьПисьма Минфина от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27690, от 05.07.2013 № 03-03-05/26008, от 31.01.2011 № 03-03-06/1/39; УФНС по г. Москве от 21.02.2012 № 16-15/014825@. Такие нормативы могут быть установлены, к примеру, технологической картой или сметой технологического процесса.
При утверждении собственных нормативов рекомендуется использовать отраслевые нормативные акты, в которых установлены лимиты, регламентирующие ход технологического процесса
Для некоторых видов технологических потерь установлены нормы, которые названы нормами естественной убыли (хотя на самом деле таковой убылью не являются). К примеру, это бой при перевозке стекла, кирпича, строительной керамики и т. д. Так что можно учитывать такие потери и в качестве естественной убыли, если есть утвержденные нормыПисьмо Минфина от 17.01.2011 № 03-11-11/06, и в качестве технологических потерьПисьма Минфина от 28.10.2014 № 03-03-06/1/54555, от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27690. Выбор варианта учета остается за организацией
Возвратные отходы Это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и поэтому используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначениюп. 6 ст. 254 НК РФ Их надо оприходовать на склад, заполнив, к примеру, требование-накладную по форме № М-11. При этом их надо оцениватьподп. 1, 2 п. 6 ст. 254 НК РФ:
  • <если>они будут использоваться в том же производстве, то по пониженным ценам исходного сырья (материалов). Конкретные суммы оценки определяют производственники и технологи. После отпуска отходов в производство их стоимость будет учтена в материальных расходах;
  • <если>они будут проданы на сторону, то по цене возможной реализации. После продажи таких возвратных отходов их стоимость можно будет учесть в расходах, а выручку от их реализации — в доходахПисьмо Минфина от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49.
На дату оприходования возвратных отходов в «прибыльном» налоговом учете надо уменьшить сумму материальных расходов текущего периода на стоимость таких отходовп. 6 ст. 254 НК РФ
К возвратным отходам для целей налогового учета не относятся:
  • остатки, которые используются в качестве полноценного сырья для производства других видов продукции, что изначально учтено в технологическом процессе;
  • попутная готовая продукция, которая появляется в ходе производства основной. К примеру, молочная сыворотка при производстве творога или мягких сыров
Испорченные/утраченные из-за чрезвычайного происшествия товары, сырье, материалы Такие потери могут возникнуть вследствие стихийного бедствия, пожара, аварии или другого чрезвычайного происшествия Стоимость испорченных/утраченных МПЗ включается во внереализационные расходы на дату документа компетентного органа, подтверждающего факт чрезвычайного происшествияподп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ К примеру, подтвердить факт пожара можно справкой из органов противопожарной службы (МЧС), актом о пожаре и протоколом осмотра места происшествия, актом инвентаризации и документом ОВД, свидетельствующим об отсутствии виновных лиц (к примеру, справкой о прекращении уголовного дела или, еще лучше, постановлением)Письма Минфина от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005; УФНС по г. Москве от 25.06.2009 № 16-15/065190

***

НДС, ранее принятый к вычету по недостающему (похищенному, утраченному или испорченному) имуществу, восстанавливать не надо. В Налоговом кодексе нет подобного основания для восстановления НДСп. 3 ст. 170 НК РФ.

Радует, что налоговики в последнее время придерживаются именно такой позиции. Они ссылаются на решения судов (в частности, ВАС РФРешение ВАС от 23.10.2006 № 10652/06), поддержавших налогоплательщиков, не восстанавливавших НДС в подобных ситуацияхПисьма ФНС от 17.06.2015 № ГД-4-3/10451@, от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@. Хотя раньше Минфин указывал на необходимость восстановления НДС при наличии сверхнормативных потерьПисьма Минфина от 18.03.2011 № 03-07-11/61, от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387. И лишь по потерям, укладывающимся в установленные нормативы, финансисты разрешали вычет НДСПисьмо Минфина от 09.08.2012 № 03-07-08/244.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

2017 г.

  1. Включать ли экосбор в расходы?, № 13
  2. Проверь себя: летняя веранда от создания до демонтажа, № 10
  3. Бухучет и прибыль: учитываем разные расходы, № 7

2016 г.

  1. Консервация фирмы, № 22
  2. По суду за долги отдаем недвижимость: учет и налоги у должника, № 16
  3. Зеленоглазое такси: как учесть расходы на поездки работников, № 15
  4. Налоговый учет испорченных товаров, отходов и других потерь, № 14
  5. Покупаем программу для смартфона: как подтвердить расход, № 6
  6. Налоговая памятка для благотворителей, № 4
  7. Макулатура в свете налогового и бухгалтерского учета, № 3

2015 г.

  1. Сдаем неликвидные товары в металлолом, № 9
  2. Подписка на периодику — расходы, разрешенные не всем, № 6
  3. Вода — это жизнь... А покупка кулера — это расходы!, № 6
  4. Что такое и с чем едят международный патент в российском учете, № 6

2014 г.

  1. Фитнес для работников с налоговой выгодой: это возможно?, № 19
  2. Интернет-сайт: бухгалтерские и налоговые вопросы, № 17
  3. Товарный знак — лицо организации, № 16
  4. «Расплата» за коммуналку: непростые ситуации, № 16
  5. «Благоустраиваем» налоги после благоустройства территории, № 15
  6. Убыли, отходы производства и другие потери, № 15
  7. Налоговый учет судебных расходов и их возмещения, № 13
  8. Представительские расходы: гуляем для дела, № 11
  9. Сертификаты соответствия: разные ситуации — разные решения, № 10
  10. Страховка от ущерба из-за ошибок руководства: считаем налоги, № 10
  11. Фирма использует имущество, приобретенное до ее «рождения»: как учесть, № 9
  12. Расходы: признать нельзя исключить?, № 2
  13. 8 шагов назад... от проблемного банка, № 1

2013 г.

  1. «Корпоративнокарточные» нюансы, № 22
  2. 7 правил для корпоративной карты, № 19
  3. Охота за удачей, № 19
  4. Взыскание убытков с директора-вредителя: ВАС вам в помощь, № 18
  5. У клиента пропала одежда, оставленная в гардеробе: выплачиваем компенсацию, № 18
  6. Оспариваем судебные расходы на представителя, № 18
  7. Как бюджетникам, оказывающим платные услуги, учитывать общие расходы, № 17
  8. От сервера до МФУ: как учесть необычную офисную технику, № 16
  9. Добровольное личное страхование: если работник уволился, № 14
  10. Отказали в выдаче алкогольной лицензии: вернут ли госпошлину?, № 14
  11. Приглашаем контрагентов на переговоры и оплачиваем их расходы: что с налогами, № 13
  12. Добровольное страхование работников: проблемы налогового учета, № 12
  13. Лицензионные программы: проблемы учета, № 11
  14. Вопросы учета благотворительности, № 11
  15. Гарантийный ремонт: учет и налогообложение у продавца или производителя, № 11
  16. Как учитывать выдачу форменной одежды сотрудникам, № 10
  17. Платим гражданам за нарушение их потребительских прав, № 10
  18. НДС с неподтвержденного экспорта в «прибыльные» расходы не спишешь, № 10
  19. Спецодежде — спецучет, № 9
  20. Учет расходов на рекламу: освежите свои знания, № 9
  21. Пожарная инспекция выдала «ремонтное» предписание: как учесть расходы на выполненные работы?, № 8
  22. Длящиеся услуги: когда исполнителю признать доход, а заказчику — расход, № 7
  23. Сложности бонусного ремонта проданного оборудования, № 7
  24. Как учитывать передачу подарочного сертификата работнику, № 7
  25. Налоги шведского стола, № 6
  26. Как учесть вознаграждение, выплаченное «чужим» работникам, № 5
  27. После «взлома» системы «Клиент-Банк», № 5

2012 г.

  1. Нужно ли распределять расходы на приобретение и адаптацию лицензионного ПО, № 22
  2. Налоговые прямые расходы: менять или не менять?, № 22
  3. Расходы на Интернет: спорам и проблемам — нет, № 18
  4. Проездной билет для сотрудника: как оформить и учесть, № 18
  5. Представительские расходы: проверь себя, № 17
  6. Выплаты совету директоров: чем облагаются и как учитываются, № 17
  7. Заказчик наказал подрядчика за пьяных рабочих: можно ли учесть штраф в расходах?, № 15
  8. Как участнику размещения госзаказа учесть расходы на участие в торгах, № 14
  9. Плата «за грязь» — неплательщиков будут искать, № 13
  10. Доставка сотрудников до работы и обратно: учет без страха и упрека, № 13
  11. Учет убытков обслуживающих подразделений, № 10
  12. НИОКР: решаем сложные задачи, № 6
  13. Расходы на нотариуса: про учет и не только, № 6
  14. «Поздравительный» учет, № 5
  15. Расходы на НИОКР: не только «бонус», но и «аванс», № 4

2011 г.

  1. Все о резервах, налоговых и бухгалтерских, № 23
  2. Как отразить банковские расходы в бухгалтерском учете, № 17
  3. Торги: как учесть расходы на проведение или на участие, № 16
  4. Убыль и потери, с нормами и без, № 15
  5. Одноразовая упаковка: бухгалтерский и налоговый учет, № 14
  6. Налоговые проблемы ТСЖ, № 14
  7. Покупаем кондиционеры к лету, № 10
  8. Как учитывать расходы и входной НДС, если нет доходов, № 10
  9. Создаем резерв на ремонт ОС, № 9
  10. Поможем чем можем, № 9
  11. Создаем резерв на оплату отпусков, № 8
  12. Лимитированная сотовая связь для работников, № 5
  13. Как учесть купленные книги, подписку на газеты, журналы, № 4
  14. Можно ли исполнительский сбор списать на налоговые расходы, № 4
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕПодписка на ГК
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.10.2017

V Международный конкурс для профессионалов в сфере МСФО «IFRS PROFESSIONAL 2017»., Компания "Профессиональная Арена"

25.10.2017

«Изменения в налогах и учете в 2017 году.Накопленная практика»,г.Москва, УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

16.11.2017

Конференция «Территория права»,г.Санкт-Петербург, ИПЦ «Консультант+ Аскон»