Как заполнить 6-НДФЛ, если вычеты больше дохода | Журнал «Главная книга» | № 21 за 2016 г.
БУХГАЛТЕРСКИЕ Новости Статьи Консультации Семинары Конференции
Календари Калькуляторы Формы Справочники Тесты
БУХГАЛТЕРСКИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЕ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
У работодателей может появиться новая ежеквартальная отчетность

Вероятно, уже совсем скоро компании и ИП, имеющие наемных работников, должны будут представлять в центры занятости сведения о численности сотрудников. < ... >

Повышение пенсионного возраста: новый план

Президент РФ предложил свой вариант пенсионной реформы. < ... >

Проведение спецоценки откладывать уже нельзя

Минтруд напоминает, что 31.12.2018 заканчивается переходный период, в течение которого работодатели обязаны провести специальную оценку условий труда на рабочих местах. < ... >

Для онлайн-общения с налоговиками «Личный кабинет» не обязателен

Если в налоговом уведомлении, присланном из ИФНС, вы обнаружили неточности или ошибки, сообщить об этом налоговикам можно за считанные минуты. < ... >

Как заверять копии для представления в ИФНС

На копиях документов, представляемых в инспекцию, указывать место хранения оригиналов не обязательно. < ... > < ... >

С 30 августа у инспекций появится новое основание для блокировки счета

К заморозке банковского счета приведет опоздание со сдачей расчета по страховым взносам на 10 и более рабочих дней (Федеральный закон от 29.07.2018 № 232-ФЗ). < ... >

Оказание бухуслуг: как не нарваться на штраф

Организации, оказывающие бухгалтерские и/или юридические услуги, обязаны зарегистрироваться в Личном кабинете на сайте Росфинмониторинга. < ... > < ... >

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 14 октября 2016 г.

Содержание журнала № 21 за 2016 г.
Е.А. Шаронова, экономист

Как заполнить 6-НДФЛ, если вычеты больше дохода

Чаще всего сумма вычетов превышает доход сотрудника, если работодатель предоставляет ему на основании уведомлений из ИФНС имущественный вычет в связи с приобретением жилья или социальный в связи с обучением и лечениемпп. 3, 8 ст. 220, подп. 2, 3 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ. А иногда сумма предоставленных работнику детских вычетов перекрывает полученный доходподп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. В этих ситуациях показывать в расчете 6-НДФЛ нулевую сумму дохода работника нельзя. Иначе не избежать штрафа за недостоверные сведения в отчетностип. 1 ст. 126.1 НК РФ; Письмо ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 (п. 3).

Особенности заполнения расчета

Они таковыПисьма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@:

  • в разделе 1 сумма вычетов по строке 030 не может быть больше суммы дохода по строке 020. Это заложено в контрольных соотношениях, разработанных ФНС для проверки разных строк расчета 6-НДФЛПисьмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. В этом случае налоговая база по НДФЛ признается равной нулю, а доход будет равен сумме вычетовп. 3 ст. 210 НК РФ;
  • в разделе 2 сумма дохода по строке 130 не может быть нулевой, нулевым может быть только НДФЛ по строке 140.

Пример. Заполнение расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев, когда вычеты больше дохода

/ условие / В организации работает сотрудник, оклад которого составляет 20 000 руб. Детей у него нет.

В августе он принес в бухгалтерию уведомление из ИФНС о предоставлении имущественного вычета в сумме 2 000 000 руб. в связи с приобретением квартиры. И с этого месяца ему стали предоставлять вычет (как рекомендуют делать Минфин и налоговики)Письма Минфина от 26.08.2016 № 03-04-05/50129, от 18.04.2016 № 03-04-06/22231, от 07.04.2016 № 03-04-06/19768. А НДФЛ, удержанный с начала года, не пересчитывали и не возвращали.

Зарплата за вторую половину каждого месяца выплачивается не позднее 10-го числа следующего месяца. А дата выплаты аванса не важна (аванс в разделе 2 расчета отдельно не отражается (показывается в составе зарплаты за месяц), и НДФЛ с него не удерживаетсяПисьма ФНС от 24.03.2016 № БС-4-11/4999, от 15.01.2016 № БС-4-11/320; Минфина от 01.02.2016 № 03-04-06/4321).

В таблице приведены данные по работнику. Заметим, несмотря на то что общая сумма вычета составляет 2 000 000 руб., предоставляется он только в сумме полученного дохода — 20 000 руб. То есть с августа налоговая база будет равна нулю до тех пор, пока сумма дохода не перекроет сумму вычета. А до конца текущего года это не случится. Так что НДФЛ исчислять не с чего и удерживать тоже нечего.

Вид дохода Сумма дохода, руб. Сумма вычетов, руб. Сумма исчисленного НДФЛ (по ставке 13%), руб. Дата получения дохода Дата удержания НДФЛ Срок перечисления НДФЛ в бюджет
Зарплата за июль 20 000 0 2 600
(20 000 руб. х 13%)
31.07.2016 10.08.2016 11.08.2016
Зарплата за август 20 000 20 000 0 31.08.2016
Зарплата за сентябрь 20 000 20 000 0 30.09.2016
Итого 60 000 40 000 2 600 х х х

/ решение / Для наглядности покажем заполнение расчета 6-НДФЛ так, как будто в организации других доходов больше ни у кого в течение 9 месяцев 2016 г. не было.

Раздел 1. Обобщенные показатели

Ставка налога, %
010

1

3

Сумма начисленного дохода В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов
020

6

0

0

0

0

.

0

0

Показывается зарплата за все месяцы отчетного периода, в том числе и за последний месяц квартала
025

0

.

0

0

Сумма налоговых вычетов Сумма исчисленного налога
030

4

0

0

0

0

.

0

0

Поскольку общая сумма вычетов с месяца их предоставления превышает доход работника в этих месяцах, вычет отражается в размере полученного дохода
040

2

6

0

0

Установленное ФНС контрольное соотношение для строки 040 выполняется ((60 000 руб. – 40 000 руб.) х 13%)Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@
В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов Сумма фиксированного авансового платежа
045

0

050

0

Итого по всем ставкам
Количество физических лиц, получивших доход Сумма удержанного налога
060

1

070

2

6

0

0

Сумма налога, не удержанная налоговым агентом Сумма налога, возвращенная налоговым агентом
080

0

090

0

Раздел 2. Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц

Дата фактического получения дохода/
Дата удержания налога/
Срок перечисления налога
Сумма фактически полученного дохода/
Сумма удержанного налога
100

3

1

.

0

7

.

2

0

1

6

130

2

0

0

0

0

.

0

0

Показывается доход в полной сумме без уменьшения его на НДФЛ и налоговые вычетыПисьма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@
110

1

0

.

0

8

.

2

0

1

6

140

2

6

0

0

120

1

1

.

0

8

.

2

0

1

6

100

3

1

.

0

8

.

2

0

1

6

130

2

0

0

0

0

.

0

0

Показывается доход в полной сумме без уменьшения его на НДФЛ и налоговые вычетыПисьма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@
110

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

Поскольку сумма вычета превышает сумму дохода, то сумма НДФЛ равна нулю. А раз нет суммы налога, то нет и сроков его удержания и перечисления в бюджет. Поэтому вместо дат ФНС рекомендует проставлять нули, что вполне логичноПисьма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@
140

0

Поскольку сумма вычета превышает сумму дохода, то сумма НДФЛ равна нулю. А раз нет суммы налога, то нет и сроков его удержания и перечисления в бюджет. Поэтому вместо дат ФНС рекомендует проставлять нули, что вполне логичноПисьма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@
120

0

0

.

0

0

.

0

0

0

0

Поскольку сумма вычета превышает сумму дохода, то сумма НДФЛ равна нулю. А раз нет суммы налога, то нет и сроков его удержания и перечисления в бюджет. Поэтому вместо дат ФНС рекомендует проставлять нули, что вполне логичноПисьма ФНС от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@, от 05.08.2016 № ГД-4-11/14373@

Напомним, ФНС неоднократно разъясняла, что зарплата за последний месяц квартала (в нашем примере — за сентябрь) в разделе 2 расчета за отчетный период (в нашем примере — за 9 месяцев) не отражается, поскольку дата удержания налога и срок его перечисления в бюджет приходятся на следующий отчетный периодПисьма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507 (п. 2), от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 6). Но в нашем примере уже заранее известно, что в октябре с сентябрьской зарплаты НДФЛ удерживаться не будет, так как вычет превышает доход работника. Поэтому зарплату за сентябрь тоже можно было бы включить в раздел 2 расчета за 9 месяцев, заполнив еще один блок строк 100—140. Строки по сентябрьской зарплате будут заполнены так же, как и строки по августовской зарплате, с той лишь разницей, что по строке 100 будет указана дата 30.09.2016.

Однако мы привели пример с одним работником только для наглядности. А в организации наверняка есть другие сотрудники. И в этом случае бухгалтеру будет неудобно из зарплаты за сентябрь по всем работникам, которая будет показана в разделе 2 в годовом расчете 6-НДФЛ, выделять отдельно зарплату тех работников, у которых вычет превышает доход, с тем, чтобы отразить ее в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев. Так вот, чтобы не запутаться, можно так не делать. Следуя рекомендациям ФНС, отражать сентябрьскую зарплату по всем сотрудникам, выплаченную в октябре, можно в расчете 6-НДФЛ за 2016 г.

***

Аналогичным образом следует заполнить расчет 6-НДФЛ в том случае, когда социальные или детские вычеты превышают доход работника.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «НДФЛ»:

2018 г.

2017 г.

2016 г.

ИНДЕКСЫ
Москва Индекс
потребительских цен

Используется
для индексации зарплаты

-0.07%
август 2018 г.
45000000
МРОТ
по регионам

Используется для
регулирования зарплаты

18 742

Примечание

История


Ставка
рефинансирования

Используется для
расчёта отдельных показателей

7.5%

История

ЕЖЕДНЕВНАЯ
НОВОСТНАЯ
РАССЫЛКА
ОПРОС
Какими материалами и сервисами на нашем сайте вы чаще всего пользуетесь?

Вы можете выбрать до 7 вариантов ответа

Читаю бухгалтерские новости
Пользуюсь «Календарем бухгалтера»
Ищу ответы на вопросы в «Консультациях»
Изучаю статьи из журнала «Главная книга»
Проверяю расчеты в «Калькуляторах»
Прохожу Тесты для проверки своих знаний
Скачиваю нужные мне Формы
Никакими, попал на сайт случайно

РАБОЧИЙ СТОЛ БУХГАЛТЕРА

«ГЛАВНАЯ КНИГА»
РЕКОМЕНДУЕТ
Подписка на ГКСмарт-комплект