Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы. < ... >

Упрощаем применение ПБУ 18/02

ПБУ 18/02, пожалуй, одно из самых сложных. По каждой операции бухгалтер рассчитывает временные или постоянные разницы. Затем — ОНА, ОНО, ПНО или ПНА. Однако есть альтернативный подход, при котором можно обойтись без сложных расчетов. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.

Содержание журнала № 17 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль

В , 2016, № 15, с. 13, мы уже говорили о том, что плата за ущерб федеральным трассам теперь уменьшает транспортный налог, начисленный по конкретному грузовику, зарегистрированному в системе «Платон». Попутно изменился и расчет налога на прибыль.

Вопросов по применению внесенных изменений масса. Посмотрим, как же действовать плательщикам налога на прибыль.

Считаем расходы по-новому

Как определять сумму транспортного налога по крупнотоннажным грузовикам, которую можно учесть в расходах (рассматриваем случай, когда доходы и расходы организация считает по методу начисления)? Новые правила НК допускают несколько вариантов прочтения. Разберем два основных.

ВАРИАНТ 1. В качестве налогового расхода учитываем начисленный транспортный налог без его уменьшения на плату «Платону», поскольку подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ говорит именно о начисленных суммах налога. На ту же сумму транспортного налога уменьшаем плату «Платону» для того, чтобы определить ту ее часть, которую можно учесть в качестве самостоятельного «прибыльного» расходаподп. 49 п. 1 ст. 264, п. 48.21 ст. 270 НК РФ.

ВАРИАНТ 2. Транспортный налог учитываем в качестве налогового расхода только в той части, в которой он превышает плату «Платону»п. 2 ст. 362 НК РФ. Ведь сумма этой платы является налоговым вычетом по транспортному налогу.

И в то же время плата «Платону» будет учтена в качестве самостоятельного расхода только в части, превышающей начисленный транспортный налог (без уменьшения его на плату «Платону»)подп. 49 п. 1 ст. 264, п. 48.21 ст. 270 НК РФ.

Посмотрим на числовых примерах, в чем разница в подходах.

СИТУАЦИЯ 1. Сумма платы «Платону» составляет 30 руб., а начисленный транспортный налог (до его уменьшения на плату) — 100 руб.

Расходы, признаваемые в налоговом учете Вариант 1 Вариант 2
Транспортный налог 100 руб. 70 руб.
(100 руб. – 30 руб.)
Плата «Платону» 0 руб.
(так как 30 руб. < 100 руб.)
0 руб.
(так как 30 руб. < 100 руб.)
Общая сумма расходов 100 руб.
(100 руб. + 0 руб.)
70 руб.
(70 руб. + 0 руб.)

СИТУАЦИЯ 2. Сумма платы «Платону» составляет 130 руб., сумма начисленного транспортного налога — 100 руб.

Расходы, признаваемые в налоговом учете Вариант 1 Вариант 2
Транспортный налог 100 руб.
(без уменьшения на плату «Платону»)
0 руб.
(так как 100 руб. < 130 руб.)
Плата «Платону» 30 руб.
(130 руб. – 100 руб.)
30 руб.
(130 руб. – 100 руб.)
Общая сумма расходов 130 руб.
(100 руб. + 30 руб.)
30 руб.
(0 руб. + 30 руб.)

При первом варианте учета все, что уплачено в бюджет в виде транспортного налога либо в систему «Платон», будет учтено в налоговых расходах.

А вот второй вариант выгоден бюджету. И именно его поддерживают специалисты налоговой службы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

К прочим расходам в подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ отнесены суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Учитывая, что уменьшение транспортного налога на сумму платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 т, признается налоговым вычетомп. 2 ст. 362 НК РФ, то у налогоплательщика сумма исчисленного налога (то есть подлежащего уплате в бюджет) должна определяться с учетом этого налогового вычета.

Так, если сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет (то есть за вычетом платы «Платону»), составляет, к примеру, 70 руб., то именно ее и нужно учитывать в расходах при расчете базы по налогу на прибыль.

При расчете суммы платы «Платону», которую можно учесть в качестве расхода по налогу на прибыль, надо учитывать сумму превышения данной платы над начисленным транспортным налогом (без его уменьшения на сумму платы «Платону»)подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Так, если сумма платы, перечисленная в систему «Платон» и признаваемая расходом (то есть по состоявшимся поездкам в отчетном периоде), превышает сумму начисленного транспортного налога — к примеру, сумма платы «Платону» составляет 130 руб., а транспортный налог (без его уменьшения на данную плату) — 100 руб., то:

  • транспортный налог признается равным 0 и не учитывается в качестве самостоятельного расхода по налогу на прибыль;
  • в составе прочих расходов будет учитываться плата в систему «Платон» в сумме 30 руб. (130 руб. – 100 руб.).

Далее будем придерживаться второго подхода как более безопасного. Наверняка в скором времени он будет закреплен в официальных письмах. Если же вы решите считать сумму «прибыльных» расходов иначе, готовьтесь к спору с инспекторами.

По итогам отчетных периодов в расходах может учитываться плата «Платону», превышающая авансовые платежи по транспортному налогу. Но если по итогам года сумма этого налога окажется больше «отъезженной» суммы платы «Платону», то нужно:

  • исключить из расходов признанную ранее плату «Платону»;
  • учесть в годовой декларации только разницу между годовым транспортным налогом и суммой платы за поездки, совершенные в течение года.

При расчете базы по налогу на прибыль нельзя учитывать суммы авансовых платежей, внесенных в систему «Платон».

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Подтверждающими документами в отношении расходов в виде платы за ущерб, причиняемый федеральным автодорогам при проезде грузовиков грузоподъемностью более 12 тонн, на основании Письма Минфина от 11.01.2016 № 03-03-РЗ/64 являются:

1) отчет оператора, в котором указан маршрут транспортного средства с привязкой ко времени начала и окончания движения;

2) первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, подтверждающие использование транспортного средства на таком маршруте.

Таким образом, если уплачено в систему «Платон» 30 000 руб., израсходовано на поездки 20 000 руб., а сумма транспортного налога составляет 15 000 руб., то в качестве самостоятельного расхода по налогу на прибыль будет учтена сумма платы системе «Платон», равная 5000 руб. (20 000 руб. – 15 000 руб.).

Сумма внесенного аванса в части, не подтвержденной отчетом оператора за соответствующий период, расходом признана быть не можетп. 14 ст. 270 НК РФ.

НОВОСЕЛОВ Константин Викторович
Государственный советник РФ 2 класса, к. э. н.

Учитываем налоговые поправки в бухучете

Налоговые изменения коснутся и бухгалтерского учета. Поскольку авансовые платежи по транспортному налогу, исчисленные в отношении грузовиков, зарегистрированных в системе «Платон», организация платить не должна, то их вообще можно не отражать в качестве бухгалтерского расхода.

Авансы, начисленные в бухучете по транспортному налогу за I квартал и II квартал в отношении «платоновских» грузовиков, надо сторнировать (разумеется, если они были начислены). Ведь у организации появилось право вернуть их из бюджета.

В конце года транспортный налог будет учтен в качестве самостоятельного расхода, только если его реально надо будет уплатить в бюджет. То есть в расход списываем разницу между начисленным транспортным налогом и примененным налоговым вычетом в виде платы «Платону».

Признавать в расходах плату «Платону» по-прежнему можно по итогам каждой поездки, а можно и раз в месяц — периодичность отражения каждая организация выбирает сама, ориентируясь в числе прочего на частоту поездок и существенность сумм платы.

Если организация применяет ПБУ 18/02 и приняла решение в налоговом учете придерживаться варианта, который предлагают проверяющие (варианта 2), то нужно отражать постоянные разницы и соответствующие ПНОп. 7 ПБУ 18/02. Ведь в бухучете мы примем в качестве расхода реальную сумму платы «Платону», а в «прибыльном» учете этого не будет.

Пример. Отражение в учете платы «Платону» и транспортного налога по грузовику

/ условие / Автотранспортная организация приобрела в 2016 г. грузовик разрешенной массой свыше 12 т. В июле 2016 г. в систему «Платон» внесен аванс в сумме 10 000 руб. За поездки по федеральным бесплатным трассам, совершенные во II полугодии 2016 г., оператором системы «Платон» начислено 10 000 руб.:

  • 6000 руб. за поездки в III квартале;
  • 4000 руб. за поездки в IV квартале.

Авансовый платеж по транспортному налогу за III квартал составил 5500 руб., а годовая сумма транспортного налога (до его уменьшения на плату «Платону») составляет 11 000 руб.

/ решение / Организация при расчете налога на прибыль учтет:

  • по итогам III квартала — плату «Платону» в сумме 500 руб. (6000 руб. – 5500 руб.), при этом аванс по транспортному налогу в расходы вообще не включается (поскольку он меньше платы «Платону»);
  • по итогам года — транспортный налог в сумме 1000 руб. (11 000 руб. – 10 000 руб.). При этом признанную в III квартале плату «Платону» надо исключить из расходов.

В бухучете проводки будут такие.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату уплаты денег оператору системы «Платон»
Перечислен аванс в систему «Платон» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по плате “Платону”» 51«Расчетные счета» 10 000
По итогам III квартала 2016 г.
Плата списана с лицевого счета компании в системе «Платон» 20 «Основное производство» 76, субсчет «Расчеты по плате “Платону”» 6 000
Отражено ПНО
((6000 руб. – 500 руб.) х 20%)
99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 1 100
По итогам IV квартала 2016 г.
Отражен транспортный налог, подлежащий уплате в бюджет 20 «Основное производство» 68, субсчет «Транспортный налог» 1 000
Отражено ПНО в связи с исключением из расходов в налоговом учете платы «Платону», учтенной в III квартале
(500 руб. х 20%)
99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 100
Плата списана с лицевого счета компании в системе «Платон» 20 «Основное производство» 76, субсчет «Расчеты по плате “Платону”» 4 000
Отражено ПНО по плате «Платону», учтенной в IV квартале
(4000 руб. х 20%)
99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 800

Общая сумма «бухучетных» расходов «плата “Платону” + транспортный налог» по итогам года составила в нашем примере 11 000 руб. (6000 руб. + 1000 руб. + 4000 руб.).

Если бы организация руководствовалась в налоговом учете первым вариантом признания затрат (см. с. 76), то она признала бы в налоговых расходах ту же сумму, что и в бухгалтерском учете (11 000 руб.).

***

Как видим, изменения, касающиеся налогового учета платы «Платону», уменьшают общую сумму расходов, которую могут признать организации. Следовательно, они ведут к увеличению налога на прибыль. А поправки в налоговое законодательство, введенные задним числом:

  • <или>не должны ухудшать положение налогоплательщиковп. 2 ст. 5 НК РФ;
  • <или>должны действовать со следующего налогового периода (в нашем случае — с 2017 г.).

Однако на сумму платы «Платону» уменьшается начисленный транспортный налог. И если смотреть на все поправки в комплексе, то они оборачиваются для организаций налоговой выгодой.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Автомобиль»:

2017 г.

  1. Налог на прибыль: как учесть компенсацию за служебные поездки работника на личном авто, № 20
  2. Берем автомобиль в аренду, а бензин — взаймы, № 19
  3. Остаток бензина в баке арендованного авто, № 19
  4. Автомобиль зарегистрировали и сняли с учета «одним днем»: платить ли транспортный налог, № 14
  5. Транспортный налог и аванс «Платону», № 4
  6. Изменения в порядке учета машино-мест, № 2

2016 г.

  1. Налоговые поправки по плате «Платону»: надо ли пересчитывать данные за I полугодие 2016 года, № 17
  2. Как новые правила учета платы «Платону» повлияют на расчет налога на прибыль, № 17
  3. Запрет на допуск к работе водителей с иностранными правами: действует или нет?, № 17
  4. Плата «Платону» уменьшит транспортный налог, № 15
  5. Утилизационный сбор на самоходные машины, № 11
  6. Нормируем расход автомобильного топлива для легковушек, № 5
  7. Как обосновать затраты на дополнительную «начинку» для автомобиля, № 4
  8. Приобретение автомобиля по программе утилизации, № 4
  9. Подтверждаем затраты на авто, арендованное у работника, № 3
  10. Как учесть плату «Платону», № 1

2015 г.

  1. Авто работника: платим за «служебный» пробег, № 24

2014 г.

  1. Работнику предоставлено служебное авто, № 12
  2. Фирма получила «фотоштраф» из ГИБДД: а надо ли платить?, № 7
  3. Хочу все знать: «транспортный» учет, № 3
  4. Как учесть передачу страховщику остатков автомобиля после ДТП, № 3
  5. Обмен опытом: расходы на ГСМ, № 2

2013 г.

  1. «Нормативные» литры, № 17
  2. «Топливные» и «масляные» расходы, № 17
  3. 95-й, до полного!, № 15
  4. Работники ездят по служебным делам на своем авто: каким договором это оформить, № 15
  5. Угонщики авто найдены: возмещаем ущерб, № 6
  6. Угнанную машину нашли: как ее учесть, № 4
  7. Авто организации угнали: что дальше, № 3

2012 г.

  1. Амортизация ТС: с регистрацией иль без?, № 22
  2. Топливные расходы и НДС-вычеты, № 17
  3. «Сканируем» новый автомобиль, № 13
  4. Новые штрафы для пассажирских перевозчиков, № 1

2011 г.

  1. Был автомобиль, да сплыл..., № 22
  2. Как отличить ремонт автомобиля от его модернизации, № 20
  3. Куда включать затраты, сопутствующие покупке автомобиля, № 19
  4. Автостраховка: обязательная и добровольная, № 18
  5. Нужно ли применять понижающий коэффициент при продаже автомобиля с убытком, № 15
  6. Авто от «физика» в безвозмездное пользование: про налоги и не только, № 15
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
01.10.2017

V Международный конкурс для профессионалов в сфере МСФО «IFRS PROFESSIONAL 2017»., Компания "Профессиональная Арена"

25.10.2017

«Изменения в налогах и учете в 2017 году.Накопленная практика»,г.Москва, УИЦ АКДИ "Экономика и Жизнь"

16.11.2017

Конференция «Территория права»,г.Санкт-Петербург, ИПЦ «Консультант+ Аскон»