Продавец дает ретроскидку | Журнал «Главная книга» | № 17 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Налоговики могут прийти с выездной проверкой домой к «физику»

Но только при условии, если сам проверяемый гражданин пустит их в свою квартиру. < ... >

Счет-фактура: строку «идентификатор госконтракта» можно не заполнять

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой. < ... >

Штраф за представление пояснений по НДС не по установленной форме можно оспорить

Налогоплательщики, обязанные сдавать НДС-декларацию в электронном виде, и пояснения к ней в ответ на требования налоговиков должны направлять по ТКС. Существует утвержденный формат для таких электронных пояснений. Но как следует из недавнего решения ФНС, даже если пренебречь установленным форматом, штрафа быть не должно. < ... >

Налог на прибыль: как подтвердить расходы на электронный авиабилет

Если авиабилет для командированного сотрудника был приобретен в электронной форме, для подтверждения в «прибыльных» целях «дорожных» расходов, среди прочего, требуется посадочный талон с отметкой о досмотре. А что делать, если в заграничном аэропорту такие отметки ставить не принято? < ... >

ПФР обновил программу для подготовки СЗВ-М

На сайте Пенсионного фонда размещены актуальные версии бесплатных программ для подготовки и проверки отчетных документов, представляемых в фонд. < ... >

Налоговики и фонды договорились о корректировке сальдо по взносам на 01.01.2017

Процедура передачи полномочий по администрированию взносов от фондов налоговикам прошла не так гладко, как планировалось. Многие страхователи столкнулись с тем, что инспекции требуют погасить задолженность по взносам, существующую лишь на бумаге. И наконец-то ФНС, ФСС и ПФР разработали механизм уточнения неверных данных. < ... >

Определение суммы «детских» вычетов больше не вызовет трудностей

Чаще всего работники обращаются к работодателю за получением вычета по НДФЛ на детей. И хорошо, если у работника только один ребенок. А если их, к примеру, четверо и двое из них уже совершеннолетние, то у бухгалтера может возникнуть вопрос, в каком размере предоставить «детский» вычет. На помощь в подобной ситуации придет наш новый Калькулятор. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 19 августа 2016 г.

Содержание журнала № 17 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Продавец дает ретроскидку

Особенности бухгалтерского и налогового учета при изменении цены ранее отгруженного товара

В статье «Присматриваемся к скидкам» (, 2016, № 16, с. 17) мы рассмотрели оформление ретроскидок и их НДС-учет. Теперь же сосредоточимся на бухгалтерском и налоговом учете ретроскидок у продавца.

Поскольку любые скидки уменьшают стоимость поставленных товаров, то выручка продавца должна определяться с учетом всех предоставленных по договору скидокприложение к Письму Минфина от 06.02.2015 № 07-04-06/5027; ПБУ 9/99. Поэтому, когда продавец предоставляет покупателю ретроскидку, это означает, что ранее признанная в учете выручка должна быть уменьшена.

Скидка предоставлена в том же году, в котором отгружен товар

В бухучете уменьшение выручки в результате предоставления покупателю ретроскидки можно отразить сторнировочными проводками.

Содержание операции Дт Кт
На дату подписания соглашения об уменьшении стоимости товаров
СТОРНО
Уменьшена выручка в части, приходящейся на предоставленную скидку (с учетом НДС)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка»
На дату выписки корректировочного счета-фактуры (УКД или единого КСФ)
СТОРНО
Принят к вычету НДС в части, приходящейся на предоставленную скидку
90-3 «НДС» 68-НДС

Можно вместо сторнировочных проводок сделать обратные. Суть от этого не изменится — делайте так, как вам удобнее с учетом возможностей используемой бухгалтерской программы.

Есть и другой вариант, более громоздкий:

  • сначала отсторнировать все проводки по отгрузке;
  • затем провести их заново с уменьшенной стоимостью товара и, соответственно, с уменьшенной суммой НДС, которую надо заплатить в бюджет.

В «прибыльном» учете можно отразить в налоговом регистре по учету выручки сумму скидки (за вычетом НДС) с минусом. Поскольку выручка считается нарастающим итогом с начала года, то в годовой декларации по налогу на прибыль будет указана общая сумма выручки, уменьшенная на скидку.

Отметим, что скидки, предоставленные покупателю путем снижения цены товара, продавец не может учесть в качестве самостоятельного внереализационного расхода по подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФПисьмо Минфина от 02.05.2006 № 03-03-04/1/411.

Скидка предоставлена покупателю в следующем году

Бухгалтерский учет скидок на прошлогодние товары

Отражение скидки в бухучете зависит от того, подписана ли прошлогодняя отчетность или нет.

СИТУАЦИЯ 1. На момент предоставления скидки отчетность за прошлый год уже подписана.

Данные о предоставлении скидки являются новой информацией, которая не была известна на момент отражения выручки при отгрузке товара. Так что никаких ошибок и неточностей ранее допущено не былоп. 2 ПБУ 22/2010. Следовательно, и применять счет 84 «Нераспределенная прибыль...» нет оснований, даже если сумма скидки существенная для организации. То есть скидку покупателю продавец может отразить как прочий расход, а вычет НДС — как прочий доход.

Содержание операции Дт Кт
На дату подписания соглашения об уменьшении стоимости товаров
Предоставленная скидка учтена в составе прочих расходов (с учетом НДС) 91-2 «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
На дату выписки продавцом корректировочного счета-фактуры
Принят к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре 68-НДС 91-1 «Прочие доходы»

СИТУАЦИЯ 2. На момент предоставления скидки отчетность за прошлый год еще не подписана. Сведения об изменении суммы выручки надо отразить в годовой отчетности, составленной за период, в котором отгружены товары.

Разумеется, делать так нужно, только если бухгалтер рассматривает предоставление скидки как существенное событие после отчетной датыпп. 3, 5, 6 ПБУ 7/98. Напомним, что критерии существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политикеп. 6 ПБУ 7/98. К примеру, существенным может быть изменение какого-либо показателя, отражаемого в балансе или иной отчетной форме, более чем на 3%, 5% или 10%.

Предоставление скидки надо отразить в учете заключительными оборотами декабряп. 9 ПБУ 7/98. Сделать это можно так.

Содержание операции Дт Кт
На 31 декабря года, в котором продавец отгрузил товар
СТОРНО
Уменьшена выручка в части, приходящейся на предоставленную скидку (с учетом НДС)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка»
Скорректирован вычет НДС в части, приходящейся на предоставленную скидку 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Отложенный вычет НДС» 90-3 «НДС»
Право на вычет у продавца появляется только в том периоде, в котором выставлен корректировочный счет-фактура (единый КСФ или УКД). Поэтому нет оснований для того, чтобы делать на последний день года, в котором были отгружены товары, сторнировочную проводку к проводке Дт 90-3 – Кт 68-НДС

Раскройте в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах информацию о событии после отчетной даты, то есть о предоставленной вами скидке покупателю.

Однако это еще не все — надо еще отразить скидку в том году, в котором она реально предоставлена покупателюп. 9 ПБУ 7/98.

Содержание операции Дт Кт
На дату подписания первичного документа на предоставление ретроскидки
Отражена выручка в части, приходящейся на предоставленную скидку (с учетом НДС) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка»
СТОРНО
Отменена корректировка суммы НДС с предоставленной покупателю ретроскидки
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Отложенный вычет НДС» 90-3 «НДС»
Двумя вышеприведенными проводками мы «нейтрализовали» проводки, сделанные заключительными записями декабря года, в котором были отгружены товары. И уже после этого мы отражаем предоставление ретроскидки
СТОРНО
Уменьшена выручка от продажи товара (на сумму предоставленной впоследствии скидки с учетом НДС)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90-1 «Выручка»
На дату выписки продавцом корректировочного счета-фактуры или его аналога
Принят к вычету НДС по корректировочному счету-фактуре 68-НДС 90-3 «НДС»

Зачем восстанавливать суммы, списанные заключительными записями декабря прошлого года, если затем опять надо делать по сути такие же проводки?

Вот что по этому поводу думают аудиторы.

ОБМЕН ОПЫТОМ

ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
ЕФРЕМОВА Анна Алексеевна
Генеральный директор АКГ «Вектор развития»

В периоде предоставления существенной ретроскидки на товары, отгруженные в прошлом году, сторнировка и последующая запись выполняются на одну и ту же сумму и с одинаковой корреспонденцией счетов и аналитикой. На первый взгляд, это не имеет никакого смысла. На самом деле он есть: так соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной жизни. К примеру, если соглашение о предоставлении скидки подписано 10 февраля следующего года, то этот первичный документ (соглашение) должен быть отражен в учете в тот день, в котором он был составлен. Однако эта операция уже изменила выручку прошлого года, поэтому 10 февраля такое повторное изменение уже невозможно. Так что в этот день делаются записи с нулевым влиянием на отчетность. Другими словами, можно сказать, что бухгалтер, который будет вести регистр выручки в следующем году, должен будет увидеть, что 10 февраля мы учли документ по предоставлению скидки, что мы его не забыли.

Отмечу, что аудиторы не обращают внимания на наличие или отсутствие таких записей в текущем году, так как на показатели отчетности они не влияют (если, конечно, финансовый результат рассчитан правильно). Кроме того, найти такую ошибку можно, если аудитор тот же, что и в прошлом году, сумма корректировки существенна и аудитор довольно профессионален.

Однако надо учитывать, что, если такие записи не сделать, есть риск повторного отражения этой скидки в учете на основании имеющегося документа от 10 февраля. Если бухгалтер уволится в течение года, придет новый, увидит соглашение о скидке от 10 февраля и внесет эту запись, «исправляя ошибку»? Чтобы исключить этот риск, и надо делать две записи — черным и красным. Их можно сделать и через счет 90 «Продажи», и через счет 91 «Прочие доходы и расходы» как доходы/расходы прошлых лет — разницы не будет.

Если бухгалтер уверен, что повторной корректировки не будет (к примеру, если он сам вел соответствующий регистр в прошлом году, будет вести его в новом, планирует вести его в ближайшие годы и ничего не забудет), то такие записи можно не делать.

Согласен с таким подходом и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СУХАРЕВ Игорь Робертович
СУХАРЕВ Игорь Робертович
Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

Сторнировка — это технический прием, который уместен скорее для бумажной системы записей, а не для электронной.

Если ретроскидка существенная и она предоставляется на товары, отгруженные в прошлом году (но до подписания отчетности за прошлый год), то продавцу можно ограничиться декабрьскими проводками по предоставлению скидки и вообще не трогать выручку текущего года. Ведь главное, чтобы выручка нового периода была сформирована без учета этой ретроскидки, которая в полном размере уже скорректировала выручку предыдущего периода.

Как видим, если бухгалтер решит не восстанавливать декабрьские сторнировочные проводки и делать новые, то в периоде предоставления ретроскидки продавцу надо будет сделать всего одну проводку, показывающую заявление к вычету НДС при выписке корректировочного счета-фактуры. К примеру, проводку по дебету счета 68-НДС и кредиту субсчета «Отложенный вычет НДС» к счету 76.

Если предоставленная скидка не является существенной для организации, проводки будут такими же, как в случае, если скидка предоставлена после подписания отчетности (см. ситуацию 1 на с. 23).

«Прибыльный» учет скидок

В принципе предоставление ретроскидки — это не ошибка, так что исправлять ее по правилам ст. 54 НК РФ не обязательноПисьмо Минфина от 30.01.2012 № 03-03-06/1/40. Однако надо учитывать, что и МинфинПисьма Минфина от 29.06.2010 № 03-07-03/110, от 23.06.2010 № 03-07-11/267, и налоговая службаприложение № 6 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@; Письмо УФНС по г. Москве от 25.05.2012 № 16-15/046114@ допускают, что ретроскидки у продавца можно отразить и как исправление допущенных ранее ошибок или искажений налоговой базы. Следовательно, у продавца есть выбор между двумя вариантами учета.

ВАРИАНТ 1. Подаем уточненную декларацию (расчет) за период, в котором был отгружен товарст. 81 НК РФ. В ней указываем выручку с учетом предоставленной скидки (все суммы, разумеется, берутся за вычетом НДС). В результате «прибыльная» база уменьшится и вашу декларацию налоговики будут проверять заново.

Причем ваш «прибыльный» учет не будет совпадать с НДС-учетом. Что тоже надо будет пояснить в случае возникновения вопросов по нестыковкам между суммой выручки, учтенной в годовой декларации по налогу на прибыль, и общей суммой показателей выручки, отраженных в НДС-декларациях за тот же год.

ВАРИАНТ 2. Отражаем ретроскидку в текущем периоде в составе внереализационных расходов как убыток прошлых периодовподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Это более простой и удобный способ, не привлекающий излишнего внимания налоговиков и не требующий подачи уточненки.

ВЫВОД

Проще, конечно, если принципы отражения ретроскидки в бухгалтерском и в налоговом учете будут совпадать:

  • <если>исправляется бухотчетность за год, в котором отгружены товары, и организация делает проводки по состоянию на 31 декабря, то логичнее представить и уточненную декларацию по налогу на прибыль;
  • <если>в бухучете предоставление скидки отражается только текущим периодом, то и в «прибыльном» учете такая операция отражается в текущем периоде.

Тогда, помимо всего прочего, не придется отражать разницы по ПБУ 18/02.

***

Об особенностях учета ретроскидок у покупателя мы расскажем в отдельной статье, которая будет опубликована в ближайшее время.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:

2017 г.

  1. Проверь себя: учет испорченных товаров, № 15
  2. С одного и того же магазина платить торговый сбор дважды не придется, № 15
  3. Оформляем возврат потребителем некачественного товара, № 12
  4. Потребитель возвращает кредитный товар, № 12
  5. Потребитель вернул некачественный товар: учет, № 12

2016 г.

  1. Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
  2. Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
  3. Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
  4. Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
  5. Нужно разукомплектовать товар?, № 21
  6. Премия покупателю от продавца, № 19
  7. Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
  8. Продавец дает ретроскидку, № 17
  9. Когда товары становятся материалами..., № 17
  10. Присматриваемся к скидкам, № 16
  11. Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
  12. «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
  13. Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
  14. Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
  15. Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
  16. Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
  17. Приобретаем и распространяем ПО, № 6
  18. Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3

2015 г.

  1. Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
  2. Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
  3. Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
  4. Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
  5. Торговый сбор: кто плательщик, № 15
  6. Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
  7. Торговый сбор пришел в Москву, № 14
  8. Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
  9. Товары с выставки, № 13
  10. Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
  11. Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
  12. Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
  13. Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
  14. Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
  15. Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3

2014 г.

  1. Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
  2. Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
  3. Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
  4. Тара: зависимость от способа использования, № 14
  5. Тара для товара, № 11
  6. Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
  7. Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
  8. Отдадим в хорошие руки, № 3
  9. Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
  10. Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1

2013 г.

  1. Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
  2. Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
  3. Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
  4. Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
  5. Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
  6. Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
  7. Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
  8. «Путешествие» качественного товара, № 8
  9. Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
  10. «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
  11. Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
  12. Участие в «купонной» акции, № 3

2012 г.

  1. Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
  2. Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
  3. Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
  4. Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
  5. Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
  6. Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
  7. Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
  8. Товарный учет, № 11
  9. Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
  10. Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
  11. Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
  12. Оцениваем товар правильно, № 7
  13. Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
  14. Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
  15. Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1

2011 г.

  1. Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
  2. Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
  3. Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
  4. Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
  5. Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
  6. Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
  7. Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
  8. Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
  9. Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
  10. Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
  11. Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
  12. Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
  13. «Посреднические» разницы, № 11
  14. Меняем посреднический договор на договор купли-продажи  — кому это выгодно, № 11
  15. Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
  16. Учитываем недопоставку товара, № 8
  17. О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
  18. Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
  19. 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.03%
сентябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
В вашей компании индексируют зарплаты и есть ли внутренний документ об индексации?
Документ есть, и индексация проводится
Документа нет, но индексация проводится
Документа нет, и индексация не проводится

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
ИЗМЕНЕНИЯ 2017 ГОДА: НА ЧТО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕПодписка на ГК