«Депонировать» ли НДФЛ вместе с зарплатой | Журнал «Главная книга» | № 18 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Проведение спецоценки откладывать уже нельзя

Минтруд напоминает, что 31.12.2018 заканчивается переходный период, в течение которого работодатели обязаны провести специальную оценку условий труда на рабочих местах. < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

НДС: как принять к вычету по электронному билету

Для работника, отправляющегося в командировку, билеты были куплены в электронном виде и счетов-фактур на эту покупку нет и в помине. Какую запись сделать в книге покупок? < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 2 сентября 2016 г.

Содержание журнала № 18 за 2016 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

«Депонировать» ли НДФЛ вместе с зарплатой

Когда перечислять НДФЛ с выдаваемой наличными зарплаты, за которой вовремя не пришли

Из-за изменений, произошедших в НК в 2016 г., ответ на этот вопрос перестал быть однозначным. Есть два варианта уплаты НДФЛ с депонированной зарплаты — удобный и безопасный. Плата за удобство — риск получить обвинение в неуплате налога.

Новый срок удержания и уплаты НДФЛ при выдаче зарплаты наличными

Раньше НК требовал перечислять налог с такой зарплаты в день получения в банке денег на ее выплатуп. 6 ст. 226 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016). И только если деньги в банке не получали и зарплата выдавалась из наличной выручки, НДФЛ можно было заплатить на следующий рабочий день после выдачи зарплаты.

С 01.01.2016 срок един для всех способов выплаты зарплаты: налоговые агенты должны заплатить НДФЛ в бюджет не позднее чем на следующий рабочий день после дня выплаты физлицу доходап. 6 ст. 226, п. 6 ст. 6.1 НК РФ. Удерживать этот НДФЛ нужно непосредственно из дохода при его фактической выплатеп. 4 ст. 226 НК РФ.

Если в день выдачи зарплаты за вторую половину месяца кто-то из работников не пришел, то в платежной ведомости напротив его фамилии пишем «депонировано». Он получит эти деньги позже, когда выйдет на работу.

Есть два подхода к определению того, что считать датой выплаты дохода в этом случае. И соответственно, два варианта уплаты НДФЛ.

ВАРИАНТ 1. Перечислить НДФЛ с депонированной зарплаты вместе с НДФЛ со всей остальной зарплаты

Это просто и удобно — отправить НДФЛ с зарплаты всех работников, в том числе и с депонированных сумм, сразу одной платежкой. И отчет 6-НДФЛ в этом случае заполнять удобнее: в разделе 2 вся зарплата за месяц будет показана одним блоком с одной датой удержания налога и одним сроком его уплаты.

Чтобы воспользоваться этим вариантом, придется обосновать, что в целях удержания и уплаты налога зарплата считается фактически выплаченной уже в момент депонирования. Можно попробовать сделать это так. Депонирование предполагает, что деньги работник может получить в любой момент. То есть они предназначены работнику, но в силу обстоятельств временно хранятся у организации. Поэтому дату депонирования можно считать датой выплаты дохода и удержания из него НДФЛ.

Такого мнения придерживается и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Невыплата начисленной заработной платы из-за неявки работника (больничный, отпуск) не является нарушением срока ее выплаты. Следовательно, у работодателя не возникает ответственности за задержку выплаты зарплаты.
Депонирование не полученной своевременно работником заработной платы означает хранение в кассе (в пределах лимитапп. 2, 6.5 Указания ЦБ от 11.03.2014 № 3210-У) либо внесение организацией на банковский счет суммы, полностью принадлежащей работнику, то есть суммы, подлежащей выплате работнику на руки после удержания из нее НДФЛ.
Поэтому налоговый агент обязан заплатить НДФЛ с депонированной зарплаты не позднее следующего рабочего дня за днем депонирования.
В отчете 6-НДФЛ депонированную зарплату нужно показывать в составе суммы фактически выданной из кассы в этот день зарплаты.
Следует учитывать, что право работника на получение заработной платы будет нарушено, если, обратившись к работодателю с требованием о выплате депонированной заработной платы, работник получит отказ.

ВАРИАНТ 2. Перечислить НДФЛ с депонированной зарплаты только после выдачи денег «опоздавшему» работнику

То есть исходим из того, что дата выплаты дохода в виде депонированной зарплаты и удержания из него НДФЛ — это день выдачи денег. И перечисляем налог не ранее этого дня и не позднее следующего рабочего дня.

При таком варианте неудобно разбивать весь «зарплатный» НДФЛ за месяц на суммы с разными сроками уплаты. Нужно отдельно отслеживать срок уплаты налога с депонированной зарплаты.

Усложняется заполнение раздела 2 формы 6-НДФЛ. Зарплату «опоздавшего» работника там придется показывать отдельно с датой фактического получения дохода в последний день месяца, с датой удержания НДФЛ в день фактической выплаты работнику зарплаты за вторую половину месяца и со сроком уплаты налога на следующий за выплатой рабочий день.

Пример. Отражение в разделе 2 формы 6-НДФЛ депонированной зарплаты

/ условие / За сентябрь всем работникам начислена зарплата в сумме 900 000 руб. Исчисленный с нее НДФЛ составляет 117 000 руб. (900 000 руб. х 13%). Для упрощения примера считаем, что вычетов ни у кого нет.

Зарплата за вторую половину сентября была выдана из кассы 5 октября всем работникам, кроме одного, находившегося на больничном. Зарплата этого работника была депонирована и выдана ему только 14 октября. За сентябрь ему начислено 70 000 руб., исчисленный НДФЛ — 9100 руб.

/ решение / Начисленную за сентябрь зарплату показываем в форме 6-НДФЛ двумя блоками.

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

0

.

0

9

.

2

0

1

6

130

8

3

0

0

0

0

.

0

0

Суммарная зарплата за сентябрь работников, которые получили расчет за вторую половину месяца 5 октября (900 000 руб. – 70 000 руб.)
110

0

5

.

1

0

.

2

0

1

6

140

1

0

7

9

0

0

Исчисленный с суммарной зарплаты работников за сентябрь и удержанный НДФЛ (117 000 руб. – 9100 руб.)
120

0

6

.

1

0

.

2

0

1

6

100

3

0

.

0

9

.

2

0

1

6

130

7

0

0

0

0

.

0

0

Зарплата за сентябрь «опоздавшего» работника
110

1

4

.

1

0

.

2

0

1

6

140

9

1

0

0

Исчисленный с зарплаты за сентябрь «опоздавшего» работника и удержанный НДФЛ
120

1

7

.

1

0

.

2

0

1

6

А что, если на конец квартала, по окончании которого сдается форма 6-НДФЛ, депонированная зарплата еще не выплачена? Отражайте ее в порядке, обычном для задерживаемой зарплаты. То есть в раздел 2 ее не включайте. Включите только в раздел 1: сумму самой зарплаты — в строку 020, исчисленный с нее НДФЛ — в строку 040, а в строки 070 и 080 эта сумма попасть не должна (подробности — в , 2016, № 14, с. 15).

Какой вариант выбрать

Хотя вариант 1 удобнее, мы считаем его небезопасным — по крайней мере, до появления официальных писем, подтверждающих высказанную специалистом Минфина позицию. Ведь нигде в нормативных документах депонирование не приравнено к фактической выплате зарплаты. При депонировании задолженность организации по оплате труда сохраняется, а ее обязанность выплатить зарплату остается неисполненной.

Работодателя всего лишь не могут оштрафовать за нарушение срока выплаты, потому что в просрочке нет его виныч. 1 ст. 1.5 КоАП РФ. Наличие в указанный срок в кассе необходимой суммы и ведомость с записью о депонировании подтверждают, что он готов был выдать деньги, но работник за ними не пришел.

Пока вы не передали зарплату работнику, нельзя однозначно утверждать, что вы заплатили налог именно из его денег, а не из своих. А ФНС считает, что сумма, перечисленная в бюджет раньше дня выплаты дохода работнику и удержания НДФЛ из этого дохода, не является налогомПисьма ФНС от 25.07.2014 № БС-4-11/14507@, от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@.

Поэтому остается риск, что ИФНС при выездной проверке расценит налог с депонированной зарплаты как перечисленный из средств налогового агента и, следовательно, неуплаченныйп. 9 ст. 226 НК РФ. И оштрафует по ст. 123 НК.

Удастся ли оспорить такой штраф

До 2016 г. суды признавали правомерной уплату НДФЛ с депонированных сумм до их передачи работнику. Но они основывались только на том, что НК тогда требовал перечислять налог с начисленной за месяц зарплаты в день получения денег на ее выплату в банке. А на этот момент еще не может быть известно, все ли работники придут за деньгамиПостановления ФАС УО от 16.01.2014 № Ф09-13857/13; ФАС СЗО от 16.02.2009 № А21-1998/2008. Теперь такого требования в НК больше нет. Так что судебная практика по этому вопросу вам вряд ли поможет.

Есть, правда, решения судов о том, что НДФЛ с зарплаты, перечисленный в последний день месяца или позже, но ранее выдачи денег работникам, считается уплаченным и не может рассматриваться как перечисленный за счет средств налогового агентаПостановления ФАС СЗО от 04.02.2014 № А26-3109/2013, от 10.12.2013 № А56-16143/2013; ФАС ДВО от 11.12.2013 № Ф03-5847/2013; АС МО от 28.07.2016 № Ф05-5279/2015; АС УО от 06.02.2015 № Ф09-10188/14. И хотя в тех судебных делах не рассматривались собственно случаи депонирования, возможно, и вам удастся отстоять такой подход в суде.

Но эти же судебные решения показывают, что спор весьма вероятен. Так что если не хотите споров — для вас вариант 2.

На какую сумму отразить депонирование в бухучете

Если действовать по варианту 2, возникает следующий вопрос. Раз удержание налога происходит только при передаче денег работникуп. 4 ст. 226 НК РФ, то депонирование (Дт счета 70 – Кт счета 76-4) делаем на всю сумму зарплаты, без уменьшения на НДФЛ?

Строго по правилам — да. Ведь срок перечисления НДФЛ в бюджет отсчитывается именно от даты выплаты дохода. А она совпадает с датой удержания налогаст. 6.1, п. 4 ст. 226 НК РФ. Соответственно, только на дату выдачи депонированной зарплаты и должна делаться проводка Дт счета 70 – Кт счета 68 на сумму НДФЛ.

Однако большинство учетных программ настроены иначе: НДФЛ в них отражается на счете 68 сразу при начислении зарплаты. Да и в ведомость суммы зарплаты попадают уже за вычетом налога. Тогда оставшуюся на счете 68 сумму НДФЛ с депонированной зарплаты можно расценивать не как фактически удержанный НДФЛ, а как исчисленный НДФЛ, подлежащий удержанию. И, ничего не меняя, отражать в учете депонирование на сумму, указанную в ведомости, то есть без налога.

***

Итак, до появления официальных писем Минфина и/или ФНС безопасно перечислять налог с депонированной зарплаты не раньше ее фактической выдачи.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКОсенний деловой конгресс Такском