Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда. < ... >

Спецрежимников не будут штрафовать за фискальные накопители на 13 месяцев

Для организаций и ИП на УСН, ЕСХН, ЕНВД или ПСН (за исключением отдельных случаев) действует ограничение в отношении допустимого срока действия ключа фискального накопителя используемой ККТ. Так, они могут применять только фискальные накопители на 36 месяцев. Но, как оказалось, пока эта норма фактически не работает. < ... >

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС. < ... >

Сменили оператора электронного документооборота – сообщите ИФНС

Если организация отказалась от услуг одного оператора электронного документооборота и перешла к другому, необходимо направить по ТКС в налоговую инспекцию электронное уведомление о получателе документов. < ... >

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте. < ... >

«Физик» перечислил оплату за товар по безналу – нужно выдать чек

В случае, когда физлицо перечислило продавцу (компании или ИП) оплату за товар по безналичному расчету через банк, продавец обязан направить покупателю-«физику» кассовый чек, считает Минфин. < ... >

Возврат переплаты по взносам за периоды до 2017 года: как это происходит

Пенсионный фонд разъяснил порядок и сроки возврата страхователям излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 января 2016 г.

Содержание журнала № 2 за 2016 г.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения

Для основных средств с высоким уровнем энергетической эффективности есть льгота по налогу на имущество, а также предусмотрена возможность применения повышенного коэффициента налоговой амортизации (не выше 2) при расчете налога на прибыльподп. 4 п. 1 ст. 259.3, п. 21 ст. 381 НК РФ. «Имущественная» льгота действует только в течение 3 лет с момента принятия ОС к учету, а вот специальный коэффициент не ограничен какими-то временны´ми рамками.

Напомним, что с точки зрения налогообложения высокоэнергоэффективным оборудованием признается:

Однако не всегда бухгалтеру просто определить, относится ли то или иное основное средство к высокоэнергоэффективному. Мы рассмотрим несколько сложных ситуаций.

СИТУАЦИЯ 1. ОС упомянуто в разделе 2 правительственного Перечня № 600 и по технической документации является таковым в любых условиях эксплуатации. Тогда все хорошо, льготы применять можно.

Но что делать, если при одних условиях эксплуатации ваше ОС подпадает под высокоэнергоэффективное, а при других — нет? Можно попробовать обратиться за разъяснениями в Минпромторг или МинэнергоПисьма Минфина от 05.02.2013 № 03-03-06/1/2423, от 31.01.2013 № 03-03-06/1/1912. И в случае получения положительного ответа — что ваше ОС относится к высокоэнергоэффективным — вы сможете применять налоговые преференции.

СИТУАЦИЯ 2. Для вашего оборудования производителем/импортером в технической документации указан класс энергетической эффективности (ЭЭ), и он равен «А», «А+» или «А++».

Классы «В» и ниже не считаются высокими, если речь идет об оборудованииПисьма ФНС от 29.04.2013 № БС-4-11/7889@; Минфина от 20.08.2013 № 03-05-04-01/33917.

Чтобы понять, имеете ли вы право на «имущественную» льготу и повышенный коэффициент амортизации, нужно посмотреть, предусмотрено ли законодательством определение классов энергетической эффективности таких ОС. Для ответа на этот вопрос потребуется многоходовая проверка.

ШАГ 1. Ищем наименование вашего оборудования в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства от 31.12.2009 № 1222 (Перечень № 1222).

В нем не так и много видов оборудования (другие товары нам не интересны, так как лампочки и тому подобное не могут быть основными средствами):

1) холодильники и морозильники бытовые;

2) машины стиральные бытовые;

3) кондиционеры бытовые, электровоздухоохладители;

4) машины посудомоечные бытовые;

5) телевизоры;

6) электродуховки бытовые;

7) лифты пассажирские и грузопассажирские.

Если ваше оборудование в нем есть — хорошо, тогда переходим к шагу 2.

ШАГ 2. Изучаем Перечень, утвержденный Приказом Минпромторга от 07.09.2010 № 769 (Перечень Минпромторга № 769). В нем указано, для каких категорий оборудования (из правительственного Перечня № 1222) производитель/импортер обязан установить класс энергоэффективности, а для каких — нет. К примеру, если объем холодильника не более 800 литров, то класс ЭЭ необходим, если объем 800 литров и более, то такой класс не надо устанавливать.

Итак, если в Перечне Минпромторга № 769 указано, что для вашего оборудования должен быть определен класс ЭЭ, все идеально: по вашему оборудованию можно использовать налоговые преференции, не опасаясь споров с проверяющими.

К примеру, если вы купили в организацию бытовой кондиционер, в техпаспорте которого указан класс «А», то по нему можно применять налоговые преференции.

В противном случае этого делать не нужно. Так, если по техническому паспорту ваш прибор называется «электровоздухоохладитель», а не «кондиционер», то с налоговой точки зрения его нельзя считать высокоэнергоэффективным оборудованием.

Такая же ситуация, если производитель вашего суперхолодильника объемом 1000 литров указал в его техпаспорте класс потребления «А», Вам это не поможет: для такого оборудования не предусмотрено установление класса ЭЭ. Следовательно, вы не имеете права на налоговые преференции.

Но бывает и наоборот: оборудование есть в Перечне Минпромторга № 769, однако его нет в правительственном Перечне № 1222. Причина этого в том, что Приказ Минпромторга № 769 разрабатывался на основе первоначальной редакции Постановления Правительства № 1222. Позже и в тот и в другой нормативный акт вносились изменения, однако, как видно, не всегда симметричные.

Приказ Минпромторга № 769 не должен противоречить Постановлению № 1222Информация Роспотребнадзора от 11.06.2015. К примеру, в Приказе Минпромторга № 769 указано, что класс ЭЭ устанавливается для принтеров, копировальных аппаратов и компьютерных мониторов. Кроме того, для них утверждены правила для определения класса ЭЭПриказ Минпромторга от 29.04.2010 № 357. Но в Постановлении Правительства № 1222 сейчас нет ни принтеров, ни ксероксов, ни мониторовПостановление Правительства от 30.12.2011 № 1243. Поэтому нельзя относить их к высокоэнергоэффективному оборудованию. Согласен с этим и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

Приказ Минпромторга от 07.09.2010 № 769 является соподчиненным по отношению к Постановлению Правительства от 31.12.2009 № 1222.

Следовательно, по принтерам, мониторам, а также по иным объектам, которые поименованы в Приказе Минпромторга № 769, однако в настоящее время отсутствуют в Постановлении Правительства № 1222, льгота по налогу на имущество не положена и повышенный коэффициент по амортизации при расчете налога на прибыль также не применяется.

СИТУАЦИЯ 3. На вашем балансе — высокоэнергоэффективное здание.

По мнению Минфина, «имущественные» льготы для высокоэнергоэффективных ОС на объекты недвижимости вообще не распространяютсяПисьмо Минфина от 20.03.2015 № 03-03-06/15239. Поскольку для признания объекта ОС высокоэнергоэффективным надо ориентироваться на принципы определения энергетической эффективности товаровутв. Постановлением Правительства от 31.12.2009 № 1222, в которых речи о недвижимости вообще нет. Некоторые судьи поддерживают такую точку зрения, указывая, что энергоэффективным для целей использования налоговых льгот может быть только движимое имуществоПостановление АС СЗО от 18.11.2014 № А26-707/2014.

Однако есть и другая точка зрения. Следуя ей, нужно проверить, предусмотрено ли законодательством в принципе определение классов энергетической эффективности для таких зданийподп. 4 п. 1 ст. 259.3, п. 21 ст. 381 НК РФ.

Так, в соответствии с Законом об энергосбережении определение классов ЭЭ обязательно для строящихся, реконструируемых или прошедших капремонт многоквартирных домов, а для других зданий — возможно по желанию застройщика или собственникап. 5 ст. 6, статьи 10, 11, 12 Закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ (далее — Закон № 261-ФЗ); п. 3 Требований, утв. Постановлением Правительства от 25.01.2011 № 18.

Исходя из этого, налоговая служба разрешает применять льготу по налогу на имущество по высокоэнергоэффективным многоквартирным домам, если соблюдены иные льготные условияп. 21 ст. 381 НК РФ; Письмо ФНС от 25.03.2015 № БС-4-11/4821@. Причем многоквартирные дома не только с классом «А», но и с классом «В» могут быть признаны высокоэффективными: ведь для зданий класс энергетической эффективности «А» означает наивысший, «В+» и «В++» — повышенные, а «В» — высокийПравила определения классов энергетической эффективности, утв. Приказом Минрегионразвития от 08.04.2011 № 161; Закон № 261-ФЗ.

А по другим видам недвижимости «имущественную» льготу без споров с налоговиками применить не удастсяПисьмо ФНС от 25.03.2015 № БС-4-11/4821@. Аргумент такой: «В отношении иных объектов недвижимого имущества законодательством не предусмотрено определение классов энергетической эффективности». Однако не будем утверждать это так категорично.

Как мы уже сказали, для нежилых зданий застройщик или собственник может установить класс ЭЭ по собственному желанию (исключения — временные постройки, здания площадью менее 50 кв. м, вспомогательные сооружения)пп. 1, 5 ст. 11 Закона № 261-ФЗ; п. 3 Требований, утв. Постановлением Правительства от 25.01.2011 № 18. Из этого можно сделать вывод о том, что если нежилому зданию присвоен высокий класс энергоэффективности, то можно применять налоговые преференции.

Некоторые судьи считают, что для подтверждения прав на «имущественную» налоговую льготу у нежилого здания должен быть энергетический паспортст. 15 Закона № 261-ФЗ. Он выдается по итогам энергетического аудита/обследованияст. 15 Закона № 261-ФЗ.

А если нет энергетического паспорта, то и разговаривать не о чем. Так что для подтверждения класса энергоэффективности недостаточно одного его указания в проектной документацииПостановления АС СЗО от 02.04.2015 № Ф07-1135/2015; 13 ААС от 29.05.2015 № 13АП-8083/2015, от 26.05.2015 № 13АП-8085/2015.

ВЫВОД

По высокоэнергоэффективным многоквартирным домам налоговые преференции сейчас применять безопасно, ведь сама налоговая служба не против этого.

А вот по нежилым зданиям применение имущественной льготы и ускоренного коэффициента амортизации наверняка приведет к спорам с проверяющими. Если вы готовы к этому, в первую очередь сделайте энергетический паспорт. Так вы увеличите шансы на выигрыш в суде.

Однако и такой паспорт не является гарантией победы. Пока в нашем распоряжении нет решений судов, касающихся применения налоговых преференций по нежилым зданиям, на которые имелся энергетический паспорт.

***

Напоминаем, что специальный повышающий коэффициент амортизации по энергоэффективным ОС для целей налогообложения прибыли нельзя применять одновременно с каким-либо другим повышающим коэффициентом (к примеру, с лизинговым)п. 5 ст. 259.3 НК РФ.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

2017 г.

  1. Основные средства — 2017: применяем новую Классификацию, № 1
  2. Как определить группу ОС, № 1
  3. Новая Классификация для старых ОС, № 1

2016 г.

  1. Как быть с «ненужными» капвложениями?, № 21
  2. Хочу все знать: восстанавливаем амортизационную премию, № 19
  3. Улучшения арендованного имущества, № 18
  4. Хочу все знать: применяем амортизационную премию, № 17
  5. Стеллаж-конструктор: как учесть, № 15
  6. Модернизация ОС и ПБУ 18/02, № 13
  7. Амортизируем ОС после апгрейда, № 13
  8. Как учесть расходы на строительство летней веранды, № 12
  9. Основным средствам в товары путь закрыт!, № 10
  10. Проверьте, насколько энергоэффективны ваши ОС с налоговой точки зрения, № 2

2015 г.

  1. Вопросы по стройке: налог на прибыль, НДФЛ, НДС, № 24
  2. Оспариваем кадастровую стоимость земли и недвижимости: досудебный этап, № 22
  3. «Налоговый» СПИ подержанного ОС, № 21
  4. Как учесть лом драгоценных металлов, полученных при ликвидации основного средства, № 19
  5. Особенности линейной амортизации при сезонной деятельности, № 11
  6. Взносы на капремонт общего имущества дома: платим и учитываем, № 9
  7. Софт и железо: вместе или врозь, № 7
  8. Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал, № 6
  9. Хороший лифт — новый лифт, № 6
  10. Модернизируем ОС с нулевой стоимостью, № 5
  11. Демонтаж лифта: памятка для бухгалтера, № 4
  12. «ОСновная» статья расходов на упрощенке, № 4

2014 г.

  1. Учет обременений у инвестора и застройщика, № 19
  2. Хочу все знать: учет у лизингополучателя на ОСНО, № 11
  3. Подарок для основного средства: считаем налог на прибыль, № 10
  4. Приобретаем и списываем ОС: налоги на общем режиме, № 9
  5. Покупка предприятия, № 8
  6. Если продажа основного средства обернулась убытком, № 4
  7. Если вы решили купить или продать недвижимость, № 3

2013 г.

  1. Лизинговопросы и лизингоответы, № 18
  2. Перевод помещения из жилого в нежилое: полоса препятствий, № 9
  3. Первая встреча с основным средством, № 8
  4. Здание — одно, цели — разные, № 8
  5. Списываем ликвидируемое ОС и учитываем полезные возвраты, № 6
  6. Приходуем материалы после модернизации основного средства, № 6
  7. Начисление налоговой амортизации по недвижимости до 2013 г.: зависит ли от госрегистрации, № 4
  8. Капремонт и техосмотр: активы или расходы?, № 4
  9. ВАС «включил» повышенную амортизацию по круглосуточным ОС, № 2

2012 г.

  1. Вклад в уставный капитал бэушным основным средством, № 23
  2. 01 и 03: «основные» счета без ошибок, № 21
  3. Лизинг: конкретные сложности, № 18
  4. Основное средство оказалось с брачком: меняем!, № 14
  5. Получено свидетельство на недострой: что дальше, № 13
  6. «Агрессивная» и «круглосуточная» амортизация — претензии будут, № 12
  7. Как применить амортизационную премию к затратам на модернизацию, № 12
  8. Модернизация ОС из отдельной амортизационной группы: как начислять амортизацию, № 11
  9. Как учитывать простаивающее имущество для целей налогообложения, № 10
  10. Льготы для энергоэффективных ОС, № 10
  11. Безвозмездное ОС: когда признаем доход, № 10
  12. Как оформить расчеты по коммуналке между собственниками одного здания, № 7
  13. Покупаем основные средства, бывшие в эксплуатации, № 5
  14. Как учесть «сложное» имущество: как один объект ОС или несколько, № 3
  15. Вся правда об амортизационной премии, № 1

2011 г.

  1. Правила деления ОС, № 24
  2. Льготный выкуп земли: кто не успел, тот опоздал?, № 23
  3. Ремонт или модернизация?, № 15
  4. Модернизация полностью самортизированных ОС, № 15
  5. Декларируем продажу основного средства при ОСНО, № 15
  6. Как определять остаточную стоимость ОС для расчета налога на имущество, № 13
  7. Ликвидируем ненужную недвижимость, № 10
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
апрель 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Если ваша компания арендует помещение, то каким образом вы оплачиваете коммуналку?
Самостоятельно заключаем договоры с ресурсоснабжающими организациями
У нас фиксированная арендная плата уже с учетом коммунальных услуг
Коммунальные услуги включены в состав арендной платы как ее переменная часть
Возмещаем расходы на коммуналку арендодателю помимо арендной платы
Оплачиваем коммунальные услуги через посредника
Мы не арендуем помещение, оно у нас в собственности

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Неделя бухгалтерского учета «Летний практикум 2017» + online-трансляцияПрактикум «Сближение учетных правил. МСФО и ПБУ: сверяем стандарты»