Присматриваемся к скидкам | Журнал «Главная книга» | № 16 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем — ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 29 июля 2016 г.

Содержание журнала № 16 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Присматриваемся к скидкам

Оформление и НДС-учет скидок у продавца и покупателя

Предлагаемые продавцами скидки могут быть самыми разными. Но для учетных целей прежде всего важно, что:

  • скидка уменьшает цену товара;
  • она может быть предоставлена как до отгрузки товара, так и после нее.

Если в договоре указано, что продавец предоставляет покупателю скидку, однако отдельно оговорено, что она не уменьшает стоимость товаров и выплачивается деньгами после отгрузки, то эта выплата по сути является премией. Об учете премий мы поговорим в следующий раз.

Скидки предоставлены до отгрузки

Тогда продавец оформит документы на отгрузку (накладную) уже с учетом предоставленной скидки. Цена товара в них будет указана ниже некой базовой цены, по которой товар продается на обычных условиях (другим покупателям или в другое время).

В счете-фактуре продавец также укажет уже новую, сниженную цену товара, с которой и рассчитает НДС.

Никаких сложностей с бухгалтерским и «прибыльным» учетом такой продажи нет:

В том же порядке учитываются скидки, предоставленные следующим образом. Начиная с достижения определенного объема закупок снижается цена товаров, поставляемых в дальнейшем. Понятно, что такая скидка относится к продаже новых партий товаров.

Ретроскидка

Так называют скидку, предоставляемую уже после отгрузки товара и оформления документов на него.

Документальное оформление

Можно выделить два варианта документального оформления ретроскидок у продавцов — плательщиков НДС. И тот и другой не требуют вносить изменения в накладную или универсальный передаточный документ (УПД)Письмо ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@ (п. 1).

ВАРИАНТ 1. Составляются два документа.

Во-первых, документ на изменение стоимости отгруженных товаровПисьмо Минфина от 19.12.2006 № 07-05-06/302. Это может быть, к примеру:

  • <или>акт о снижении цены или предоставлении скидки;
  • <или>дополнительное соглашение к договору поставки;
  • <или>кредит-нота (извещение об уменьшении задолженности покупателя на величину скидки);
  • <или>авизо;
  • <или>универсальный корректировочный документ со статусом «2»приложение 2 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@.

Приведем пример акта о снижении цены вследствие предоставления скидки.

Акт о предоставлении скидки
(снижении цены отгруженных товаров)

г. Москва

1 июля 2016 г.

ООО «Раздолье», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора Солнцева А.Б., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Магазин у дома», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице директора Кравцовой М.А., действующего на основании Устава, с другой стороны, составили настоящий акт о нижеследующем.

Условие п. 4.1 Договора поставки № 888 от 20.05.2016, который предусматривает предоставление по итогам квартала 5%-й скидки на товары, отгруженные в этом квартале, в случае их стопроцентной оплаты Покупателем в течение 5 дней с даты отгрузки, было соблюдено.

По Договору поставки № 888 от 20.05.2016 во II квартале 2016 г. были отгружены следующие товары, на которые предоставляется скидка:

Дата отгрузки Наименование товара Кол-во товара, шт. Начальная цена, руб. Цена со скидкой, руб.Для бухгалтерии как продавца, так и покупателя будет удобнее, если итоговая цена товара будет указана в акте о предоставлении скидки, дополнительном соглашении к договору или ином первичном «скидочном» документе. Иначе — если в нем будет указан просто процент предоставленной скидки — придется делать расчеты самостоятельно, для чего потребуется составление бухгалтерской справки-расчета
Без НДС С учетом НДС (18%) Без НДС С учетом НДС (18%)
24.05.2016 Пылесос Bosch 7512 20 5000 5900 4750 5605
16.06.2016 Чайник Rolsen 8975 30 1000 1180 950 1121

Общая сумма предоставленной скидки составляет 7670 руб. (в том числе НДС 1170 руб.). Поставщик обязуется перечислить данную сумму на счет Покупателя в течение 10 календарных дней.

Подписи и печати сторон:

Поставщик:   Покупатель:
Генеральный директор ООО «Раздолье»   Директор ООО «Магазин у дома»
 
А.Б. Солнцев
 
 
М.А. Кравцова
М. П.   М. П.
 

Во-вторых, потребуется корректировочный счет-фактура, в котором нужно отразить изменение стоимости товара.

Основанием для выписки корректировочного счета-фактуры служит первичный документ, свидетельствующий о предоставлении скидки. Не забывайте о том, что КСФ надо выписать в течение 5 календарных дней с момента составления первички на ретроскидкуабз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ. Правда, продавец сам заинтересован поскорее выставить КСФ, о чем расскажем чуть ниже.

В случае когда продавец и покупатель договорились о предоставлении ретроскидки после отгрузки, но до выставления продавцом отгрузочного счета-фактуры, продавец может в пределах пятидневного срока со дня отгрузки выставить обычный счет-фактуру уже с учетом снижения стоимости товаров. Корректировочный счет-фактуру в этом случае составлять не нужноПисьма Минфина от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089; ФНС от 22.08.2014 № СА-4-3/16721@.

Если уменьшается цена нескольких партий товаров, отгруженных в разное время, то нужно будет составить:

  • <или>несколько корректировочных счетов-фактур — на каждую из партий;
  • <или>единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров, указанных в двух и более счетах-фактурахподп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

Часто оптовики составляют именно единые КСФ. В них надо указывать данные только по тем товарам, стоимость которых изменяется — в нашем случае уменьшается. При этом количественные и стоимостные показатели товаров до изменения надо перенести из счетов-фактур, к которым выставляется единый КСФподп. 5, 7, 8, 12, 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ; подп. «в» п. 1, подп. «в», «д», «ж», «ф» п. 2 Правил заполнения КСФ, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137). А по строке 1б единого КСФ надо перечислить реквизиты всех корректируемых счетов-фактурПисьмо Минфина от 20.05.2016 № 03-07-09/29055; подп. «в» п. 1 Правил заполнения КСФ, утв. Постановлением № 1137.

Главное же удобство единого КСФ заключается в том, что по одной его строке можно суммарно отразить изменение стоимости товаров из разных отгрузок (по которым изначально были выставлены разные счета-фактуры). Правда, это допустимо лишь в том случае, когда совпадает не только наименование товара (причем полное, с указанием марки и других характеристик, если они были в счетах-фактурах ранее), но и начальная цена товаров и их цена после изменения. Понятно, что должны быть одинаковыми и ставки НДС по этим товарам в исходных счетах-фактурахподп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ; подп. «а», «д»—«е», «п» п. 2 Правил заполнения КСФ, утв. Постановлением № 1137; Письмо Минфина от 08.09.2014 № 03-07-15/44970.

ВАРИАНТ 2. Оформляется универсальный корректировочный документ (УКД) со статусом «1», который объединяет в себеПисьмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@:

  • корректировочный счет-фактуру;
  • документ на изменение стоимости ранее отгруженных товаров.

Целесообразно его применять тем, кто для оформления отгрузки составлял УПД, — для них такой формат будет уже привычным.

Правила заполнения «счет-фактурной» части УКД такие же, как и правила заполнения корректировочного счета-фактуры. Из этого можно сделать вывод, что продавец может составить единый УКД, в котором будут отражены изменения по нескольким отгрузкам.

НДС-учет ретроскидок

Продавец может принять к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости товаров до и после уменьшенияабз. 3 п. 3 ст. 168, абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ.

Продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру (УКД со статусом «1» или единый КСФ) в книге покупок при условии, что у него есть документ на изменение стоимости товара, свидетельствующий о том, что покупатель уведомлен о предоставлении скидки или согласен с нейпп. 1, 12 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137.

Налоговый кодекс дает продавцу достаточно длительный срок для заявления такого вычета — 3 года со дня составления корректировочного счета-фактуры или его аналогап. 10 ст. 172 НК РФ.

Покупателю придется восстановить часть входного НДС, принятого к вычету при оприходовании товаровподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. Сделать это нужно в том квартале, на который приходится наиболее ранняя из датабз. 3 подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ:

  • <или>дата получения первичного документа об изменении стоимости;
  • <или>дата получения КСФ (УКД, единого КСФ).

Причем в книге продаж надо регистрировать тот документ, который получен первымабз. 2 п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137.

Учтите, что налоговики внимательно следят не только за тем, как называется в договоре мера поощрения покупателя, но и за ее оформлением и экономическим содержанием. Так, однажды налоговики предъявили претензии покупателю, который по условиям договора получал от продавца бонусы за объем закупок, комплектность и расширение ассортимента товаров. Однако бонусы не выплачивались деньгами, покупатель зачитывал их в счет оплаты кредиторской задолженности, что налоговики истолковали как снижение стоимости товаров. Причем такие бонусы изменяли цену отгруженного ранее товара, то есть являлись по своей сути ретроскидками. Следовательно, покупатель должен был уменьшить предъявленный к вычету НДС на сумму скидки. Судьи, в том числе и Верховного суда, поддержали налоговиковПостановление АС СКО от 22.01.2016 № А53-22020/2014; Определение ВС от 06.05.2016 № 308-КГ16-3801.

Если скидка превращается в аванс

Иногда продавец предоставляет покупателю предусмотренную договором скидку уже после того, как товар полностью оплачен покупателем. Такая ситуация встречается и при предоставлении ретроскидок, и при обычных скидках (о которых договариваются еще до отгрузки товара), если за товар по первоначально согласованной цене была внесена стопроцентная предоплата. В таких случаях продавец:

  • <или>возвращает покупателю часть денег, равную сумме предоставленной скидки;
  • <или>учитывает сумму скидки в качестве аванса под другую поставку.

Во втором случае (когда скидка учитывается как аванс) продавец должен исчислить с такого аванса НДС по расчетной ставке в периоде предоставления скидкип. 1 ст. 154, подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ; Письмо Минфина от 31.08.2012 № 03-07-15/118. В дальнейшем поставщик сможет принять к вычету НДС с аванса при отгрузке партии товара, в счет оплаты которой будет зачтен авансп. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ.

Покупатель же, получивший ретроскидку, превращенную в аванс, не имеет права на вычет НДС по такому авансу. Ведь чтобы покупатель мог принять к вычету авансовый НДС, необходимы договор, платежное поручение на перевод денег и счет-фактурап. 12 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ. А в указанной ситуации авансовой платежки нет.

Если же покупатель сделал предоплату за товары по первоначально согласованной цене, принял к вычету авансовый НДС, а потом (еще до отгрузки) цена товаров уменьшилась на сумму скидки, оснований для восстановления НДС с суммы аванса, автоматически переходящего на следующую поставку, нет. Так что покупатель при получении товара, по которому предоставляется скидка, примет к вычету входной НДС по нему и на ту же сумму восстановит авансовый НДС, ранее принятый к вычету. А оставшийся авансовый НДС он восстановит после того, как получит новую партию товара и заявит вычет входного НДС по ней.

***

Тому, как продавцу отразить ретроскидку в бухгалтерском и налоговом учете, мы посвятим отдельную статью в следующем номере . А о «прибыльном» учете у покупателя расскажем в , 2016, № 18, с. 42.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2017 г.

  1. Проверь себя: учет испорченных товаров, № 15
  2. С одного и того же магазина платить торговый сбор дважды не придется, № 15
  3. Оформляем возврат потребителем некачественного товара, № 12
  4. Потребитель возвращает кредитный товар, № 12
  5. Потребитель вернул некачественный товар: учет, № 12

2016 г.

  1. Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
  2. Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
  3. Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
  4. Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
  5. Нужно разукомплектовать товар?, № 21
  6. Премия покупателю от продавца, № 19
  7. Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
  8. Продавец дает ретроскидку, № 17
  9. Когда товары становятся материалами..., № 17
  10. Присматриваемся к скидкам, № 16
  11. Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
  12. «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
  13. Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
  14. Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
  15. Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
  16. Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
  17. Приобретаем и распространяем ПО, № 6
  18. Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3

2015 г.

  1. Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
  2. Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
  3. Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
  4. Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
  5. Торговый сбор: кто плательщик, № 15
  6. Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
  7. Торговый сбор пришел в Москву, № 14
  8. Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
  9. Товары с выставки, № 13
  10. Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
  11. Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
  12. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
  13. Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
  14. Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
  15. Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3

2014 г.

  1. Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
  2. Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
  3. Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
  4. Тара: зависимость от способа использования, № 14
  5. Тара для товара, № 11
  6. Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
  7. Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
  8. Отдадим в хорошие руки, № 3
  9. Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
  10. Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1

2013 г.

  1. Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
  2. Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
  3. Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
  4. Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
  5. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
  6. Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
  7. Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
  8. «Путешествие» качественного товара, № 8
  9. Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
  10. «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
  11. Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
  12. Участие в «купонной» акции, № 3

2012 г.

  1. Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  2. Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  3. Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  4. Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  5. Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  6. Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  7. Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  8. Товарный учет, № 11
  9. Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  10. Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
  11. Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
  12. Оцениваем товар правильно, № 7
  13. Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
  14. Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
  15. Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1

2011 г.

  1. Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
  2. Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
  3. Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
  4. Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
  5. Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
  6. Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
  7. Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
  8. Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
  9. Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
  10. Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
  11. Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
  12. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
  13. «Посреднические» разницы, № 11
  14. Меняем посреднический договор на договор купли-продажи  — кому это выгодно, № 11
  15. Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
  16. Учитываем недопоставку товара, № 8
  17. О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
  18. Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
  19. 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.10.2017

V Международный конкурс для профессионалов в сфере МСФО «IFRS PROFESSIONAL 2017»., Компания "Профессиональная Арена"

25.10.2017

«Изменения в налогах и учете в 2017 году.Накопленная практика»,г.Москва, УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

16.11.2017

Конференция «Территория права»,г.Санкт-Петербург, ИПЦ «Консультант+ Аскон»