Основные выплаты физлицам в отчетности: 6-НДФЛ, РСВ-1 и 4-ФСС | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

СЗВ-М на «забытого» работника: штрафа быть не должно

Если организация сдала дополняющую СЗВ-М на физлиц, сведений о которых не было в первоначальном отчете, до того, как об этой оплошности стало известно сотрудникам ПФР, штрафные санкции неправомерны. < ... >

Место жительства ИП в одном регионе, а бизнес – в другом: куда платить налоги

Предприниматель-упрощенец должен уплачивать «упрощенный» налог и сдавать УСН-декларацию по месту своего жительства (регистрации). < ... > < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.

Содержание журнала № 17 за 2016 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Основные выплаты физлицам в отчетности: 6-НДФЛ, РСВ-1 и 4-ФСС

Очень важно отразить в «налогово-страховой» отчетности правильную дату начисления/выплаты дохода физлицам. От этого зависит срок перечисления страховых взносов во внебюджетные фонды и НДФЛ в бюджет. Ведь если налог или взносы заплатить не вовремя, можно попасть на штрафы и пени. Не ошибиться с датой включения наиболее часто встречающихся выплат физлицам в расчеты 6-НДФЛ, РСВ-1 и 4-ФСС вам поможет таблица-шпаргалка.

Каждому доходу свое место и своя дата

Разные выплаты физлицам (как работникам, так и неработникам) бухгалтеры организаций сначала начисляют в учете, а потом показывают их в отчетности по НДФЛ и страховым взносам. Причем даты отражения сумм в бухучете и фискальной отчетности не всегда совпадают. Сразу скажем, что:

  • в таблицу-шпаргалку не включены выплаты, которые полностью не облагаются ни страховыми взносами, ни НДФЛ (прямо поименованы в «страховых» законах и НК РФ, например пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до полутора лет, материальная помощь в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством и др.)ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ); ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ (далее — Закон № 125-ФЗ); ст. 217 НК РФ;
  • информация в таблице отражена с учетом мнения контролирующих органов (Минфина, ФНС, Минтруда, ПФР, ФСС).
Вид дохода физлица Дата начисления в бухучете Дата включения в облагаемую базу для страховых взносов Дата включения в облагаемую базу по НДФЛ
Взносы в ПФР и ФФОМС — разделы 1, 2.1—2.4 формы РСВ-1 Взносы в ФСС — таблицы 3, 6 формы 4-ФСС Строка 100 (дата получения дохода) раздела 2 формы 6-НДФЛ
Зарплата (оклад, доплаты, надбавки к зарплате) Последний день месяцач. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ; п. 2 ст. 223 НК РФ
Любые виды премий (и входящие, и не входящие в систему оплаты труда) День издания руководителем приказа о выплатеч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ День выплаты работникамподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
Отпускные День начисления (не позднее чем за 3 дня до начала отпускаст. 136 ТК РФ) День начисления независимо от месяца (квартала), в котором начался отпускч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ. Например, отпускные, начисленные 30 сентября, попадут в отчетность за 9 месяцев, даже если отпуск у сотрудника в середине октябряПисьма Минтруда от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316, 17-4/В-448, от 12.08.2015 № 17-4/ООГ-1158, от 17.06.2015 № 17-4/В-298 День выплаты работнику независимоподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 12), от 24.05.2016 № БС-4-11/9248:
  • от даты их начисления в бухгалтерском и налоговом учете;
  • от даты начала отпуска
Пособие по временной нетрудоспособности День начисления (в течение 10 календарных дней со дня представления работником больничного и не позже чем через полгода после его закрытияч. 1 ст. 12, ч. 1 ст. 15 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ) Не включается, поскольку не облагается взносамип. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Но сумму пособия нужно отразить в отчетности как необлагаемую выплату День выплаты работнику независимо от даты начисленияподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопросы 10, 11)
Компенсация за неиспользованный отпуск Последний день работы (день увольнения)статьи 84.1, 140 ТК РФ; ч. 1 ст. 7, п. 1 ст. 11, подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1, подп. 2 п. 1 ст. 20.2, п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ День выплаты работникуподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 06.07.2016 № БС-4-11/12127, от 08.08.2008 № 3-5-04/380@
Материальная помощь День издания руководителем приказа о выплатеч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1, подп. 12 п. 1 ст. 20.2, п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985. В базу по взносам включается материальная помощь свыше 4000 руб. в год на одного работника. А помощь в сумме 4000 руб. в год и менее показывается как необлагаемая День выплаты работнику независимо от даты начисленияподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144. Матпомощь в пределах 4000 руб. в год на работника НДФЛ не облагается
Средний заработок за период командировки Последний день месяца, поскольку по сути это часть оплаты трудаст. 167 ТК РФ; ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ; п. 2 ст. 223 НК РФ
Сверхнормативные суточные при направлении работника в командировку Дата утверждения авансового отчета руководителем Не включаются, поскольку взносами не облагаются суточные в размере, который установлен локальным нормативным актом организации (например, положением о командировках)ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Но их нужно показать в отчетности в составе необлагаемых выплат

С 01.01.2017 суточные в полной сумме не будут облагаться только взносами «на травматизм»п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ (ред., действ. с 01.01.2017). А величина суточных, не облагаемых взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС в связи с нетрудоспособностью, будет такая же, как сейчас по НДФЛ. То есть со сверхнормативных суточных (более 700 руб. за день при командировке по России и более 2500 руб. за день при загранкомандировке) придется начислять страховые взносы и включать их в отчетность на дату утверждения авансового отчетаподп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017)
Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчетподп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 21.01.2016 № 03-04-06/2002.
Налогом облагаются суточные, которые превышаютп. 3 ст. 217 НК РФ:
  • 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;
  • 2500 руб. за каждый день нахождения в командировке за границей
Доходы в натуральной форме, в частности подарки День издания приказа о выдаче подарка, если с работником договор дарения не заключали. Если же с работником заключен письменный договор дарения или подарок выдан физлицу, не являющемуся работником организации, то стоимость подарка взносами не облагается и в отчетность не включаетсяч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письма Минтруда от 22.09.2015 № 17-3/В-473, от 27.10.2014 № 17-3/В-507; Минздравсоцразвития от 27.02.2010 № 406-19, ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014 День передачи подарка физлицуподп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 2).
Не превышающая 4000 руб. стоимость всех подарков, врученных одному физлицу в течение года, НДФЛ не облагаетсяПисьма ФНС от 02.07.2015 № БС-4-11/11559@; Минфина от 08.05.2013 № 03-04-06/16327
Арендная плата День, установленный договором аренды Не включаетсяч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития от 12.03.2010 № 550-19 День выплаты работнику независимо от даты начисленияподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
Вознаграждение по договору гражданско-правового характера физлицу, не являющемуся ИП Дата подписания акта о выполнении работ (этапа работ), если физлицоч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ:
  • оказывает организации услуги, в том числе посреднические;
  • выполняет для организации работы;
  • является автором произведения науки, литературы или искусства
Не облагаетсяч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ День выплаты работнику независимо от даты начисленияподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 12)
Доплата до среднего заработка при выплате больничного Последний день месяца, в котором начислено пособие по больничномуч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; пп. 1, 2 ст. 20.1, п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ. Ведь эта доплата не является государственным пособием, на которое взносы не начисляютсяп. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ; подп. 1 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ День выплаты работнику независимо от даты начисленияподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; Письма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 10); Минфина от 06.05.2009 № 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 № 03-03-06/1/60
Дивиденды День принятия решения о распределении прибылип. 2 ст. 42 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ; ст. 28 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ Не включаются, поскольку не являются выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, а значит, и не относятся к объекту обложения взносамист. 7 Закона № 212-ФЗ; ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985 День выплаты работнику независимо от даты начисленияподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ
Материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств В бухучете не отражается Не включаетсяч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ; п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ; Письмо Минтруда от 17.02.2014 № 17-4/В-54 (п. 1) Последний день каждого месяца в течение срока, на который был предоставлен заем (в том числе и беспроцентный)подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ

Неоднозначная дата получения премии для НДФЛ

В таблице приведен безопасный порядок отражения выплат в отчетности, то есть так, как это надо делать по мнению контролирующих органов. Но есть и альтернативный вариант отражения премий работникам.

Фискальный подход: любая премия — это доход на дату выплаты

Таково мнение Минфина и ФНСПисьма ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 9), от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@; Минфина от 27.03.2015 № 03-04-07/17028. Причем даже в том случае, если премия входит в систему оплаты труда и начисляется за производственные результаты вместе с зарплатой в последний день месяца (например, месячная премия или премия за квартал). А все потому, что Минфин и ФНС не делают различий в зависимости от вида выплачиваемых премий: связаны они с трудовыми достижениями работников или нет (регулярные или разовые).

И есть суды, по мнению которых премия за работу в прошедшем периоде не увеличивает доход работника за месяц, в котором эта премия была выплачена получателю дохода. Обосновывают они это так: при определении дохода в виде премий, начисленных работникам за ранее отработанные периоды, не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца, поскольку премии представляют собой доходы, выплаченные за работу в предшествующих периодах, которые не влияют на сумму дохода, начисленного за соответствующий месяц. И поэтому удерживать НДФЛ с премий и перечислять его в бюджет нужно, не дожидаясь окончания месяца. То есть не позднее дня, следующего за выплатой премии работникамп. 6 ст. 226 НК РФ. И если организация этот срок нарушает, то ИФНС вправе ее оштрафовать по ст. 123 НК РФ за несвоевременное перечисление налога и начислить пениПостановление 18 ААС от 07.10.2014 № 18АП-10225/2014.

Но такой подход справедлив лишь для разовых премий, не связанных с трудовыми достижениями (к юбилеям, праздничным датам и др.). Для них как раз логично считать датой получения дохода день их выплаты работникамподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, поскольку они не входят в систему оплаты труда. И удерживать с них НДФЛ и перечислять его в бюджет нужно либо в день их выплаты, либо на следующий день, но не позжеп. 6 ст. 226 НК РФ.

Альтернативный подход: премия за труд — это доход на дату начисления

А вот премии за производственные результаты логичнее было бы признавать доходом в том же порядке, что и зарплату, — в последний день месяца, в котором она начислена за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом)п. 2 ст. 223 НК РФ. Ведь по нормам трудового законодательства заработная плата — это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплатыст. 129 ТК РФ. То есть премии являются частью оплаты труда работников. И в этом случае в ситуации, когда премия выплачивается вместе с авансом по зарплате, НДФЛ с премии следует удерживать и перечислять в бюджет после выплаты зарплаты за вторую половину месяца, а не в день, следующий за выплатой премии. И этот подход тоже находит поддержку в судахПостановление АС СЗО от 23.12.2014 № А56-74147/2013.

Разумеется, спорить с налоговиками по поводу срока перечисления НДФЛ с «трудовых» премий имеет смысл, когда вы выплачиваете их вместе с авансом по зарплате. Шансы отбиться от штрафов и пеней есть. Но если судиться вы не хотите, тогда НДФЛ, исчисленный с «трудовых» премий, перечисляйте в бюджет в том же порядке, что и НДФЛ с разовых.

Для страховых взносов любая премия — это доход на дату начисления

В целях страховых взносов с датой получения дохода все гораздо проще, поскольку это день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работникап. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ; п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ. И начисляются взносы ежемесячно исходя из начисленных в этом месяце сумм и соответствующих тарифов взносов в каждый фондч. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ; п. 5 ст. 22 Закона № 125-ФЗ. А деление премий на производственные и непроизводственные не имеет значения. Ведь объектом обложения взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физлиц в рамках трудовых отношенийч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ; п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ. Так что в объект попадают любые премии (разовые, к юбилеям, к праздникам), поскольку они все выплачиваются работнику, который трудится в организации (то есть в рамках трудовых отношений)Письма ФСС от 14.03.2016 № 02-09-05/06-06-4615; ПФР № НП-30-26/9660, ФСС № 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014.

***

Имейте в виду, что с 2017 г. контролировать исчисление и уплату взносов будет ФНС. И отражать различные выплаты работникам и неработникам придется в новой отчетности, которую нужно будет сдавать налоговикамп. 7 ст. 431 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017). Так вот, со следующего года объект обложения взносами и дата включения выплат в отчетность останутся прежнимип. 1 ст. 420, п. 1 ст. 424 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2017).

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Отчетность в ПФР / отчетность в ФСС»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Осенний деловой конгресс ТакскомПодписка на ГК