Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
НДФЛ с декабрьской зарплаты в 2017 году

Достаточно часто работодатели выплачивают работникам зарплату за декабрь до новогодних праздников, например 28 декабря. И в связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос: как быть с НДФЛ с зарплаты за декабрь 2017? < ... >

Аванс за январь: как рассчитать с учетом новогодних «каникул»

Несмотря на то, что первые 8 дней января были нерабочими, январский аванс рассчитывается по тем же правилам, что и в любом другом месяце. Однако из-за длинных праздников некоторые сотрудники могут получить зарплату за первую половину января в значительно меньшем размере, чем за аналогичный период других месяцев. Все зависит от того, что написано в ЛНА, закрепляющем порядок выплаты зарплаты на предприятии. < ... >

Пришло время сдать отчет о среднесписочной численности за 2017 год

Не позднее 22 января все организации, а также те ИП, которые в прошлом году привлекали работников, должны сдать сведения о среднесписочной  численности за 2017 год. Заполните специальную форму. < ... >

По неработающим фирмам можно отчитаться единой декларацией

Сдать за 2017 год (IV квартал 2017 года) единую упрощенную декларацию вправе те налогоплательщики, у которых за налоговый период не было движения денег на счетах в банках и в кассе, а также объектов налогообложения ни по одному из налогов п. 2 ст. 80 НК. Крайний срок – 22 января. < ... >

Когда налоговики могут отказаться дать разъяснения налогоплательщику

Согласно НК, организации, ИП и физлица вправе получать в налоговых органах бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, а также разъяснения по налоговым вопросам. Однако, как сообщает ФНС, это право распространяется только на случаи, когда заданный вопрос непосредственно связан с деятельностью налогоплательщика. < ... >

Сроки выплаты зарплаты за декабрь 2017 года

В конце года актуальным является вопрос, в какие сроки необходимо выплатить зарплату за декабрь 2017. Ведь, как правило, окончательный расчет за месяц выпадает на начало следующего месяца. А в январе нас ждут довольно длинные новогодние каникулы. < ... >

Какие коды указывать в справках 2-НДФЛ за 2017 год

Налоговая служба своим октябрьским приказом обновила перечни кодов доходов и вычетов, используемых при заполнении справок 2-НДФЛ. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.

Содержание журнала № 17 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль

В , 2016, № 15, с. 13, мы уже говорили о том, что плата за ущерб федеральным трассам теперь уменьшает транспортный налог, начисленный по конкретному грузовику, зарегистрированному в системе «Платон». Попутно изменился и расчет налога на прибыль.

Вопросов по применению внесенных изменений масса. Посмотрим, как же действовать плательщикам налога на прибыль.

Считаем расходы по-новому

Как определять сумму транспортного налога по крупнотоннажным грузовикам, которую можно учесть в расходах (рассматриваем случай, когда доходы и расходы организация считает по методу начисления)? Новые правила НК допускают несколько вариантов прочтения. Разберем два основных.

ВАРИАНТ 1. В качестве налогового расхода учитываем начисленный транспортный налог без его уменьшения на плату «Платону», поскольку подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ говорит именно о начисленных суммах налога. На ту же сумму транспортного налога уменьшаем плату «Платону» для того, чтобы определить ту ее часть, которую можно учесть в качестве самостоятельного «прибыльного» расходаподп. 49 п. 1 ст. 264, п. 48.21 ст. 270 НК РФ.

ВАРИАНТ 2. Транспортный налог учитываем в качестве налогового расхода только в той части, в которой он превышает плату «Платону»п. 2 ст. 362 НК РФ. Ведь сумма этой платы является налоговым вычетом по транспортному налогу.

И в то же время плата «Платону» будет учтена в качестве самостоятельного расхода только в части, превышающей начисленный транспортный налог (без уменьшения его на плату «Платону»)подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 48.21 ст. 270 НК РФ.

Посмотрим на числовых примерах, в чем разница в подходах.

СИТУАЦИЯ 1. Сумма платы «Платону» составляет 30 руб., а начисленный транспортный налог (до его уменьшения на плату) — 100 руб.

Расходы, признаваемые в налоговом учете Вариант 1 Вариант 2
Транспортный налог 100 руб. 70 руб.
(100 руб. – 30 руб.)
Плата «Платону» 0 руб.
(так как 30 руб. < 100 руб.)
0 руб.
(так как 30 руб. < 100 руб.)
Общая сумма расходов 100 руб.
(100 руб. + 0 руб.)
70 руб.
(70 руб. + 0 руб.)

СИТУАЦИЯ 2. Сумма платы «Платону» составляет 130 руб., сумма начисленного транспортного налога — 100 руб.

Расходы, признаваемые в налоговом учете Вариант 1 Вариант 2
Транспортный налог 100 руб.
(без уменьшения на плату «Платону»)
0 руб.
(так как 100 руб. < 130 руб.)
Плата «Платону» 30 руб.
(130 руб. – 100 руб.)
30 руб.
(130 руб. – 100 руб.)
Общая сумма расходов 130 руб.
(100 руб. + 30 руб.)
30 руб.
(0 руб. + 30 руб.)

При первом варианте учета все, что уплачено в бюджет в виде транспортного налога либо в систему «Платон», будет учтено в налоговых расходах.

А вот второй вариант выгоден бюджету. И именно его поддерживают специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

К прочим расходам в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ отнесены суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Учитывая, что уменьшение транспортного налога на сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 т, признается налоговым вычетомп. 2 ст. 362 НК РФ, то у налогоплательщика сумма исчисленного налога (то есть подлежащего уплате в бюджет) должна определяться с учетом этого налогового вычета.

Так, если сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет (то есть за вычетом платы «Платону»), составляет, к примеру, 70 руб., то именно ее и нужно учитывать в расходах при расчете базы по налогу на прибыль.

При расчете суммы платы «Платону», которую можно учесть в качестве расхода по налогу на прибыль, надо учитывать сумму превышения данной платы над начисленным транспортным налогом (без его уменьшения на сумму платы «Платону»)подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так, если сумма платы, перечисленная в систему «Платон» и признаваемая расходом (то есть по состоявшимся поездкам в отчетном периоде), превышает сумму начисленного транспортного налога — к примеру, сумма платы «Платону» составляет 130 руб., а транспортный налог (без его уменьшения на данную плату) — 100 руб., то:

  • транспортный налог признается равным 0 и не учитывается в качестве самостоятельного расхода по налогу на прибыль;
  • в составе прочих расходов будет учитываться плата в систему «Платон» в сумме 30 руб. (130 руб. – 100 руб.).

Далее будем придерживаться второго подхода как более безопасного. Наверняка в скором времени он будет закреплен в официальных письмах. Если же вы решите считать сумму «прибыльных» расходов иначе, готовьтесь к спору с инспекторами.

По итогам отчетных периодов в расходах может учитываться плата «Платону», превышающая авансовые платежи по транспортному налогу. Но если по итогам года сумма этого налога окажется больше «отъезженной» суммы платы «Платону», то нужно:

  • исключить из расходов признанную ранее плату «Платону»;
  • учесть в годовой декларации только разницу между годовым транспортным налогом и суммой платы за поездки, совершенные в течение года.

При расчете базы по налогу на прибыль нельзя учитывать суммы авансовых платежей, внесенных в систему «Платон».

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Подтверждающими документами в отношении расходов в виде платы за ущерб, причиняемый федеральным автодорогам при проезде грузовиков грузоподъемностью более 12 тонн, на основании Письма Минфина от 11.01.2016 № 03-03-РЗ/64 являются:

1) отчет оператора, в котором указан маршрут транспортного средства с привязкой ко времени начала и окончания движения;

2) первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, подтверждающие использование транспортного средства на таком маршруте.

Таким образом, если уплачено в систему «Платон» 30 000 руб., израсходовано на поездки 20 000 руб., а сумма транспортного налога составляет 15 000 руб., то в качестве самостоятельного расхода по налогу на прибыль будет учтена сумма платы системе «Платон», равная 5000 руб. (20 000 руб. – 15 000 руб.).

Сумма внесенного аванса в части, не подтвержденной отчетом оператора за соответствующий период, расходом признана быть не можетп. 14 ст. 270 НК РФ.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Учитываем налоговые поправки в бухучете

Налоговые изменения коснутся и бухгалтерского учета. Поскольку авансовые платежи по транспортному налогу, исчисленные в отношении грузовиков, зарегистрированных в системе «Платон», организация платить не должна, то их вообще можно не отражать в качестве бухгалтерского расхода.

Авансы, начисленные в бухучете по транспортному налогу за I квартал и II квартал в отношении «платоновских» грузовиков, надо сторнировать (разумеется, если они были начислены). Ведь у организации появилось право вернуть их из бюджета.

В конце года транспортный налог будет учтен в качестве самостоятельного расхода, только если его реально надо будет уплатить в бюджет. То есть в расход списываем разницу между начисленным транспортным налогом и примененным налоговым вычетом в виде платы «Платону».

Признавать в расходах плату «Платону» по-прежнему можно по итогам каждой поездки, а можно и раз в месяц — периодичность отражения каждая организация выбирает сама, ориентируясь в числе прочего на частоту поездок и существенность сумм платы.

Если организация применяет ПБУ 18/02 и приняла решение в налоговом учете придерживаться варианта, который предлагают проверяющие (варианта 2), то нужно отражать постоянные разницы и соответствующие ПНОп. 7 ПБУ 18/02. Ведь в бухучете мы примем в качестве расхода реальную сумму платы «Платону», а в «прибыльном» учете этого не будет.

Пример. Отражение в учете платы «Платону» и транспортного налога по грузовику

/ условие / Автотранспортная организация приобрела в 2016 г. грузовик разрешенной массой свыше 12 т. В июле 2016 г. в систему «Платон» внесен аванс в сумме 10 000 руб. За поездки по федеральным бесплатным трассам, совершенные во II полугодии 2016 г., оператором системы «Платон» начислено 10 000 руб.:

  • 6000 руб. за поездки в III квартале;
  • 4000 руб. за поездки в IV квартале.

Авансовый платеж по транспортному налогу за III квартал составил 5500 руб., а годовая сумма транспортного налога (до его уменьшения на плату «Платону») составляет 11 000 руб.

/ решение / Организация при расчете налога на прибыль учтет:

  • по итогам III квартала — плату «Платону» в сумме 500 руб. (6000 руб. – 5500 руб.), при этом аванс по транспортному налогу в расходы вообще не включается (поскольку он меньше платы «Платону»);
  • по итогам года — транспортный налог в сумме 1000 руб. (11 000 руб. – 10 000 руб.). При этом признанную в III квартале плату «Платону» надо исключить из расходов.

В бухучете проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату уплаты денег оператору системы «Платон»
Перечислен аванс в систему «Платон» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по плате “Платону”» 51«Расчетные счета» 10 000
По итогам III квартала 2016 г.
Плата списана с лицевого счета компании в системе «Платон» 20 «Основное производство» 76, субсчет «Расчеты по плате “Платону”» 6 000
Отражено ПНО
((6000 руб. – 500 руб.) х 20%)
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 1 100
По итогам IV квартала 2016 г.
Отражен транспортный налог, подлежащий уплате в бюджет 20 «Основное производство» 68, субсчет «Транспортный налог» 1 000
Отражено ПНО в связи с исключением из расходов в налоговом учете платы «Платону», учтенной в III квартале
(500 руб. х 20%)
99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 100
Плата списана с лицевого счета компании в системе «Платон» 20 «Основное производство» 76, субсчет «Расчеты по плате “Платону”» 4 000
Отражено ПНО по плате «Платону», учтенной в IV квартале
(4000 руб. х 20%)
99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 800

Общая сумма «бухучетных» расходов «плата “Платону” + транспортный налог» по итогам года составила в нашем примере 11 000 руб. (6000 руб. + 1000 руб. + 4000 руб.).

Если бы организация руководствовалась в налоговом учете первым вариантом признания затрат (см. с. 76), то она признала бы в налоговых расходах ту же сумму, что и в бухгалтерском учете (11 000 руб.).

***

Как видим, изменения, касающиеся налогового учета платы «Платону», уменьшают общую сумму расходов, которую могут признать организации. Следовательно, они ведут к увеличению налога на прибыль. А поправки в налоговое законодательство, введенные задним числом:

  • <или>не должны ухудшать положение налогоплательщиковп. 2 ст. 5 НК РФ;
  • <или>должны действовать со следующего налогового периода (в нашем случае — с 2017 г.).

Однако на сумму платы «Платону» уменьшается начисленный транспортный налог. И если смотреть на все поправки в комплексе, то они оборачиваются для организаций налоговой выгодой.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2017 г.

  1. Налог на прибыль: как учесть компенсацию за служебные поездки работника на личном авто, № 20
  2. Берем автомобиль в аренду, а бензин — взаймы, № 19
  3. Остаток бензина в баке арендованного авто, № 19
  4. Автомобиль зарегистрировали и сняли с учета «одним днем»: платить ли транспортный налог, № 14
  5. Транспортный налог и аванс «Платону», № 4
  6. Изменения в порядке учета машино-мест, № 2

2016 г.

  1. Налоговые поправки по плате «Платону»: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года, № 17
  2. Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль, № 17
  3. Запрет на допуск к работе водителей с иностранными правами: действует или нет?, № 17
  4. Плата «Платону» уменьшит транспортный налог, № 15
  5. Утилизационный сбор на самоходные машины, № 11
  6. Нормируем расход автомобильного топлива для легковушек, № 5
  7. Как обосновать затраты на дополнительную «начинку» для автомобиля, № 4
  8. Приобретение автомобиля по программе утилизации, № 4
  9. Подтверждаем затраты на авто, арендованное у работника, № 3
  10. Как учесть плату «Платону», № 1

2015 г.

  1. Авто работника: платим за «служебный» пробег, № 24

2014 г.

  1. Работнику предоставлено служебное авто, № 12
  2. Фирма получила «фотоштраф» из ГИБДД: а надо ли платить?, № 7
  3. Хочу все знать: «транспортный» учет, № 3
  4. Как учесть передачу страховщику остатков автомобиля после ДТП, № 3
  5. Обмен опытом: расходы на ГСМ, № 2

2013 г.

  1. «Нормативные» литры, № 17
  2. «Топливные» и «масляные» расходы, № 17
  3. 95-й, до полного!, № 15
  4. Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить, № 15
  5. Угонщики авто найдены: возмещаем ущерб, № 6
  6. Угнанную машину нашли: как ее учесть, № 4
  7. Авто организации угнали: что дальше, № 3

2012 г.

  1. Амортизация ТС: с регистрацией иль без?, № 22
  2. Топливные расходы и НДС-вычеты, № 17
  3. «Сканируем» новый автомобиль, № 13
  4. Новые штрафы для пассажирских перевозчиков, № 1

2011 г.

  1. Был автомобиль, да сплыл..., № 22
  2. Как отличить ремонт автомобиля от его модернизации, № 20
  3. Куда включать затраты, сопутствующие покупке автомобиля, № 19
  4. Автостраховка: обязательная и добровольная, № 18
  5. Нужно ли применять понижающий коэффициент при продаже автомобиля с убытком, № 15
  6. Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только, № 15
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.42%
декабрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Должна ли ваша компания проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2017 год?
Мы ознакомились с новым минфиновским перечнем и нам нужно проводить обязательный аудит
Нет, мы не должны проводить такой аудит
Впервые слышим о подобном аудите

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
Информации о мероприятиях в данный момент нет