Новый поворот в истории со старой матвыгодой | Журнал «Главная книга» | № 20 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Раздельный учет НДС-2018: что нового

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов. < ... >

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры. < ... >

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ. < ... >

Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует

С 01.01.2017 вместо ОКВЭД1 действует новый ОКВЭД2. Из-за этого многие упрощенцы в 2017 г. не могли применять пониженные тарифы. Устранить проблему должно Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964, доведенное до инспекций. Мы попросили прокомментировать этот документ специалиста ФНС России. < ... >

Новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами вступил в силу

С 1 декабря сотрудники ИФНС будут разбираться с невыясненными платежами по новым правилам, которые предусматривают уточнение платежек на перечисление как налогов, так и страховых взносов. < ... >

Офисные отходы: обязанности компаний

Офисные компании не должны вносить плату «за грязь», поскольку не оказывают негативного воздействия на природу. Но есть и другие требования в этой сфере — паспортизация отходов, их учет и представление отчетности. < ... >

Когда ИП не нужно самому платить налоги

Если индивидуальный предприниматель оказывает компании услуги, которые не относятся к сфере его бизнес-деятельности, НДФЛ с суммы оплаты таких услуг должна начислить, удержать и уплатить в бюджет организация-заказчик. < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 30 сентября 2016 г.

Содержание журнала № 20 за 2016 г.
Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению

Новый поворот в истории со старой матвыгодой

Пересчитывать ли НДФЛ с экономии на процентах по займам, выданным физлицам до 2016 г.

Минфин «перенес» дату исчисления налоговым агентом НДФЛ с накопленной на 01.01.2016 матвыгоды по займам, которые не были погашены физлицами к началу 2016 г. Однако если вы, следуя предыдущим разъяснениям чиновников, уже исчислили на 31.01.2016 НДФЛ с этой матвыгоды, не торопитесь делать пересчет.

Краткое содержание предыдущих серий

01.01.2016 поменялись сроки признания доходом матвыгоды от экономии на процентах по беспроцентным займам и займам с льготными — меньше 2/3 ключевой ставки ЦБ — процентами. С этого года НДФЛ с матвыгоды нужно исчислять на последнее число каждого месяца с учетом действующей на это число ключевой ставки ЦБподп. 7 п. 1 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ. А до 2016 г. НК требовал это делать на дату уплаты процентовподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016). Поскольку по беспроцентному займу уплаты процентов нет, Минфин разъяснял, что матвыгоду надо начислять на дату возврата денег заимодавцуПисьма Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 28.10.2014 № 03-04-06/54626.

При этом никаких переходных положений для займов, выданных до 01.01.2016 и к концу 2015 г. не погашенных, в законе не было установленоподп. «б» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 4 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ. Из-за этого по таким займам подвисла матвыгода за количество календарных дней:

  • с даты передачи (даты последнего частичного погашения, если были погашения) денег заемщику по 31.12.2015 включительно — для беспроцентных займов;
  • с даты последней уплаты процентов (даты передачи денег заемщику, если проценты ни разу не были уплачены) по 31.12.2015 включительно — для процентных займов.

Формально получилось, что с 01.01.2016 дата получения дохода в виде этой «старой» матвыгоды не установлена и никогда не наступит. Старый порядок отменен, а распространяется ли на нее новый — в законе не сказано.

Вскоре появились письма Минфина по процентным займамПисьмо Минфина от 02.02.2016 № 03-04-06/4762 и разъяснения его представителей в том числе и по беспроцентным займам (см. , 2016, № 1, с. 26), выданным до 01.01.2016 и к этому моменту не погашенным. Минфин разъяснил, что матвыгоду за периоды до 2016 г. следует признать доходом физлица на 31.01.2016 вместе с матвыгодой за январь. На эту же дату нужно исчислить с общей суммы матвыгоды НДФЛ и удерживать его из выплачиваемых физлицу-заемщику денежных доходов.

Многие, не желая возможных споров с налоговой инспекцией, именно так и поступили. Ближе к середине года представитель Минфина подтвердил нам, что эта позиция сохраняется (см. , 2016, № 10, с. 5).

Неожиданный поворот

И вот недавно Минфин выпустил новое Письмо с совершенно иной позициейПисьмо Минфина от 12.07.2016 № 03-04-06/40905. Отвечал он в этом Письме на вопрос о «прошлогодней» матвыгоде по беспроцентным займам, но вывод сделал универсальный для всех займов:

  • на 31.01.2016 не нужно было начислять матвыгоду за периоды до 2016 г., а нужно было начислить только матвыгоду за январь;
  • «прошлогоднюю» матвыгоду нужно начислить по старым правилам — в соответствии с нормами НК, действовавшими до 01.01.2016. То есть на дату первой после 31.12.2015 уплаты процентов по процентному займу и, в понимании Минфина, на дату возврата (частичного погашения) беспроцентного займа. Для расчета матвыгоды нужно взять действующую на эту дату ключевую ставку ЦБ.

Что делать?

СИТУАЦИЯ 1. Вы уже исчислили НДФЛ с «прошлогодней» матвыгоды на 31.01.2016 и успели удержать его из выплаченных физлицу доходов. Можно оставить все как есть и ничего не пересчитывать. И вот почему.

Беспроцентный заем Процентный заем
Маловероятно, что налоговикам удастся убедить суд в правомерности применения утративших силу норм НК. «Продлить» их действие для «старой» матвыгоды можно было бы только специальным указанием на то в законе. Но переходных правил законодатель не предусмотрел
Даже если признать, что следует применять старые нормы НК, то они не предусматривали начисления матвыгоды в момент погашения беспроцентного займа — на необходимости этого настаивал Минфин в своих письмах. До 2016 г. НК вообще не устанавливал дату получения дохода в виде матвыгоды по беспроцентным займам Есть Письмо Минфина в пользу начисления «прошлогодней» матвыгоды на 31.01.2016Письмо Минфина от 02.02.2016 № 03-04-06/4762. Оно имеет такую же силу, как новое Письмо финансового ведомства. Поэтому вы можете утверждать, что действовали в соответствии с разъяснениями Минфина

СИТУАЦИЯ 2. Вы по недосмотру не признали «старую» матвыгоду в доходах физлица на 31.01.2016 и, соответственно, не удерживали соответствующий ей налог из выплаченных с тех пор физлицу доходов. Теперь у вас есть «индульгенция» в виде нового Письма Минфина для того, чтобы сделать это только на дату возврата займа/дату первой в 2016 г. уплаты процентов. Это даже может уменьшить сумму налога.

Ведь после 31.01.2016 ЦБ уже дважды понижал ключевую ставку: сначала с 11% до 10,5% — c 14.06.2016, а потом до 10% — с 19.09.2016. Соответственно, если погашение беспроцентного займа/первая в 2016 г. уплата процентов произошли или произойдут уже после снижения ключевой ставки, то и исчисленный с «прошлогодней» матвыгоды НДФЛ будет меньше, чем на 31.01.2016.

***

У вас остается и альтернативный «экстремальный» вариант: не признавать «старую» матвыгоду доходом физлица ни на 31.01.2016, ни на дату погашения беспроцентного займа/первой уплаты в 2016 г. процентов по займу. Основание: даты получения этого дохода нет ни в НК, ни в переходных положениях. Но это прямой путь в суд с неизвестным результатом.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кредиты / займы»:

2017 г.

  1. Беспроцентный заем: налог на прибыль и НДС, № 24
  2. Контролируемая задолженность — новая версия, № 2

2016 г.

  1. Погашаем кредит за работника, № 22
  2. Новый поворот в истории со старой матвыгодой, № 20
  3. Валютный заем получен траншами: как считать проценты, № 16
  4. Считаем проценты по займу: день первый, день последний, № 12
  5. Прошлогодняя матвыгода: Минфин не передумал, № 10
  6. Займы физлицам: считаем и платим НДФЛ с матвыгоды по новым правилам, № 5

2015 г.

  1. Кредиты и займы: «прибыльный» учет процентов, № 18
  2. Беспроцентно — не всегда даром!, № 4

2014 г.

  1. Взяли в долг: отражаем займы и расходы по ним, № 21
  2. Новация займа в поставку или наоборот: разбираемся с НДС, № 20
  3. Взяли кредит под проценты и выдали беспроцентный заем: можно ли учесть расходы, № 11
  4. Отступное взамен возврата займа, № 3
  5. Берем «дивидендный» кредит: что с учетом процентов?, № 2
  6. Проценты по контролируемой задолженности нарастающим итогом не считают, № 2
  7. Получили заем? Учитывайте проценты правильно!, № 1
  8. Взяли у гражданина заем, а отдали дорогую недвижимость: что с НДФЛ?, № 1

2013 г.

  1. Когда начисленные, но неуплаченные проценты по займу — не расход, № 9
  2. Готовимся взять кредит, № 4
  3. Суммовые разницы по займам в у. е. не нормируются и НДФЛ не облагаются, № 4

2012 г.

  1. Рублевый заем наличными от физлица — валютного нерезидента: о чем нужно помнить, № 23
  2. Как нормировать «кредитные» проценты по ставке рефинансирования, № 18
  3. Как убрать из баланса «безвозвратный» заем, № 14
  4. Еще раз о компенсации «жилищных» процентов, № 4
  5. Контролируемая задолженность: как уйти от лимита по процентам, № 3
  6. Нужны ли счета-фактуры на проценты по займам, № 2

2011 г.

  1. Споры о бизнес-кредитах: ВАС уполномочен разъяснить, № 23
  2. Заем в валюте: отражение разниц, № 19
  3. «Проценты на проценты» по займу: где их место в налоговых расходах, № 8
  4. Как заимодавцу учесть новацию процентов в заем, № 8
  5. Возврат займа имуществом участнику-физлицу, № 6
  6. Прощаем «дочке» долг по займу, № 5
  7. Учитываем проценты по займам, № 1
ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

0.33%
ноябрь 2017 г.
45000000
Минимальный
размер оплаты труда

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Каким способом вы уплачиваете «прибыльные» авансы?
Ежеквартально плюс ежемесячно внутри каждого квартала
Только ежеквартально
Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли
Мы их не платим, применяем спецрежим

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Смарт-комплектНеделя бухгалтерского учета