Патент и другие налоговые режимы: тонкости совмещения | Журнал «Главная книга» | № 2 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Страховые взносы ИП за себя: налоговики подготовили памятку по расчету

Индивидуальные предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения обязаны уплачивать взносы за себя на ОПС и ОМС. Налоговая служба напомнила основные положения, связанные с исчислением таких взносов. < ... >

Основной вид деятельности подтверждаем все-таки со старыми ОКВЭД

Наконец-то устранена неопределенность по вопросам заполнения и срока представления документов для подтверждения основного вида деятельности для взносов «на травматизм» на 2017 год. Исчерпывающие разъяснения мы получили от Департамента страхования профессиональных рисков ФСС. < ... >

Оформление работников как ИП – опасная схема уклонения от НДФЛ

Если компания для экономии на налогах, вместо того, чтобы набрать штат работников, заключила с несколькими ИП договоры на оказание услуг, налоговики все равно могут признать работу таких ИП трудовой деятельностью и привлечь хитрого работодателя к ответственности за уклонение от обязанностей налогового агента по НДФЛ. < ... >

Электронную 4-ФСС за I квартал отправляем по новому формату

Соцстрах наконец-то утвердил электронный формат обновленного расчета 4-ФСС. Напомним, что в связи с тем, что с этого года в ведении Фонда остались только взносы «на травматизм», расчет значительно «похудел». < ... >

Какую бухотчетность «малыши» должны сдавать в ИФНС

Все организации, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны раз в год представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Для представителей малого бизнеса состав отчетности зависит от выбранного способа ведения бухучета. < ... >

Декларация по плате «за грязь» наконец-то утверждена

Официально опубликована форма декларации о плате за негативное воздействие на окружающую среду, а также порядок ее представления. < ... >

Сдаем бухгалтерскую отчетность за 2016 год

Не позднее 31 марта все организации независимо от режима налогообложения должны сдать бухгалтерскую отчетность – 2016 в ИФНС и в отделение Росстат. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 января 2016 г.

Содержание журнала № 2 за 2016 г.
А.Ю. Никитин, аттестованный налоговый консультант

Патент и другие налоговые режимы: тонкости совмещения

В Налоговом кодексе нет запрета на совмещение ПСН с иными режимами налогообложения. И в самом деле, проблем нет, если вы намерены применять ПСН по одному виду деятельности и, скажем, упрощенку — по другому. Например, вы можете получить патент на техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средствподп. 9 п. 2 ст. 346.43 НК РФ и платить налог при УСН в отношении торговли запчастями. Но иногда предприниматели хотят совмещать ПСН с иными налоговыми режимами в рамках одного вида деятельности. Здесь уже все не так просто. Специалисты Минфина и налоговой службы неоднократно отмечали, что такое совмещение возможно только для следующих видов деятельности:

  • перевозки грузов и пассажиров автомобильным транспортом;
  • перевозки грузов и пассажиров водным транспортом;
  • сдача в аренду собственного недвижимого имущества;
  • розничная торговля;
  • оказание услуг общественного питания.

Патент по перечисленным видам деятельности будет действовать только в отношении объектов, которые в нем указаны. В отношении объектов, не указанных в патенте, можно применять иные налоговые режимы. Если же патент получен на виды деятельности, не названные в этом списке, то применять по ним на территории того же субъекта РФ иной налоговый режим нельзяПисьма Минфина от 21.08.2015 № 03-11-11/48497, от 05.04.2013 № 03-11-10/11254; УФНС по г. Москве от 07.08.2013 № 20-14/076256. Однако из каждого правила, как известно, есть исключения. Полагаем, что о них небезынтересно будет узнать нашим читателям.

Транспортные услуги: патент или вмененка?

Иногда предприниматели, которые платят ЕНВД по перевозкам, хотят перевести часть этой деятельности на ПСН. Почему? Все очень просто: это может помочь сэкономить на налогах. Например, в подмосковных Химках для грузоперевозок коэффициент К2 установлен равным 1приложение № 2 к Решению Совета депутатов городского округа Химки от 03.10.2007 № 13/3. Исходя из этого сумма ЕНВД за 2015 г. при использовании в деятельности трех автотранспортных средств составит 58 255 руб. (6000 руб. х 3 х 1,798 х 1 х 12 мес. х 15%). А стоимость патента в этом случае будет равна 56 057 руб. (934 279 руб. х 6%)ст. 2 Закона Московской области от 06.11.2012 № 164/2012-ОЗ. Но при применении ЕНВД есть возможность уменьшить сумму налога на 50% за счет уплаченных за работников страховых взносовпп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ, то есть имеем уже не 58 255 руб., а 29 128 руб. А вот патентная система этой возможности бизнесмену не дает. Значит, в такой ситуации ЕНВД может быть выгоднее патента.

Однако если у бизнесмена используется в грузоперевозках 10 машин, то сумма ЕНВД даже с учетом максимального уменьшения на сумму страховых взносов за работников составит 97 092 руб. ((6000 руб. х 10 х 1,798 х 1 х 12 х 15%) х 0,5). А патент будет стоить 63 180 руб. (1 053 000 руб. х 6%). И здесь уже ПСН выгоднее вмененки.

С другой стороны, при ПСН значительно увеличить автопарк бизнесмену будет проблематично, так как на этом спецрежиме есть ограничение по количеству работников — средняя численность не должна превысить 15 человек за период действия полученного патентап. 5 ст. 346.43 НК РФ.

Таким образом, сочетая ПСН и вмененку, в некоторых случаях можно было бы минимизировать платежи в бюджет. Но, по мнению Минфина, совмещать спецрежимы в этой ситуации нельзяПисьмо Минфина от 19.02.2015 № 03-11-11/7999. Аргументация такая: все автотранспортные средства, имеющиеся у предпринимателя, учитываются в целях соблюдения ограничения для применения ЕНВД (не более 20 машин, предназначенных для перевозки пассажиров или грузовподп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) и в отношении части этих автотранспортных средств ПСН применяться не может.

При определении количества автомобилей вмененщику нужно принимать в расчет все ТС, предназначенные для перевозки, независимо от того, используются ли они в деятельности, облагаемой ЕНВД. Так, Минфин и налоговики считают, что нужно учитывать даже те ТС, которые используются для хозяйственных нужд и в качестве служебного транспортаПисьма Минфина от 18.11.2013 № 03-11-11/49499; ФНС от 20.11.2012 № ЕД-4-3/19535@. Хотя в суде есть шанс отстоять иную позицию: автотранспорт, не использовавшийся для перевозки пассажиров или грузов, для целей ЕНВД не учитываетсяПостановление АС ВВО от 11.11.2014 № А29-1314/2014.

А вот с тем, что авто, переданные в аренду или в пользование другим лицам, можно не учитывать, согласны и ведомства, и судьиПисьма Минфина от 09.06.2011 № 03-11-06/3/65; ФНС от 20.11.2012 № ЕД-4-3/19535@; Определение ВАС от 05.06.2009 № ВАС-6115/09.

На наш взгляд, логика ведомства небесспорна и, если общее число автомобилей, используемых в перевозках, не превышает 20, совмещать спецрежимы можно. Косвенно этот подход подтверждается и разъяснениями самого Минфина.

Так, финансисты отмечали, что ПСН применяется в отношении только тех автотранспортных средств, которые указаны в полученном патенте. А по доходам от использования других авто можно применять иные налоговые режимыПисьмо Минфина от 05.04.2013 № 03-11-10/11254. Эти разъяснения размещены на официальном сайте ФНС и доведены до территориальных налоговых органов как обязательные к применениюПисьмо ФНС от 07.06.2013 № ЕД-4-3/10450.

Тем не менее специалист Минфина подтвердил нам, что ведомство придерживается именно того подхода, который изложен в упомянутом Письме. Поэтому совмещать ЕНВД и ПСН по автотранспортным услугам вряд ли получится.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Несмотря на то что закон не запрещает индивидуальному предпринимателю совмещать патентную систему и систему налогообложения в виде ЕНВД, при применении вмененки в отношении автотранспортных услуг перейти на патент по этому виду деятельности бизнесмен не вправе. Потому что все автомобили, предназначенные для перевозок, учитываются у вмененщика для целей исчисления ЕНВД. По той же причине нельзя совмещать ЕНВД по перевозкам и с другими налоговыми режимами, например с ОСН. Разъяснения на эту тему даны в Письме Минфина от 06.07.2015 № 03-11-11/38756.

Что касается совмещения ПСН по перевозкам с другими режимами налогообложения, то здесь никаких проблем нет: в отношении части ТС вы можете применять патент, а по доходам, полученным от использования остальных авто, уплачивать налоги по ОСН либо по упрощенке. В таком случае нужно позаботиться о том, чтобы налоговики всегда были осведомлены, в отношении каких ТС применяется патентная система. Ведь в приложении № 2 к патенту указаны данные конкретной машины. Поэтому если, например, автомобиль, названный в патенте, длительное время неисправен и вместо него в «патентной» деятельности используется другой, то желательно письменно уведомить об этом ИФНС.

«Арендный» патент: все или ничего

Налоговая служба внесла смятение в умы предпринимателей, рассмотрев не в их пользу вопрос о возможности применения патента по отдельным объектам недвижимости. Налоговики указали: ПСН применяется по всей предпринимательской деятельности в целом, а не в отношении отдельно взятого объекта или выборочно по одному из нескольких обособленных объектов, если они находятся на территории одного субъекта РФ. То есть «арендный» патент следует получить на все объекты, сдаваемые в аренду на территории субъекта РФ. Перевести на патент один из нескольких объектов нельзяПисьмо ФНС от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116.

На наш взгляд, такой подход неправомерен. Достаточно сказать, что в течение налогового периода по ПСН у предпринимателя может возникнуть право собственности и на другую недвижимость, которую он захочет сдавать в аренду. Обязать ИП получить патент в отношении этого нового объекта не может никто. Такой вывод можно сделать и из разъяснений МинфинаПисьма Минфина от 27.05.2015 № 03-11-06/30666, от 05.04.2013 № 03-11-10/11254. И если, например, ИФНС отказывает вам в выдаче патента по той причине, что вы сдаете в аренду и другие помещения, которые не указали в заявлении, такие действия инспекторов обязательно нужно обжаловать в вышестоящем налоговом органе, а потом и в суде. В Минфине нашу позицию поддержали.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если индивидуальный предприниматель получил патент на ведение предпринимательской деятельности по передаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих ему на праве собственности, то такой патент будет действовать только в отношении объектов, указанных в патенте. В отношении остальных объектов может применяться общий режим или УСН. Например, если ИП имеет в собственности в одном регионе два нежилых помещения и применяет УСН, он вправе прибрести патент на одно из этих помещений, а по доходам, получаемым от сдачи в аренду второго, продолжать отчитываться по упрощенке.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Патент по бытовым услугам можно совмещать с вмененкой

В списке видов деятельности, по которым ведомства разрешают совмещать ПСН с другими налоговыми режимами, бытовых услуг нет. Но предприниматели часто спрашивают о возможности совмещения ПСН по бытовым услугам с вмененкой. Так же, как и в случае с автотранспортными услугами, это может позволить сэкономить на платежах в бюджет. И мы выяснили, что такое совмещение возможно.

Дело в том, что для целей ЕНВД все бытовые услуги, предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН), рассматриваются как один вид деятельностиподп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Так, в заявлении о постановке на учет по форме № ЕНВД-2утв. Приказом ФНС от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@ указывается код вида предпринимательской деятельности 01 «Оказание бытовых услуг» без разделения на виды этих услуг. То есть бизнесмен переходит на уплату ЕНВД по всем оказываемым им бытовым услугам. Если в течение года он начнет оказывать еще какие-то услуги в этом муниципальном образовании, то отчитываться по ним также надо будет по вмененке.

Что же касается патентной системы, то она применяется по конкретным видам бытовых услугп. 2 ст. 346.43 НК РФ, например:

  • ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (код 0110005 ОКУН);
  • химическая чистка, крашение и услуги прачечных (код 0150006 ОКУН).

Получается, если предприниматель применяет ЕНВД в отношении бытовых услуг, он может перейти на патент по какому-либо виду бытовых услуг только со следующего календарного года, отказавшись от вмененкип. 1 ст. 346.28 НК РФ. Хотя если предприниматель уплачивает ЕНВД фактически лишь по ремонту и пошиву обуви, то почему нельзя приобрести патент в отношении деятельности по химчистке и услугам прачечных? И в одном из разъяснений Минфин указал, что в случае, когда предприниматель является в муниципальном образовании плательщиком ЕНВД по одному из видов бытовых услуг и решил оказывать там же иные бытовые услуги, по этому виду деятельности он вправе перейти на ПСНПисьмо Минфина от 24.07.2013 № 03-11-09/29197. Мы попросили специалиста Минфина прокомментировать актуальность этого подхода.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если предприниматель в одном муниципальном образовании оказывает разные виды бытовых услуг, то в отношении одного из них он может уплачивать ЕНВД, а по другому — перейти на патент. Такое совмещение ЕНВД и ПСН не запрещено. Также по разным видам бытовых услуг возможно совмещение ПСН с другими налоговыми режимами. Например, предприниматель может применять ПСН в отношении бытовых услуг по ремонту, чистке, окраске и пошиву обувиподп. 2 п. 2 ст. 346.43 НК РФ и уплачивать налог по УСН в отношении деятельности по ремонту мебели.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

Такая позиция выгодна для предпринимателей. Но не исключено, что у налоговиков на местах будет иное мнение и совмещение ЕНВД и ПСН по бытовым услугам они сочтут неправомерным.

***

Если вы применяете УСН и перешли на патент по одному из видов деятельности, но у вас остались и доходы, облагаемые налогом по упрощенке, то по окончании года вы как обычно должны сдать декларацию по УСН, показав в ней доходы за вычетом тех, которые получили от «патентного» бизнеса. А вот если на ПСН переводится весь бизнес, то это значит, что вы прекращаете деятельность на упрощенке. И должны уведомить об этом инспекцию в течение 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности, досрочно подать декларацию и заплатить налог по УСНп. 8 ст. 346.13, п. 2 ст. 346.23 НК РФ; Письмо Минфина от 04.02.2015 № 03-11-11/4299. И если у вас в течение года появятся доходы по деятельности, не переведенной на ПСН, вы должны будете отчитаться по ним в рамках общего режима налогообложения. Вернуться на упрощенку в таком случае вы сможете только со следующего календарного года, подав в общеустановленном порядке соответствующее заявлениеПисьмо Минфина от 08.07.2013 № 03-11-11/26247.

Именно так нужно действовать, если вы хотите неукоснительно следовать букве закона. Однако здесь есть лазейка: налоговики не вправе определять дату прекращения предпринимателем «упрощенной» деятельности, это может сделать только он сам. Отсутствие доходов от деятельности на УСН не свидетельствует о прекращении этой деятельностиПисьмо Минфина от 18.07.2014 № 03-11-09/35436. И если вы полагаете, что доходы за рамками патента еще могут появиться, то не нужно заявлять о прекращении деятельности на УСН. Это позволит избежать доначислений налогов по общему режиму по разовым операциям, не подпадающим под ПСН. Например, связанным с продажей имущества.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Предприниматели»:

2017 г.

  1. Уплата ИП 1%-х взносов за себя за 2016 год, № 6
  2. Заявление об освобождении ИП от налога на имущество, № 5
  3. Как предпринимателю платить налог на имущество, № 5
  4. Нюансы освобождения ИП от налога на имущество, № 5
  5. Нулевая декларация ИП на УСН с объектом «доходы», № 5
  6. Обновленная декларация 3-НДФЛ для ИП, № 5
  7. Возврат переплаченных предпринимателем страховых взносов за 2016 год, № 5
  8. Деление «кадастрового» объекта: как ИП платить налог на имущество, № 5
  9. Новогодние подарки для плательщиков ПСН, № 2
  10. Взносы под контролем ФНС: что меняется для ИП с 2017 года, № 2
  11. Уплата 1%-го допвзноса в ПФР зависит от расходов ИП, № 1

2016 г.

  1. «Зима близко»: предпринимателям пора платить взносы, № 23
  2. Может ли предприниматель отказаться от полученного патента, № 22
  3. По патенту ИП может ремонтировать не только жилье, № 21
  4. Я б в ИП-шники пошел..., № 19
  5. ЕНВД + ОСН у предпринимателя: учет страховки, № 19
  6. Предприниматель на ПСН: новые вопросы, № 19
  7. Нужно ли восстанавливать НДС при прекращении деятельности ИП на ОСН, № 16
  8. Как ИП-общережимнику посчитать налоги в нестандартных ситуациях, № 16
  9. Пересчитываем налоги при «слете» с ПСН, № 14
  10. ИП дарит имущество физлицу: что с НДС, № 13
  11. Доходы до и после патента: как их учесть предпринимателю, № 10
  12. Перипетии в судьбе декларации о предполагаемом доходе, № 8
  13. Итоги интернет-конференции по НДФЛ: доходы ИП, № 6
  14. Патент и другие налоговые режимы: тонкости совмещения, № 2
  15. ИП на УСНО и ЕНВД без работников могут уменьшать налоги на 1%-е взносы в ПФР, № 1

2015 г.

  1. «Патентные» коллизии транспортных услуг, № 23
  2. «Лишние» показатели бизнеса на патенте, № 20
  3. Предприниматель тоже может получить имущественный вычет, № 14
  4. Как ИП-работодателю взаимодействовать с фондами, № 13
  5. Утрата права на патентную систему = уплата НДФЛ по полной?, № 12
  6. Тонкости «семейного» бизнеса, № 9
  7. Стартовые расходы предпринимателей-упрощенцев, № 8
  8. Ответы на «патентные» вопросы, № 6
  9. Фиксированные взносы ИП и их учет на спецрежимах, № 6
  10. Перерыв в «регистрации» у ИП, № 4

2014 г.

  1. ИП дарит бизнес-недвижимость физлицу: что с налогами, № 21
  2. Должен ли ИП ежедневно заполнять КУДиР, чтобы не вести кассовую книгу, № 20
  3. Бизнес вдали от дома, № 19
  4. Патентные поправки будущего года, № 19
  5. Предприниматель продает свое имущество: какие налоги платить?, № 10
  6. ИП нанимает работников, № 10
  7. Последствия «слета» ИП с патентной системы налогообложения, № 9
  8. Как ИП-спецрежимнику получить освобождение от налога на имущество физлиц, № 5
  9. Страховые взносы предпринимателей с 2014 года, № 2

2013 г.

  1. ИП решил купить «арендный» патент, № 24
  2. Считаем ЕНВД и налог при УСНО у предпринимателя с работниками, № 22
  3. Предприниматели, не забудьте заплатить фиксированные взносы за 2013 год, № 22
  4. Когда предприниматель освобождается от взносов «за себя», № 21
  5. Как предпринимателю списать просроченную кредиторку, № 21
  6. Правила работы на патенте лучше не нарушать, № 16
  7. Прекращение деятельности предпринимателя: начало конца, № 13
  8. Вы больше не ИП, но пить шампанское рано..., № 13
  9. Уменьшить налог на уплаченные взносы предпринимателям сложнее, чем кажется, № 8
  10. Предприниматель на ОСНО: сдаем 3-НДФЛ, № 7
  11. Как уменьшить налоги на страховые взносы, если предприниматель совмещает УСНО и ЕНВД, № 6

2012 г.

  1. Встречаем патент-2013, № 23
  2. Предприниматель меняет адрес «прописки»: что нужно сделать, № 22
  3. Алименты с предпринимателей: рекомендации судебного пристава, № 21
  4. Как предпринимателю превратить выручку в личные наличные, № 19
  5. Новая патентная система для предпринимателей, № 15
  6. Личный счет предпринимателя вместо расчетного: каковы риски, № 14
  7. Печать у ИП: не обязательна, но желательна, № 12
  8. Как правильно уменьшить стоимость «упрощенного» патента на страховые взносы, № 11
  9. Предприниматель нанимает работников: где и когда ему нужно встать на учет, № 11
  10. Предприниматель умер — бухгалтер остался, № 8
  11. Тарифы страховых взносов для предпринимателей в 2012 году, № 4
  12. Изменения по взносам для предпринимателей и иных самозанятых лиц, № 2

2011 г.

  1. Задаток — доход или нет?, № 24
  2. Учет доходов и расходов у предпринимателя на общем режиме, № 17
  3. Предприниматель взял беспроцентный заем: будет ли НДФЛ с материальной выгоды, № 16
  4. Выбираем: ИП или ООО, № 13
  5. Тернистый путь прекращения деятельности предпринимателя, № 12
  6. Может ли предприниматель не платить налоги при продаже бизнес-недвижимости старше 3 лет, № 11
  7. Расходы предпринимателя на домашний офис: можно ли учесть, № 5
  8. Как предпринимателю заполнить «за себя» РСВ-2 ПФР за 2010 год, № 3
  9. Отменил ли ВАС кассовый метод для предпринимателей, № 2
ИНДЕКСЫ
в России Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.22%
февраль 2017 г.
0
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

7 500

Примечание

История

ОПРОС
Как вы показали в справках 2-НДФЛ за 2016 год «производственные» премии, выплаченные вместе с зарплатой?
Одной суммой с зарплатой с кодом 2000
Отдельно с кодом 2002 за тот месяц, за работу в котором была начислена премия
Отдельно с кодом 2002 за месяц выплаты премии

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГК_2017VIII открытая ежегодная Налоговая неделя
БЛИЖАЙШИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ
11.03.2017

Обучение МСФО. ДипИФР. Весна 2017., Компания "Профессиональная Арена"

03.04.2017

VIII ежегодная открытая Налоговая неделя, Палата налоговых консультантов

12.04.2017

XVI Открытая конференция «Бухгалтерский учет, налог на прибыль и НДС в 2017 году», Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт»