Работник был нерезидентом, стал резидентом | Журнал «Главная книга» | № 15 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Для сдачи отчетности в ФСС нужно обновить сертификат ключа

С 20.08.2018 действует новый сертификат ключа проверки подписи. < ... > < ... >

Место жительства ИП в одном регионе, а бизнес – в другом: куда платить налоги

Предприниматель-упрощенец должен уплачивать «упрощенный» налог и сдавать УСН-декларацию по месту своего жительства (регистрации). < ... > < ... >

В работе московского Соцстраха произошли очередные изменения

Страхователи, состоящие на учете в филиале № 11 Московского Отделения ФСС, теперь должны обращаться в другие отделения Соцстраха. < ... > < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

СЗВ-М на «забытого» работника: штрафа быть не должно

Если организация сдала дополняющую СЗВ-М на физлиц, сведений о которых не было в первоначальном отчете, до того, как об этой оплошности стало известно сотрудникам ПФР, штрафные санкции неправомерны. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 15 июля 2016 г.

Содержание журнала № 15 за 2016 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Работник был нерезидентом, стал резидентом

Как показать пересчет НДФЛ в расчете 6-НДФЛ

О том, как нужно заполнять расчет 6-НДФЛ в различных ситуациях с учетом разъяснений ФНС, мы уже рассказывали (см. , 2016, № 14, с. 13, 20). Но у наших подписчиков появился еще один вопрос, на который им через наш журнал хотелось бы получить ответ из уст контролирующих органов.

А именно: как нужно заполнить раздел 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 г., если в апреле все иностранные работники становятся резидентами? Нужно ли им в апреле пересчитать налог по ставке 13% с начала года? И если да, тогда как в разделе 1 показать излишне удержанный с начала года НДФЛ по ставке 30%?

Что думают контролирующие органы

Как известно, налоговыми резидентами РФ являются физлица, которые находятся в нашей стране не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцевп. 2 ст. 207 НК РФ. Причем этот 12-ме­сячный период может начаться в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжиться в другом налоговом периодест. 216 НК РФ.

Определять статус работника (резидент или нерезидент) нужно на каждую дату выплаты дохода. И если работник уже в апреле 2016 г. становится резидентом Российской Федерации, то все его доходы с начала года надо облагать по ставке 13%п. 3 ст. 226 НК РФ.

Однако есть разъяснения Минфина, из которых следует, что перерасчет налога со ставки 30% на 13% надо делать, только когда работник находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде. В таком случае начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем календарном году превысило 183 дня (то есть с июля), суммы налога, удержанные работодателем с доходов работника до получения им статуса резидента РФ по ставке 30%, подлежат зачету при определении налога нарастающим итогомПисьма Минфина от 03.10.2013 № 03-04-05/41061, от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301.

Иными словами, получается, что до окончания первого полугодия 2016 г. зачет сумм налога делать нельзя.

С вопросом, действительно ли это так и как нужно заполнить расчет 6-НДФЛ при смене статуса работника, мы обратились к специалисту Минфина и получили такой ответ.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

С доходов иностранного работника с начала года до месяца, когда он стал резидентом, НДФЛ рассчитывается по ставке 30%.

В апреле этот работник становится резидентом, и с этого месяца НДФЛ с его доходов ему начисляется по ставке 13%. Причем НДФЛ, исчисленный ранее с начала года (за январь — март), не пересчитывается.

Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала года, облагаются по ставке 13%.

Таким образом, только когда пройдет 183 дня с начала года, то есть в июле (когда станет ясно, что он резидент в этом налоговом периоде), и будет делаться перерасчет НДФЛ с начала года по ставке 13%.

Поэтому расчет 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. будет содержать информацию по суммам в отношении доходов, облагаемых НДФЛ как по ставке 13%, так и по ставке 30%.

Не исключено, что и налоговики на местах будут придерживаться аналогичного мнения.

Чем такая позиция контролирующих органов обернется для иностранных работников, покажем на примере.

Пример. Заполнение расчета 6-НДФЛ за полугодие, если работник сменил статус с нерезидента на резидента

/ условие / Для наглядности и упрощения примера допустим, что в организации работает один иностранный сотрудник и никакие вычеты по НДФЛ ему не предоставляются. По состоянию на 01.01.2016 он является нерезидентом.

Оклад работника — 20 000 руб. Зарплата выплачивается 5-го числа следующего месяца.

Если исходить из позиции контролирующих органов, то информация о суммах дохода, НДФЛ и выплатах по этому работнику, который с января по март был нерезидентом, а с апреля по июнь — резидентом, будет выглядеть так.

Показатели Сумма начисленной зарплаты, руб. Сумма исчисленного и удержанного НДФЛ, руб. Причитается на руки работнику (графа 2 – графа 3), руб.
1 2 3 4
Работник-нерезидент
Январь 20 000 6 000
(20 000 руб. х 30%)
14 000
Февраль 20 000 6 000 14 000
Март 20 000 6 000 14 000
Итого за I квартал 2016 г. 60 000 18 000
(60 000 руб. х 30%)
42 000
Работник стал резидентом
Апрель 20 000 2 600
(20 000 руб. х 13%)
17 400
Май 20 000 2 600 17 400
Июнь 20 000 2 600 17 400
Итого за II квартал 2016 г. 60 000 7 800
(60 000 руб. х 13%)
52 200
Итого за полугодие 2016 г. 120 000 25 800
(18 000 руб. + 7800 руб.)
94 200

/ решение / За I квартал 2016 г. раздел 1 расчета 6-НДФЛ был заполнен так.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010

3

0

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

6

0

0

0

0

.

0

0

025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

040

1

8

0

0

0

В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов Сумма фиксированного авансового платежа
045

0

050

0

Итого по всем ставкам
Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

1

070

1

2

0

0

0

В строке 070 показывается сумма НДФЛ, удержанная в I квартале по состоянию на 31.03.2016. Она не будет совпадать со строкой 040Письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@. Разрыв будет на сумму НДФЛ с мартовской зарплаты, который будет удержан при ее выплате в апрелеПисьма ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609. То есть мартовский НДФЛ в строку 070 не попадает: 18 000 руб. – 6000 руб. = 12 000 руб.
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080

0

090

0

А вот за полугодие 2016 г. раздел 1 расчета 6-НДФЛ будет выглядеть уже иначе.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010

1

3

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

6

0

0

0

0

.

0

0

Здесь показывается зарплата с апреля по июнь
025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

0

0

040

7

8

0

0

Здесь показывается НДФЛ, исчисленный с зарплаты с апреля по июнь. Контрольное соотношение такое: строка 040 = (строка 020 – строка 030) / 100 х строку 010Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 1.3). В нашем примере оно выполняется: (60 000 руб. – 0 руб.) / 100 х 13 = 7800 руб.
В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов Сумма фиксированного авансового платежа
045

0

050

0

Далее в блоке строк 010—050 повторяем данные за I квартал 2016 г.

Ставка налога, %
010

3

0

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

6

0

0

0

0

.

0

0

025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

040

1

8

0

0

0

В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов Сумма фиксированного авансового платежа
045

0

050

0

Итого по всем ставкам
Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

1

070

2

3

2

0

0

В строке 070 за полугодие показывается сумма НДФЛ, удержанная по состоянию на 30.06.2016. Она также не будет совпадать со строкой 040Письмо ФНС от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@. И в этом случае разрыв будет на сумму НДФЛ с июньской зарплаты, который будет удержан при ее выплате в июлеПисьма ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080

0

090

0

Читаем НК

Однако предложенный контролирующими органами подход не согласуется с нормами гл. 23 НК РФ.

В п. 3 ст. 226 НК РФ прямо сказано, что работодатель должен исчислять НДФЛ на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала календарного года в отношении всех доходов, облагаемых по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации), начисленных работнику за данный период, с зачетом суммы налога, удержанной в предыдущие месяцы текущего календарного года.

Своеобразная трактовка контролирующими органами норм НК приводит к тому, что у работника начиная с месяца, в котором он стал резидентом, происходит излишнее удержание НДФЛ из его доходов. То есть он получает доходы в меньшей сумме, чем ему положено. И логичнее было бы сделать так. В апреле, когда иностранный работник стал резидентом:

  • пересчитать НДФЛ с января по март по ставке 13% вместо 30%. По данным нашего примера за этот период с работника надо было удержать НДФЛ в сумме 7800 руб. (60 000 руб. х 13%). А поскольку из его доходов за этот период НДФЛ был удержан в сумме 18 000 руб., то налог в размере 10 200 руб. (18 000 руб. – 7800 руб.) является излишне удержанным;
  • начиная с доходов за апрель излишне удержанный НДФЛ надо засчитывать в счет уплаты налога по ставке 13%. То есть не удерживать НДФЛ с доходов работника до тех пор, пока эта переплата (долг бюджета перед работником) не исчерпается. В результате работнику на руки надо выдавать всю начисленную сумму дохода (без удержания НДФЛ по ставке 13%). Применительно к нашему примеру это будет выглядеть так.
Показатели Январь Февраль Март Апрель Май Июнь
Начисленная зарплата с начала года, руб. 20 000 40 000 60 000 80 000 100 000 120 000
НДФЛ исчисленный, руб. 2 600 5 200 7 800 10 400 13 000 15 600
НДФЛ удержанный, руб. 6 000 12 000 18 000 0 0 0
НДФЛ перечисленный, руб. 6 000 12 000 18 000 0 0 0
Долг по налогу за налоговым агентом, руб. 3 400
(6000 руб. – 2600 руб.)
6 800
(12 000 руб. – 5200 руб.)
10 200
(18 000 руб. – 7800 руб.)
7 600
(18 000 руб. – 10 400 руб.)
5 000
(18 000 руб. – 13 000 руб.)
2 400
(18 000 руб. – 15 600 руб.)

Таким образом, по итогам полугодия получается излишне удержанный НДФЛ в сумме 2400 руб. Поэтому с апреля по июнь работнику надо выплачивать зарплату в размере 20 000 руб. без удержания НДФЛ. И только при выплате зарплаты за июль из его доходов надо будет удержать НДФЛ в сумме 200 руб. (2600 руб. – 2400 руб.). А уже начиная с выплаты зарплаты за август удерживать НДФЛ по ставке 13% в полной сумме.

В этом случае применительно к нашему примеру раздел 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 г., на наш взгляд, можно заполнять только с одним блоком строк 010—050 со ставкой 13%. А блок строк 010—050 со ставкой 30% в расчет за полугодие включать не надо. Тем самым организация сообщает налоговому органу, что по итогам полугодия нет доходов, облагаемых по ставке 30%.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010

1

3

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

1

2

0

0

0

0

.

0

0

Здесь показывается зарплата работника с января по июнь, поскольку она вся облагается по ставке 13%: 60 000 руб. + 60 000 руб. = 120 000 руб.
025

0

.

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

0

.

0

0

040

1

5

6

0

0

Здесь показывается НДФЛ, исчисленный с зарплаты с января по июнь с учетом перерасчета: 120 000 руб. х 13% = 15 600 руб.
В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов Сумма фиксированного авансового платежа
045

0

050

0

Итого по всем ставкам
Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

1

070

1

8

0

0

0

В строке 070 за полугодие показывается сумма НДФЛ, которую реально удержали из доходов работника по состоянию на 30.06.2016. То есть это НДФЛ по ставке 30% — 18 000 руб.
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080

0

090

0

То, что сумма удержанного налога перечислена в бюджет и имеется переплата, ИФНС увидит из карточки расчетов с бюджетом. Ведь контрольными соотношениями предусмотрено, что разница строк 070 и 090 должна быть равна НДФЛ, уплаченному с начала года, который отражается в карточкеПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ (п. 2.1). Так что вопросов быть не должно.

***

Как видим, с заполнением расчета 6-НДФЛ по иностранным работникам при смене статуса нет полной ясности. Будем надеяться, что ФНС все-таки уделит внимание этому вопросу и даст официальные разъяснения.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Осенний деловой конгресс ТакскомПодписка на ГК