Предприниматель на ПСН: новые вопросы | Журнал «Главная книга» | № 19 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
«Учебный» НДФЛ-вычет: где найти реквизиты «образовательной» лицензии

В договоре на оказание платных образовательных услуг не указаны реквизиты лицензии на ведении образовательной деятельности? Как тогда гражданину подтвердить свое право на НДФЛ-вычет? < ... >

У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

Для сдачи отчетности в ФСС нужно обновить сертификат ключа

С 20.08.2018 действует новый сертификат ключа проверки подписи. < ... > < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

Место жительства ИП в одном регионе, а бизнес – в другом: куда платить налоги

Предприниматель-упрощенец должен уплачивать «упрощенный» налог и сдавать УСН-декларацию по месту своего жительства (регистрации). < ... > < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 16 сентября 2016 г.

Содержание журнала № 19 за 2016 г.
На вопросы отвечал А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Предприниматель на ПСН: новые вопросы

Предпринимателю нужно указывать в патенте сведения о местонахождении каждого торгового автомата. А вот сообщать об изменении адреса установки объекта необязательно. «Патентный» налог не привязан к сумме реального дохода предпринимателя. При наличии даже большого количества сотрудников предприниматель сможет применять патент, если в «патентной» деятельности задействовано менее 15 человек. Эти и другие спорные вопросы не так давно были решены в пользу налогоплательщиков.

Изменение места установки торгового автомата — не повод получать новый патент

Владимир

Веду деятельность через торговые автоматы (300 штук), хочу перейти на ПСН. Надо ли в заявлении на патент указывать сведения о местонахождении каждого автомата? И что делать, если в период действия патента изменится адрес установки объекта: получать новый патент или нет?

: В заявлении на получение патента по форме № 26.5-1утв. Приказом ФНС от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@ вам придется заполнить 300 экземпляров страницы «Сведения по каждому объекту...», с указанием адреса установки каждого торгового автомата.

Получать новый патент, если у вас изменится только местонахождение объекта, не нужно. Ведь патент выдается не на торговую точку, а на вид деятельности. Но лучше во избежание проблем при проверке в произвольной письменной форме уведомить ИФНС, выдавшую патент, о том, что один или несколько торговых автоматов «переехали», указав старый и новый адреса установки (можете приложить копии договоров аренды).

А вот если количество торговых автоматов, используемых в деятельности, превысит количество, на которое был выдан патент, тогда нужно получать еще один патент на новые объекты. Либо в отношении доходов, полученных от использования новых торговых автоматов, применять иной режим налогообложенияПисьмо Минфина от 03.02.2014 № 03-11-12/3992.

Отметим, что здесь могут быть свои особенности, обусловленные региональным законодательствомподп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Размер потенциально возможного годового дохода может быть установлен на каждый объект (в нашем случае — торговый автомат) как единицу измерения или на группу таких объектов, например от 1 до 4, от 5 до 8 и т. д.Письмо Минфина от 21.09.2012 № 03-11-10/43 То есть появление одного или нескольких новых торговых автоматов может и не привести к необходимости получения еще одного патента. Приведем примеры.

В Москве стоимость патента рассчитывается просто путем умножения потенциально возможного годового дохода на количество объектовп. 63 ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 № 53. И при приобретении даже одного торгового автомата сверх количества, указанного в заявлении, нужно получать еще один патент на новые объекты или отчитываться по доходам от них по иным налоговым режимам.

А в Еврейской автономной области можно приобрести патент на 10 и более торговых объектов и далее применять ПСН уже в отношении любого их количествап. 46 ст. 2 Закона ЕАО от 27.09.2012 № 130-ОЗ. В Тамбовской области увеличение числа торговых автоматов не имеет значения, если вы приобрели патент на право использования их в количестве 83 штук и болееп. 46 приложения к Закону Тамбовской области от 30.10.2012 № 204-З.

«Патентные» услуги можно оказывать как физлицам, так и организациям

Петр Авдеев

Предприниматель купил патент на изготовление и ремонт мебели. Может ли он оказать услуги по ремонту мебели другому ИП или же в рамках патентной системы можно работать только с населением?

: Да, вы вправе в рамках ПСН оказывать услуги по ремонту мебели как населению, так и юридическим лицам и ИП. Ведь гл. 26.5 НК РФ не ограничивает круг клиентов, приобретающих услуги, только физическими лицамиПисьма Минфина от 25.07.2013 № 03-11-12/29445, от 25.01.2013 № 03-11-12/12. В отличие, в частности, от ЕНВД, где четко оговорено, что бытовые услуги могут оказываться только физическим лицамст. 346.27 НК РФ, а при оказании этих услуг юридическим лицам и ИП вмененщик должен применять иные режимы налогообложенияПисьмо Минфина от 11.06.2013 № 03-11-11/21722.

Исключение, по мнению Минфина, составляют только виды бытовых услуг, в отношении которых власти субъекта РФ вводят патентную систему дополнительно к перечню видов деятельности, прописанному в НК РФподп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Ведь бытовые услуги априори оказываются населению, а это значит, что и в рамках ПСН эти услуги могут оказываться только гражданамПисьмо Минфина от 18.09.2013 № 03-11-12/38688.

«Патентный» налог от результатов бизнеса не зависит

Андрей Красилин, г. Москва

У нас такие вопросы: что делать, если реальный доход ИП по патенту по итогам периода, на который патент был выдан, превысил сумму потенциально возможного годового дохода? Происходит ли увеличение суммы налога к уплате? И можно ли пересчитать налог в сторону уменьшения, если реальный доход оказался меньше потенциально возможного годового дохода? Или если прекратили вести деятельность, на которую был получен патент?

: Сумма налога по патенту не меняется, каковы бы ни были результаты вашей деятельности. Ведь налогом при ПСН облагается не фактический, а потенциально возможный к получению годовой доходст. 346.47 НК РФ или доход за период действия патента. То есть сумма превышения фактически полученного дохода над потенциально возможным ни налогом при ПСН, ни иными налогами не облагаетсяПисьмо Минфина от 27.02.2015 № 03-11-12/10137. Но и если вы получили доход в меньшей сумме по сравнению с потенциально возможным, налог с разницы вам не вернут.

А вот если вы до истечения срока, на который был выдан патент, прекратили вести «патентную» деятельность, то пересчет стоимости патента возможен. Ведь в таком случае налоговым периодом по ПСН будет период с начала действия патента до даты прекращения деятельности, указанной в заявлении по форме № 26.5-4утв. Приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@. Это заявление нужно подать в ИФНС в течение 10 календарных дней со дня прекращения деятельности, переведенной на ПСНп. 3 ст. 346.49, п. 8 ст. 346.45 НК РФ. Тогда и налог вам должны пересчитатьПисьма Минфина от 10.10.2014 № 03-11-12/51037, от 23.09.2013 № 03-11-09/39218.

Если же вы не подадите заявление, то налог придется заплатить за весь срок действия патента, даже если в действительности вы не будете вести вид деятельности, на который получили патентПостановление 13 ААС от 15.12.2015 № 13АП-26767/2015.

Стоимость «арендного» патента определяется местом нахождения недвижимости

Виталий

Я получил в ИФНС по месту жительства патент на сдачу в аренду нежилого помещения. Живу я в областном центре, а недвижимость находится в одном из городов области, и размер потенциально возможного дохода по этому виду деятельности там существенно меньше. Правильно ли поступили налоговики, рассчитав мне стоимость патента, исходя из размера потенциально возможного годового дохода, который установлен по месту моего учета в качестве ИП?

: Нет, такой расчет неправомерен. Несмотря на то что заявление о получении патента подается в ИФНС по месту жительствап. 2 ст. 346.45 НК РФ, это не препятствует налоговикам рассчитать стоимость патента, исходя из показателей, установленных региональным законом для территории, где в действительности находится сдаваемая в аренду недвижимость.

К такому выводу пришли судьи Верховного суда РФОпределение ВС от 17.09.2015 № 309-КГ15-6810. Суды уже взяли эту позицию на вооружениеРешение АС Свердловской области от 30.09.2015 № А60-35160/2015. И ФНС довела это решение Верховного суда РФ до территориальных налоговых органов в составе Обзора судебной практики для использования в работеПисьмо ФНС от 24.12.2015 № СА-4-7/22683@. Полагаем, что вам достаточно будет подать в инспекцию письменное заявление о замене выданного патента, указав, что в нем допущена ошибка в расчете налоговой базы и суммы налога, подлежащего уплате. Не забудьте сослаться на разъяснения ФНС.

Как считать предельный размер доходов при совмещении ПСН и УСН

Ирина Кочеткова

Если ИП применяет только патент, то доходы не должны превысить 60 млн руб. А как посчитать предельный доход при совмещении ПСН и УСН?

: Если вы совмещаете ПСН и УСН, то ваши доходы не должны превысить максимум, установленный для упрощенкиПисьма Минфина от 20.02.2015 № 03-11-12/8135, от 10.10.2014 № 03-11-11/51237, 03-11-11/51236. Для наглядности покажем это в таблице.

Режим налогообложения Предельный размер дохода на 2016 г., млн руб.
Только ПСН 60,00
Только УСН 79,74
(60 млн руб. х 1,329)Приказ Минэкономразвития от 20.10.2015 № 772
ПСН + УСН 79,74

Сколько работников может быть у ИП при совмещении спецрежимов

Павел Кирсанов, Кировская обл.

Параллельно с упрощенкой хочу взять патент. В деятельности по патенту у меня будет задействовано всего 5 человек, но в общей сложности получится около 30 работников. Не откажут ли мне в выдаче патента с учетом ограничения средней численности работников при ПСН — 15 человек?

: До недавнего времени на ваш вопрос трудно было ответить однозначно. Минфин и ФНС давали противоречивые разъяснения. Например, в более ранних письмах Минфин указывал, что предприниматель, совмещающий ПСН и УСН и/или ЕНВД, вправе иметь наемных работников, средняя численность которых не превышает за налоговый период 100 человек. Конечно, при условии, что средняя численность работников, занятых в «патентной» деятельности, за налоговый период по ПСН не больше 15 человекПисьмо Минфина от 20.03.2015 № 03-11-11/15437.

Потом позиция ведомств изменилась на противоположную: при определении средней численности работников нужно было учитывать сотрудников, занятых в деятельности и на других режимах, а не только в «патентном» бизнесе. То есть средняя численность всех работников предпринимателя за период действия патента не должна превышать 15 человекПисьма Минфина от 21.07.2015 № 03-11-09/41869 (доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС от 03.08.2015 № ЕД-4-3/13578); ФНС от 06.11.2015 № СД-3-3/4193@.

Суды поддерживали налогоплательщиковПостановления АС ПО от 29.01.2016 № Ф06-4859/2015; 17 ААС от 11.05.2016 № 17АП-3955/2016-АК. А недавно по этому вопросу высказались и судьи ВС РФ. Они поддержали вывод нижестоящих судов о том, что норма, которая находится в гл. 26.5 НК РФ, регулирующей исключительно применение ПСН, не может распространяться на иные режимы налогообложения.

Если плательщик обеспечил раздельный учет средней численности работников по видам деятельности на ПСН и на иных режимах налогообложения и в «патентной» деятельности задействовано не более 15 человек, то препятствий для применения ПСН нетОпределение ВС от 01.06.2016 № 306-КГ16-4814. Этот вердикт ВС РФ упомянут в п. 17 Обзора судебной практики, разосланного ФНС инспекторам на местахПисьмо ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211@. Так что больше споров быть не должно.

Численность работников — не более 15 по всем заявлениям

Мария

ИП ведет торговлю через объекты без торговых залов и объекты с торговыми залами площадью не более 50 кв. м. То есть в заявлении на получение патента надо заполнить данные о видах деятельности на двух страницах, так как коды видов деятельности разные. Как указывать среднюю численность: общую на каждой странице или отдельно для каждого вида деятельности?

: Заметим, что на патент по каждому виду деятельности нужно заполнить отдельное заявление. То есть вам нужно подать два заявления, а не одно. Из текста заявления по форме № 26.5-1утв. Приказом ФНС от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@ можно сделать вывод, что показатель средней численности указывается для каждого вида деятельности отдельно. То есть если у вас средняя численность работников, задействованных в торговле через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, 5 человек и в магазине работают 3 человека, то и в заявлениях нужно указать соответственно 5 и 3. Принимая решение о выдаче патентов, инспекция просуммирует показатели по всем заявлениям, и итоговая сумма не должна быть больше 15п. 5 ст. 346.43 НК РФ. Это подтверждает и специалист ФНС, к которому мы обратились за консультацией.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ГОРБУНОВА Виктория Владимировна
ГОРБУНОВА Виктория Владимировна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Предприниматель вправе применять ПСН при соблюдении определенных ограничений, в частности по численности привлекаемых наемных работников. В заявлении ИП указывает вид деятельности, который он планирует вести на основе патента с начала его действия, а также сведения о средней численности наемных работников, привлекаемых для осуществления этого вида деятельности, месте ее ведения и используемых объектах. Таким образом, в заявлении на получение патента указывается средняя численность работников, занятых в конкретном виде деятельности, в отношении которого ИП подает заявление.
Численность работников, задействованных в деятельности на ЕНВД и/или на УСН, а также в других видах деятельности, осуществляемых на основе патента, в заявлении не указывается.
Если же в заявлении предприниматель укажет среднюю численность работников более 15 человек, то это будет рассматриваться как нарушение требований, установленных при применении ПСН. И тогда налоговый орган вправе сообщить ИП о несоблюдении этих требований и предложить ему уточнить в заявлении численность работников, если данные указаны ошибочно.

Отсюда можно сделать вывод, что если в сумме по всем заявлениям средняя численность работников будет указана в размере больше 15 человек, то в выдаче патента (или патентов) могут и отказать. Правда, среди оснований для отказа не значится превышение средней численности работников на дату подачи заявления на получение патентап. 4 ст. 346.45 НК РФ, это ограничение должно соблюдаться непосредственно в период работы на ПСН. Но лучше не рисковать.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектОсенний деловой конгресс Такском